燎原

“有點(diǎn)像承諾給百歲老人提供免費(fèi)醫(yī)療一樣?！?月20日，東莞市大朗鎮(zhèn)。當(dāng)記者和康曉偉提及國家給小微企業(yè)免稅的消息后，正在埋頭泡茶的他，突然冒出這么一句。在康看來，一個(gè)小微企業(yè)只有2萬元營業(yè)額的話，甚至連員工工資都支付不起。

談話始于這項(xiàng)新政：2013年8月1日起，國家對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額或營業(yè)額不超2萬元的小微企業(yè)，暫免征收增值稅和營業(yè)稅。

康曉偉是東莞市大朗偉達(dá)制衣廠的老板，工廠位于大朗鎮(zhèn)保安墟路的一棟民房里。作為毛織業(yè)發(fā)展重鎮(zhèn)，大朗聚集著不少大型毛織、服裝企業(yè)時(shí)，也有著無數(shù)家像偉達(dá)這樣的小工廠 。這些小工廠盤踞在一家家大企業(yè)周邊，在生產(chǎn)旺季，當(dāng)大企業(yè)忙不過來時(shí)，他們會(huì)分食到大企業(yè)讓渡出的一些訂單。這些企業(yè)每年生產(chǎn)大批的服裝，并從這里源源不斷地發(fā)往歐美市場(chǎng)。

就是這樣，從工業(yè)區(qū)里的大廠房到街村巷道里的民房，一條條完整的產(chǎn)業(yè)鏈誕生了。產(chǎn)業(yè)鏈中，各類型的企業(yè)，分享著各自的利潤，日子過得殷實(shí)而平靜。但5年前，當(dāng)金融危機(jī)從大洋彼岸開始傳來時(shí)，它們的日子漸趨艱難。到2013年，形勢(shì)再次變得嚴(yán)峻起來。

小微企業(yè)是個(gè)新詞，誕生于2011年6月18日。彼時(shí)，工信部、國家統(tǒng)計(jì)局、發(fā)改委、財(cái)政部聯(lián)合發(fā)文對(duì)中小企業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)重新規(guī)定，其中明晰，中小企業(yè)是結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)來劃分，分為中型、小型、微型三種類型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)認(rèn)定。按這一劃分，小微企業(yè)覆蓋了農(nóng)林牧漁業(yè)、工業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)業(yè)、零售業(yè)等16大類行業(yè)。

以工業(yè)行業(yè)為例，從業(yè)人數(shù)不足300人，或者營業(yè)收入不足2000萬元的所有工業(yè)企業(yè)均為小微企業(yè)。其中，從業(yè)人員20人以上不足300人、且營業(yè)收入300萬元以上不足2000萬元的，或雖從業(yè)人員超過300人但營業(yè)收入不足2000萬元的，或雖營業(yè)收入超過2000萬元但從業(yè)人員不足300人的為小型企業(yè)；從業(yè)人員不足20人或營業(yè)收入不足300萬元的為微型企業(yè)。

政府想將一部分利益讓渡給小微企業(yè)，是為了幫小微企業(yè)減負(fù)，助它們渡難關(guān)，以更好地促進(jìn)就業(yè)和社會(huì)穩(wěn)定。這樣傾向于底層的政策，不是頭一回。最近兩年來，從提高個(gè)體工商戶增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)，到免征蔬菜和部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)的增值稅，一直都在進(jìn)行著。各地也不乏“關(guān)照”小微企業(yè)的政策。

但現(xiàn)實(shí)一再顯示：絕非國家層面的一紙政策就可讓“小微”減負(fù)。因?yàn)?，各方利益的激烈博弈，時(shí)刻都在消解著政策落地時(shí)的實(shí)際效力。

誰享免稅？

標(biāo)準(zhǔn)是劃分了，但誰享受了免稅？以8月1日起施行的這次免稅政策為例，具體如何認(rèn)定與操作，包括廣東省在內(nèi)的很多地方，還沒有出臺(tái)具體的操作辦法。

“即使省里沒有出臺(tái)具體的辦法，也不影響這次免稅政策的施行?！睎|莞市國稅局貨物和勞務(wù)稅科科長韓穗芳告訴《南風(fēng)窗》記者，因?yàn)檎弑旧硪褜⒄魇諏?duì)象、范圍等規(guī)定給明確了。

不過，對(duì)非專業(yè)的納稅人而言，“對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元”等表述，仍需明晰—

