陳穎

推行全面預算管理的目的和意義

全面預算管理是發(fā)達國家成功企業(yè)多年積累的先進管理經驗，是被實踐證明的一種企業(yè)實施戰(zhàn)略目標管理、加強內部控制、優(yōu)化資源配置、創(chuàng)造經濟效益、提升管理水平的現(xiàn)代管理模式，這種管理模式已被發(fā)達國家的大中型企業(yè)普遍采用。從國內外企業(yè)經驗來看，集團公司推行全面預算管理的主要目的和意義在于：

加強企業(yè)集團對各級企業(yè)的整體監(jiān)督控制能力。全面預算通過實行業(yè)務預算、財務預算和資本預算的全方位預算，可以使決策層詳細了解整個集團的發(fā)展動態(tài)，確保集團公司管理職能的實現(xiàn)。

通過運用適應于行業(yè)、集團公司組織特點及管理需求的預算報告體系，增強預算編制與實際經營信息對比反饋的可操作性，通過預算報告體系使集團公司各層管理者能夠深層次分析集團及各業(yè)務單元的運營狀況。

引導集團公司資源的有效配置。全面預算將對集團公司未來資源需求和利用做出合理規(guī)劃，從而實現(xiàn)資源的有效配置。利用預算對企業(yè)內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調企業(yè)的生產經營活動，完成既定的經營目標。

加強和完善投資等決策控制。企業(yè)集團總部定位在投資中心，本部對整個集團的投資，應有長期的規(guī)劃，作為投資決策中心實施有效的資本性支出預算，可以確保公司戰(zhàn)略的實現(xiàn)和資金的使用效率。

完善績效考核，促進年度目標乃至戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。以預算目標為準，對組織內的活動實施監(jiān)督評價，將預算績效與報酬掛鉤，更有效地控制企業(yè)行為，保證目標體系的實現(xiàn)。

提供管理標準。全面預算管理不僅是企業(yè)經營決策的重要依據，也是企業(yè)管理控制的重要標準。

集團公司全面預算管理與控制存在的問題

自20世紀20年代全面預算管理在美國的通用電器公司、杜邦公司、通用汽車公司產生之后，這一方法很快就成為大型現(xiàn)代工商企業(yè)的標準作業(yè)程序。隨著我國市場經濟體制的逐步確立，越來越多的集團公司開始借鑒國外經驗，摸索運用預算管理，實現(xiàn)集團公司對分子公司的內部控制，取得了一定成效但是也在預算執(zhí)行過程中，暴露出不少問題。

企業(yè)戰(zhàn)略不清，預算授權不充分。企業(yè)預算從根本上說源于企業(yè)戰(zhàn)略，受企業(yè)戰(zhàn)略方向的引導，可是目前很多企業(yè)對企業(yè)戰(zhàn)略認識不清，這直接影響了預算尤其是長期預算的編制。我國企業(yè)絕大多數(shù)采取高度集權的管理模式，而全面預算管理實際上是分權管理模式的產物，因此很多企業(yè)推行預算管理遭到種種阻力。

為預算而預算，過分依賴財務數(shù)據。目前很多企業(yè)只是單純?yōu)榱司幹祁A算而編制預算，對預算的管理職能認識不足，沒有將預算與其企業(yè)管理很好的結合起來，而使得預算獨立于企業(yè)管理之外，成為一個封閉的系統(tǒng)，沒有充分發(fā)揮預算的管理職能。

缺乏有效的管理機制。全面預算就是集團公司總體規(guī)劃的具體化和數(shù)量化的說明。全面預算所表述的是一個理想中的經濟活動狀態(tài)，在其實施的過程中，難免會受到一些負面影響，現(xiàn)實預算管理的實踐中，很多集團公司缺乏有效的預算管理機構，導致預算控制不力、執(zhí)行不力。

重編制輕執(zhí)行。重編制輕執(zhí)行是目前企業(yè)預算工作中普遍存在的問題。編制預算時轟轟烈烈，編制完畢仿佛大功告成，執(zhí)行成了走過場。

完善我國集團公司全面預算管理與控制的對策

樹立以戰(zhàn)略目標為導向的管理理念。全面預算管理不只是一種提升企業(yè)管理的有效工具，更是一種集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念于一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式。戰(zhàn)略與預算是一種互動的關系，預算管理本身就是一種戰(zhàn)略落實。企業(yè)在實施預算管理之前，應該以市場調研為基礎編制各期的預算，使企業(yè)各期的預算前后銜接起來，避免了預算工作的盲目性，從而使日常的預算管理成為企業(yè)實現(xiàn)長期發(fā)展戰(zhàn)略的基石。

建立有效的全面預算管理控制機制。全面預算管理是企業(yè)內部兼具控制、激勵、評價等功能為一體的一種綜合貫徹企業(yè)經營戰(zhàn)略的管理機制，處于企業(yè)內部控制的核心地位。管理學家戴維·奧利指出：全面預算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法。

預算管理是一個系統(tǒng)工程，以公司的發(fā)展戰(zhàn)略目標和基本策略為原則，以良好的組織架構、明確的職責分工和權限劃分以及完善的流程為基礎。全面的預算組織結構的基本結構是三級組織，即預算的決策單元（董事會）、管理單元和責任單元。這些單元各司其職，相互配合，層層落實責任，嚴格執(zhí)行各自任務，努力提高工作質量。

預算編制是預算管理的起點。預算編制一般由預算責任單元編制，在編制的時候要注意實事求是，科學客觀地將生產科研任務目標和實現(xiàn)的途徑綜合考慮，制定出明確的細致到每個人，每個課題的預算編制，之后上報給預算決策單元進行審核，決策單元根據往年的執(zhí)行水平和當下的實際情況，或批準或進行調整。

貫徹預算的“剛性原則”。預算是約束企業(yè)各項生產經營活動的法則，一經確定，在企業(yè)內部即具有“法律效力”，必須嚴格執(zhí)行，保證預算的準確性和預算控制的有效性。

預算調控是指預算協(xié)調功能以及在預算執(zhí)行過程中的日?？刂坡毮埽A算協(xié)調、預算調整、預算監(jiān)控及其仲裁等。

預算考核是通過預算差異分析進行的，即對預算實際執(zhí)行情況與預算目標之間所存在的差異大小及差異原因進行分析。

加快信息化建設，提高預算管理效率

成功的預算要求經由技術分析的數(shù)據具有正確性和相當?shù)木_性，這就要求企業(yè)應關注信息技術的發(fā)展，使企業(yè)擁有科學的內部信息系統(tǒng)，利用最先進的信息技術，實現(xiàn)預算信息及時傳遞與共享，及時監(jiān)控和修正。一體化的信息處理能力，使預算更加科學、合理、準確，數(shù)據收集、趨勢分析更加可靠，也使全面預算管理提高到一個新高度。

總之，全面預算管理已成為國內外企業(yè)廣泛推廣的現(xiàn)代化管理方法。通過預算的運作和管理，全員、全額、全過程的參與，能使企業(yè)的現(xiàn)金流、物資流充分發(fā)揮其最大效應，還可以統(tǒng)率比較復雜的法人治理結構，促使企業(yè)從粗放型到集約型的轉變，也促使企業(yè)從經驗的管理走向科學化、標準化管理，起到正真提高企業(yè)管理水平的目的。