趙忠

摘要：在引入財(cái)務(wù)總監(jiān)制度近20年的背景下，本文首先分析了國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的積極作用，包括加強(qiáng)管理、信息傳遞、監(jiān)督會(huì)計(jì)、降低支出以及完善內(nèi)部結(jié)構(gòu)。并從發(fā)揮這些積極作用的手段著手，提出應(yīng)從明確財(cái)務(wù)總監(jiān)職責(zé)、注重財(cái)務(wù)總監(jiān)人才選拔與培養(yǎng)以及與內(nèi)部控制制度的完善互補(bǔ)共生三個(gè)方面改善國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；財(cái)務(wù)總監(jiān)委派；內(nèi)部管理制度

財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度是對(duì)西方企業(yè)經(jīng)營(yíng)制度的一項(xiàng)成功引入。從經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理學(xué)理論來(lái)講，將所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離可能會(huì)造成委托代理方面的問(wèn)題，這主要依據(jù)了“逆向選擇”與“道德風(fēng)險(xiǎn)”的行為經(jīng)濟(jì)理論。而財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度的應(yīng)運(yùn)而生正是為了解決在現(xiàn)代企業(yè)中出現(xiàn)的委托代理弊端，促使企業(yè)以股東利益最大化為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，避免以代理人利益最大化為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的錯(cuò)誤配置。

我國(guó)引入財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度已經(jīng)有近20年的歷史，在財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度的不斷試點(diǎn)、借鑒與創(chuàng)新中，對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度的大力推行有助于中國(guó)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管與良性發(fā)展。在我國(guó)，財(cái)務(wù)總監(jiān)的出現(xiàn)有賴于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的拓展與現(xiàn)實(shí)企業(yè)中所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的股份制度，股權(quán)擁有者憑借其所有地位，聘請(qǐng)或委派獨(dú)立的財(cái)務(wù)監(jiān)督人員對(duì)代理人進(jìn)行監(jiān)督檢查，這些檢查主要涉及經(jīng)營(yíng)單位的收入狀況、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)有效性以及合理合法性。在責(zé)任擔(dān)負(fù)上，財(cái)務(wù)總監(jiān)在公司經(jīng)營(yíng)的重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)中應(yīng)負(fù)連帶責(zé)任，因此需要對(duì)一些重要的公司制度與措施的實(shí)施附帶簽字，用來(lái)保障股權(quán)所有人的權(quán)利，使得企業(yè)的目標(biāo)不至于偏離效率的路徑。

一、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)當(dāng)發(fā)揮的積極作用

國(guó)有企業(yè)改革以來(lái)，在管理體制上已逐漸靠攏于現(xiàn)代高效而有競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)。與新時(shí)代的接軌使得所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離也是國(guó)有企業(yè)所要面臨的重大課題。為此，借鑒私人企業(yè)的做法，將財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度引入國(guó)有控股企業(yè)，有著重要的戰(zhàn)略意義。具體而言，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度的實(shí)施有以下幾方面的重要作用：

1.提高財(cái)務(wù)管理水平的直接作用

從直接層面上而言，財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度的實(shí)行，是管理層面的加強(qiáng)與完善。在過(guò)去的國(guó)有企業(yè)管理中，直接管理權(quán)利屬于國(guó)家委派相關(guān)干部所有，而財(cái)務(wù)的作用主要在于記賬而沒(méi)有發(fā)揮監(jiān)督檢查的功效。通過(guò)國(guó)有企業(yè)與市場(chǎng)的對(duì)接，施行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制，使財(cái)務(wù)問(wèn)題在國(guó)有企業(yè)得到重視，進(jìn)一步保障了國(guó)有資產(chǎn)的安全，避免國(guó)有資產(chǎn)不必要的流失。