首先，免稅對(duì)象是小微企業(yè)。免稅所屬期是2013年8月，申報(bào)期應(yīng)在下個(gè)月（9月）中旬進(jìn)行。

其次，月銷售額2萬元的額度，既不是免征額，也不是起征點(diǎn)，而是一項(xiàng)附條件的免稅政策。如果增值稅小規(guī)模納稅人月不含稅銷售額超過2萬元的，還是要全額征收增值稅。需要注意的是，增值稅銷售額是指不含稅的收入，比如銷售額是2萬元，因?yàn)樾∫?guī)模納稅人適用的征收率是3%，據(jù)此算出其（不含稅）的銷售額是19417.5元。

韓穗芳告訴《南風(fēng)窗》記者，增值稅納稅人分為一般納稅人（征收率是13%或17%）和小規(guī)模納稅人（征收率是3%），如屬一般納稅人，即使其月銷售額不超過2萬元，也不能享受免稅，因?yàn)檎哚槍?duì)的是“小規(guī)模納稅人”。此外，月銷售額不超過2萬元，是按月計(jì)算而不能以數(shù)月的收入平均來計(jì)。假定某企業(yè)今年8月營業(yè)額是1.6萬元，9月營業(yè)額是2.1萬元，則8月免稅，9月須全額計(jì)稅。

不過，按現(xiàn)行規(guī)定，有一部分納稅人可以1個(gè)季度為納稅期限。對(duì)這部分納稅人，8月22日，國家稅務(wù)總局明確了政策，對(duì)以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，如果季度銷售額或營業(yè)額不超過6萬元（含6萬元）的，可暫免征收增值稅或營業(yè)稅。

將按月和按季度征收比較會(huì)發(fā)現(xiàn)，季度銷售額（或營業(yè)額）沒有超過6萬元的，按季度納稅的小微企業(yè)享受到了更多的優(yōu)惠。反之，如果季度銷售額（或營業(yè)額）超過6萬元的，則按月納稅的小微企業(yè)更獲優(yōu)惠。

以一家符合上述免稅條件的企業(yè)計(jì)算，假如這企業(yè)月銷售額是2萬元（含稅），那么其可免的增值稅應(yīng)該是582.5元。如果這家企業(yè)的銷售額每個(gè)月都是2萬元，那一年最高可免增值稅6990元。營業(yè)稅的稅率，要看不同的行業(yè)。比如一家從事廣告業(yè)務(wù)的小微企業(yè)，其8月份的營業(yè)額是2萬元，廣告業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的稅率是5%，所以此次政策出臺(tái)后，其8月份可免稅金額是1000元。

當(dāng)然，企業(yè)每月的銷售額和營業(yè)額都是變動(dòng)的，因此每個(gè)月免稅金額也不一樣。據(jù)東莞市國稅局估算，該政策出臺(tái)將惠及東莞約4.6萬戶小微企業(yè)，從8月1日到年底，預(yù)計(jì)為東莞的小微企業(yè)免增值稅0.99億元。就全國來看，財(cái)政部透露，這次免稅政策給全國超600萬戶的小微企業(yè)帶來實(shí)惠，預(yù)計(jì)年減稅規(guī)模近300億元。

向下的視角

從官方預(yù)估數(shù)據(jù)看，減稅似乎給小微企業(yè)送了很大的禮包，但很多企業(yè)還是認(rèn)為免稅額太低，享受免稅的門檻太高?！盃I業(yè)額只有2萬元的企業(yè)，究竟如何活下來”成了很多企業(yè)老板頗為好奇的話題。

東莞網(wǎng)商會(huì)會(huì)員企業(yè)有500多家，主要生產(chǎn)塑膠、包裝材料、五金和電子，但最小規(guī)模的月營業(yè)額都在5萬元左右。東莞網(wǎng)商會(huì)會(huì)長張鴻華直言，他沒遇到營業(yè)額只有2萬元的小微企業(yè)。

中山大學(xué)財(cái)政稅務(wù)系主任林江也認(rèn)為，免稅額太低了，很多稍有點(diǎn)規(guī)模的小微企業(yè)都無法享受免稅，如果將銷售額或營業(yè)額提到5萬元，能享受到免稅的小微企業(yè)相對(duì)多些。不過，林江在接受《南風(fēng)窗》記者采訪時(shí)也談到，中央也難做，因?yàn)槎~太高，內(nèi)地很多城市可能收不到稅，地方政府會(huì)面臨著財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。所以只好求折中，既適當(dāng)照顧底層的小微企業(yè)，又不至于給地方政府造成財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

不過，從最近兩年國家出臺(tái)的一些減稅政策看，向下的視角是一個(gè)基調(diào)。如2011年11月1日起，針對(duì)個(gè)體工商戶和其他個(gè)人，國家大幅提高了增值稅和營業(yè)稅的起征點(diǎn)，起征點(diǎn)幅度統(tǒng)一調(diào)整為月銷售額5000元至2萬元，包括廣東、浙江等地在內(nèi)的很多地方政府在執(zhí)行政策時(shí)，大都選了2萬元的上限作為起征點(diǎn)。2012年1月1日起，國家又免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅，同年10月1日起，免征范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)也免征增值稅。接著就是今年8月1日起針對(duì)小微企業(yè)的免稅政策。

韓穗芳表示，東莞市國稅收入500多億元，這次免稅不會(huì)對(duì)東莞稅收造成什么影響，亮點(diǎn)在于，免稅照顧了底層的小微企業(yè)，金額不多，但影響面非常廣，體現(xiàn)中央對(duì)民生、底層、弱勢(shì)群體的關(guān)注，給底層予希望。

不過，地方政府的執(zhí)行力需要提高。7月29日召開的廣東省第十二屆人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三次會(huì)議上，廣東省審計(jì)廳廳長藍(lán)佛安在《關(guān)于廣東省2012年度省級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告》中就介紹，廣東省內(nèi)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)并不理想，2012年，全省地稅系統(tǒng)在執(zhí)行扶持小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策時(shí)，竟有兩個(gè)市沒有一戶企業(yè)享受到優(yōu)惠政策，另外8個(gè)市獲得扶持的小微企業(yè)也不到20戶。

避 稅

盡管很多小微企業(yè)主認(rèn)為這次免稅的門檻太高，奇怪的是，他們對(duì)此并沒有多大的怨言。多位小微企業(yè)主告訴《南風(fēng)窗》記者，現(xiàn)實(shí)中，每個(gè)企業(yè)都有兩套賬簿，一套留給企業(yè)，這是真實(shí)的數(shù)據(jù)。另一套是用來做給稅局看的，這是用于避稅。

康曉偉的朋友張斌（化名）也在大朗從事毛織業(yè)。張斌屬個(gè)體工商戶，他告訴《南風(fēng)窗》記者，“說白了，如果不避稅，嚴(yán)格按規(guī)定納稅，就沒法活了?！睆埍蠼榻B，上半年，他“工廠”每月的銷售額有五六萬元，下半年通常在9萬～13萬元。

不過，在稅務(wù)申報(bào)時(shí)，張斌報(bào)的銷售額只有1萬多塊錢，有時(shí)甚至只報(bào)幾千塊錢銷售額。這樣，原本張斌每月需要繳納的增值稅是2000元至3900元不等，但最終只需繳納500多塊錢。地稅方面，由于張斌的小廠財(cái)務(wù)不健全，地稅對(duì)此實(shí)行定稅模式，他每月需繳納120元。

2011年11月1日，國家大幅提高了增值稅和營業(yè)稅的起征點(diǎn)，廣東以2萬元的上限作為起征點(diǎn)，此后，張斌因申報(bào)的銷售額低于2萬元，這回連國稅也免了。不過，地稅還是給他定了每個(gè)月90元的營業(yè)稅。

由此可見，對(duì)這次免征額低，很多企業(yè)卻沒表現(xiàn)出反感，并不是因?yàn)槎愝p到讓他們不在乎，而是因?yàn)槎悇?wù)部門對(duì)這些小微企業(yè)的要求沒有那么嚴(yán)，他們還可避稅。此外，如涉及對(duì)個(gè)體工商戶定稅，稅務(wù)部門首先是派工作人員去采集納稅人生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)信息，包括經(jīng)營面積、區(qū)域、從業(yè)人員等影響經(jīng)營的因素，然后依據(jù)不同行業(yè)、不同定額項(xiàng)目，算出納稅定額。

在稅務(wù)人員采集信息階段，有可以操作的空間，這里涉及一些稅務(wù)部門和經(jīng)營者的私下交易，權(quán)力尋租也因此發(fā)生。

前段時(shí)間，《南風(fēng)窗》記者在某地稅分局局長辦公室拜訪一位局長時(shí)，一美容美發(fā)店的老板闖了進(jìn)來，她頗為不滿地說：“局長，你們每個(gè)月給我定了2000塊錢的稅，我怎么活呀？”