2.充當(dāng)重要信息傳導(dǎo)者的作用

對(duì)過(guò)往的國(guó)有企業(yè)而言，對(duì)外披露企業(yè)的相關(guān)信息難以成為企業(yè)的責(zé)任，造成了企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的不透明現(xiàn)象與國(guó)有資產(chǎn)的不明流失。即使現(xiàn)今部分國(guó)有企業(yè)上市，依據(jù)上市公司的管理規(guī)范進(jìn)行必要的會(huì)計(jì)信息公布，但這種信息披露方式存在時(shí)間上相對(duì)滯后的種種弊端。另外，信息的不完全也是需要考慮的問(wèn)題，例如，會(huì)計(jì)報(bào)表中提供的信息可能是較為有限的，在一些事項(xiàng)的記錄上也可能存在誤導(dǎo)股權(quán)所有人的情形。在這種信息傳導(dǎo)不暢的情形下，“道德風(fēng)險(xiǎn)”問(wèn)題得到凸顯。因此，一個(gè)實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)信息傳導(dǎo)者就顯得相當(dāng)必要，而國(guó)有企業(yè)委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)恰好能夠擔(dān)當(dāng)此方面的責(zé)任，充當(dāng)重要信息傳導(dǎo)者的作用。

3.作為會(huì)計(jì)工作的直接監(jiān)督人

會(huì)計(jì)工作由于其職位的特殊性，在監(jiān)督管理上一直是一項(xiàng)難題。這主要是由于會(huì)計(jì)的不當(dāng)操作行為的背后，往往是更高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的授意，在這種“自己管自己”的機(jī)制下，會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性問(wèn)題經(jīng)常要遭受各方面的挑戰(zhàn)，而會(huì)計(jì)人員的工作難度也日益加大，難免會(huì)處于尷尬的境地。因此，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題的解決不應(yīng)該僅從對(duì)會(huì)計(jì)人員本身的監(jiān)管著手，而需要對(duì)整個(gè)經(jīng)營(yíng)單位管理人員的有效監(jiān)管著手，達(dá)到標(biāo)本兼治的目的。國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度的實(shí)施是解決這一問(wèn)題的有力武器。例如，財(cái)務(wù)總監(jiān)的介入使得企業(yè)的重要項(xiàng)目的開(kāi)支均需要財(cái)務(wù)總監(jiān)的簽字，在這其中實(shí)際支出與單據(jù)的審核均會(huì)變得更加嚴(yán)格，會(huì)計(jì)行為的道德風(fēng)險(xiǎn)得到遏制，其客觀核算與記錄的工作會(huì)更加突出，會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性與可靠性也更有保障。在日常的會(huì)計(jì)記錄核算工作中，由于財(cái)務(wù)總監(jiān)的實(shí)時(shí)監(jiān)視，避免了代理管理人員與會(huì)計(jì)員工的不當(dāng)接觸，是標(biāo)本兼治的有效方法。

4.作為降低國(guó)有企業(yè)監(jiān)督支出的有效工具

國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督支出，一方面來(lái)源于為監(jiān)督代理人而建立的監(jiān)督體系的完善性與運(yùn)行帶來(lái)的基本成本，另一方面來(lái)源于監(jiān)督無(wú)效率造成的國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)的不必要流失而造成的經(jīng)濟(jì)成本。這兩方成本往往面臨此消彼長(zhǎng)的博弈關(guān)系。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，股權(quán)所有者對(duì)兩種成本的權(quán)衡往往是非常困難的，實(shí)際有效的監(jiān)督體系需要大量的成本投入才能得以建立，而一旦未建立這種體系，如果代理人員發(fā)生道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，其大量的損失也會(huì)無(wú)法挽回。例如，監(jiān)管體系完善的一個(gè)重要方面是時(shí)效性，企業(yè)所有者建立普通監(jiān)督體制往往是滯后的反映代理人過(guò)去一年或更長(zhǎng)時(shí)間的經(jīng)營(yíng)狀況，一旦代理人出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，即使監(jiān)督人得以發(fā)現(xiàn)，也已經(jīng)為時(shí)過(guò)晚，對(duì)于企業(yè)的損失往往已經(jīng)造成，難以彌補(bǔ)。從這個(gè)角度講，實(shí)時(shí)性的財(cái)務(wù)總監(jiān)管理，使得企業(yè)發(fā)生道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的概率盡可能的降低，對(duì)降低不必要的國(guó)有企業(yè)監(jiān)督成本的支出有重要的作用。

5.財(cái)務(wù)管理制度的再優(yōu)化與內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善