美容美發(fā)屬服務(wù)行業(yè)，其對(duì)應(yīng)營業(yè)稅稅率是5%，定稅2000元意味著她的店每月營業(yè)額4萬元。這位局長解釋說，他們并不是隨意定的，也是派工作人員去了解后才定的?！拔彝砩仙⒉揭步?jīng)過你那家店，地段很旺，生意不錯(cuò)?！本珠L說。但這位老板堅(jiān)稱，她理發(fā)店在二樓，現(xiàn)在那里在修路，所以生意并不是很好。趁這位局長接電話時(shí)，坐在記者身邊的這位老板，突然冒了一句，“哎，都是沒送禮惹的禍?！?/p>

東莞一家律師所的負(fù)責(zé)人也告訴《南風(fēng)窗》記者，稅務(wù)部門在定稅上，有很大的靈活性，所以逢年過節(jié)時(shí)，他們會(huì)請(qǐng)稅局的人吃飯，平時(shí)送點(diǎn)紅包。

此消彼長

尋租交易，讓原本不輕的稅降低了一些。但費(fèi)卻是企業(yè)老板普遍感到頭疼的。一直以來，企業(yè)老板都呼吁費(fèi)改稅或取消各種費(fèi)。但最后即使取消了各種費(fèi)用，地方政府依舊能變個(gè)花樣讓費(fèi)獲得“重生”。

“雜七雜八的費(fèi)很多，每年繳的費(fèi)比稅還多。”小微企業(yè)主、東莞市啟銘毛織制衣廠負(fù)責(zé)人王揚(yáng)貴告訴《南風(fēng)窗》記者，他企業(yè)有12名員工，前兩年，大朗官方以給員工辦居住證的名義，按人頭每人收取100元治安管理費(fèi)，共收了1200元。另衛(wèi)生費(fèi)等，一年也收1000元。光這兩項(xiàng)費(fèi)用加起來，一年就是2200元。

后來，治安管理費(fèi)取消了?？尚l(wèi)生費(fèi)卻漲價(jià)了，現(xiàn)在是按人頭計(jì)，每個(gè)人收取200元的衛(wèi)生費(fèi)，而且是和水電費(fèi)一起打到一張卡上。12名員工，他為此交了2400元?！斑@樣算來，盡管取消了治安管理費(fèi)，但總費(fèi)用卻比以前還多200塊錢?！蓖鯎P(yáng)貴說，此消彼長，其實(shí)還是在變相收費(fèi)。

鎮(zhèn)政府與稅務(wù)部門的博弈，也在“絞殺”企業(yè)的生存空間。這些年，東莞市政府一直努力推動(dòng)“三來一補(bǔ)”企業(yè)轉(zhuǎn)為“三資企業(yè)”。轉(zhuǎn)為“三資企業(yè)”后，按國家法律規(guī)定，只需繳稅，這時(shí)繳費(fèi)變成了繳稅。費(fèi)變稅后，稅金是上收的，屬于鎮(zhèn)村支配收入的費(fèi)卻沒了。鎮(zhèn)政府對(duì)這個(gè)政策的阻擾就可以理解了。轉(zhuǎn)為三資企業(yè)？得繳一筆“協(xié)作費(fèi)”！

據(jù)《南風(fēng)窗》記者了解，“協(xié)作費(fèi)”主要是企業(yè)從事“三來一補(bǔ)”時(shí)，需要上交20%至25%的加工費(fèi)給村、鎮(zhèn)兩級(jí)政府，俗稱“工繳費(fèi)”。有的鎮(zhèn)叫“綜合服務(wù)費(fèi)”，在東莞全市沒有統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，甚至收多少企業(yè)還可以與鎮(zhèn)街的外經(jīng)辦私下討價(jià)還價(jià)，也不開發(fā)票。

無奈，一些企業(yè)選擇了不轉(zhuǎn)型，繼續(xù)從事“三來一補(bǔ)”代工模式。有的企業(yè)則選擇出走，比如臺(tái)商林震文，他就因此關(guān)掉了他在東莞市大嶺山鎮(zhèn)的企業(yè)—東莞正圓精密科技有限公司，同時(shí)將企業(yè)搬到東莞市寮步鎮(zhèn)注冊(cè)成獨(dú)資企業(yè)?！捌髽I(yè)新到一個(gè)地方，避免了原有的利益糾葛?！绷终鹞母嬖V《南風(fēng)窗》記者，由于這筆協(xié)作費(fèi)原本就不曾在寮步鎮(zhèn)產(chǎn)生過，他的舉措也不會(huì)遭到寮步鎮(zhèn)政府的排斥。

像林震文這么干的，何止他一個(gè)？