對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)而言，監(jiān)督與管理是并行的兩個(gè)重要方面。在發(fā)揮了其監(jiān)督作用的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)行為的再優(yōu)化與管理，使企業(yè)的財(cái)務(wù)意識(shí)得到應(yīng)有的強(qiáng)化。對(duì)公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)而言，財(cái)務(wù)總監(jiān)的加入對(duì)其影響絕不僅僅停留在監(jiān)督權(quán)分離上，而是外溢的影響著決策權(quán)力與經(jīng)營(yíng)權(quán)利的同時(shí)分離。例如，在我國(guó)國(guó)有企業(yè)中，監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)的現(xiàn)狀時(shí)有發(fā)生，這主要跟財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的缺乏有重要聯(lián)系，因?yàn)樵诂F(xiàn)實(shí)中，財(cái)務(wù)總監(jiān)擔(dān)任了主要的企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況的監(jiān)督匯報(bào)責(zé)任。由此可見(jiàn)，完善國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)制度對(duì)于填補(bǔ)監(jiān)管空白有重要的實(shí)際意義。

二、改善國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度的主要手段

1.明確財(cái)務(wù)總監(jiān)職責(zé)

財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)不清，一方面可能是財(cái)務(wù)總監(jiān)權(quán)力過(guò)大，對(duì)企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)行為干預(yù)過(guò)當(dāng)，從而導(dǎo)致企業(yè)的運(yùn)行效率低下，管理人員出現(xiàn)怨言；另一方面，也可能是財(cái)務(wù)總監(jiān)有責(zé)無(wú)權(quán)，實(shí)際監(jiān)督檢查權(quán)利被架空，導(dǎo)致無(wú)法行使必要的職責(zé)。在實(shí)際的國(guó)有企業(yè)管理中，這兩種情況時(shí)常出現(xiàn)。因此必須更加明確財(cái)務(wù)總監(jiān)職責(zé)，有效改善國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度。細(xì)化財(cái)務(wù)總監(jiān)管理職權(quán)與責(zé)任擔(dān)負(fù)，出臺(tái)明確公司制度，使財(cái)務(wù)總監(jiān)的權(quán)利責(zé)任相對(duì)等是改善國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度的重要手段。

在當(dāng)前國(guó)有企業(yè)的運(yùn)作中，改善財(cái)務(wù)總監(jiān)履職環(huán)境、提高財(cái)務(wù)總監(jiān)在派駐企業(yè)的地位是亟需解決的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。部分國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)與員工對(duì)于財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的理解不清晰不深入。因此在工作中難免出現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)正常工作的消極與抵制，只有加強(qiáng)相關(guān)宣傳與教育，使得國(guó)企員工對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)制度增加認(rèn)識(shí)，才能保障財(cái)務(wù)總監(jiān)權(quán)責(zé)實(shí)施的群眾基礎(chǔ)。另外，在權(quán)責(zé)內(nèi)賦予并重視財(cái)務(wù)總監(jiān)簽字權(quán)，完善相關(guān)聯(lián)簽制度，在流程機(jī)制上真正體現(xiàn)財(cái)務(wù)總監(jiān)的關(guān)鍵作用，避免財(cái)務(wù)總監(jiān)權(quán)力被架空。

2.注重財(cái)務(wù)總監(jiān)人才選拔與培養(yǎng)

財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)與權(quán)利在國(guó)有企業(yè)中占有關(guān)鍵的戰(zhàn)略性地位，因此，對(duì)于財(cái)務(wù)總監(jiān)人才的選拔和培養(yǎng)是改善國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度必不可少的重要方面。首先，在目前的國(guó)有企業(yè)管理中，高級(jí)管理人員的制度性觀念還需改善，這對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)而言更為重要，故選擇制度觀念強(qiáng)的財(cái)務(wù)總監(jiān)才能明確管理規(guī)范、細(xì)化權(quán)責(zé)，從而得以服眾。第二，財(cái)務(wù)總監(jiān)作為國(guó)有企業(yè)的高層管理人員，必須具有德才兼?zhèn)涞姆A性，由于其權(quán)責(zé)上的重要地位，使其成為國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)對(duì)外的重要形象代表，只有融合規(guī)范制度與道德品質(zhì)的優(yōu)秀管理人員，才能擔(dān)當(dāng)保障國(guó)有企業(yè)影響、風(fēng)氣以及資產(chǎn)安全的重要責(zé)任。第三，在現(xiàn)代企業(yè)面臨國(guó)際國(guó)內(nèi)激烈競(jìng)爭(zhēng)的背景下，事關(guān)重大的國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)職位應(yīng)具備良好的相關(guān)專業(yè)知識(shí)素養(yǎng)，只有經(jīng)過(guò)了相關(guān)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，才能將現(xiàn)代管理學(xué)的新思路新理念引入到日常管理工作中，財(cái)務(wù)總監(jiān)只有用過(guò)硬的專業(yè)知識(shí)武裝自己，才能應(yīng)對(duì)公司管理工作中出現(xiàn)的種種問(wèn)題，打消員工與外部人員對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)做出的決策的質(zhì)疑。另一方面，整體能力水平是選取財(cái)務(wù)總監(jiān)時(shí)更值得注重的一個(gè)指標(biāo)，只有在長(zhǎng)期的鍛煉中具備較高的創(chuàng)新水平與整體管理技巧的人員，才能適應(yīng)不斷發(fā)展變化的內(nèi)在與外在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)要求，才能不斷的吸取學(xué)習(xí)最新的財(cái)務(wù)總監(jiān)管理知識(shí)。最后，財(cái)務(wù)總監(jiān)要有客觀判斷能力，使得其日常工作能夠忠于事實(shí)情況。在公司內(nèi)部，往往領(lǐng)導(dǎo)者的一些決策不容反對(duì)，由此可能使得公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)偏離了正確的效率路徑，此時(shí)，財(cái)務(wù)總監(jiān)人員應(yīng)該依據(jù)其在財(cái)務(wù)信息方面的第一手資料，深刻客觀的判斷公司決策的取向，敢于提出反對(duì)意見(jiàn)，確保企業(yè)的利益不受損失。

3.內(nèi)部控制制度的完善是財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度有效的重要基石

國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度若要發(fā)揮理想的效果，僅從財(cái)務(wù)總監(jiān)人員的選取與培訓(xùn)上著手是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要一個(gè)較為完善的內(nèi)部控制體系作為支撐。財(cái)務(wù)總監(jiān)的出現(xiàn)也恰恰是完善內(nèi)部控制制度的重要舉措。從企業(yè)的整體有機(jī)運(yùn)行角度看，企業(yè)的董事會(huì)、管理層與職工之間的有效銜接，需要財(cái)務(wù)總監(jiān)在其中發(fā)揮潤(rùn)滑的作用。具體而言，財(cái)務(wù)總監(jiān)是董事會(huì)與管理層之間可靠的信息傳遞者與相互制衡者，在管理層與員工之間是重要的潤(rùn)滑關(guān)系紐帶。只有國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系得以完善，財(cái)務(wù)總監(jiān)的信息與潤(rùn)滑作用才得以發(fā)揮，在規(guī)范的制度安排下，不至于出現(xiàn)有責(zé)無(wú)權(quán)和有權(quán)無(wú)責(zé)的兩種不良后果，真正使得財(cái)務(wù)總監(jiān)的作用得以凸顯。另一方面，只有財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督檢查到位，才能使得企業(yè)的一些重要決策能夠應(yīng)對(duì)不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)審查與報(bào)告制度，財(cái)務(wù)總監(jiān)促使企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善，風(fēng)險(xiǎn)防范能力進(jìn)一步加強(qiáng)，成為公司控制制度完善的有力補(bǔ)充。從這個(gè)意義上而言，內(nèi)部控制制度與財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度是共生互補(bǔ)的。

三、結(jié)語(yǔ)

針對(duì)尚不完善的財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度，本文首先界定了財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)當(dāng)在國(guó)有企業(yè)發(fā)揮的重要作用，這些作用包括提高財(cái)務(wù)管理水平的直接作用、充當(dāng)重要信息傳導(dǎo)者的作用、作為會(huì)計(jì)工作的直接監(jiān)督人、作為降低國(guó)有企業(yè)監(jiān)督支出的有效工具以及起到財(cái)務(wù)管理制度的再優(yōu)化與內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善的作用。為實(shí)現(xiàn)這些管理目標(biāo)，應(yīng)該從明確財(cái)務(wù)總監(jiān)職責(zé)、注重財(cái)務(wù)總監(jiān)人才選拔與培養(yǎng)以及與內(nèi)部控制制度的完善互補(bǔ)共生三個(gè)方面改善國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制度，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，避免不必要的資產(chǎn)流失。

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