張文英

【摘 要】自從XBRL誕生以來，受到包括上市公司、證券交易所、金融資本、市場監(jiān)管部門等利益相關(guān)者的推崇，由XBRL帶來的信息革新影響到未來的會計和財務(wù)環(huán)境。而我國還沒有在政府會計中進行應(yīng)用，目前將XBRL應(yīng)用于政府會計中已經(jīng)是信息發(fā)展的需要。

【關(guān)鍵詞】XBRL；政府會計；財務(wù)報告

目前，XBRL已在我國上市公司等地方得到應(yīng)用。但XBRL在我國政府和政府會計中應(yīng)用還需要一個長期的探索過程。因此，加強對XBRL的研究，加強XBRL在企業(yè)中的研究，以及如何將XBRL深入應(yīng)用到政府會計中來，具有實踐意義和理論意義。

一、我國政府會計的概況

我國的政府會計內(nèi)容包括：政府會計準則體系、政府會計制度體系和政府財務(wù)報告制度，概括起來可稱為“一項制度，兩個體系”。當前我國缺乏一套能夠全反映政府財務(wù)狀況、收支活動以及經(jīng)濟資源流動的政府會計體系，存在的問題主要是基本準則缺乏規(guī)范性、核算基礎(chǔ)局限性、核算范圍缺乏全面性和財務(wù)報告缺乏科學(xué)性。

二、XBRL對政府會計帶來的變革

（1）XBRL的工作原理。XBRL可以理解為一種對數(shù)據(jù)進行標準化定義和表示的方法，主要的原理是通過提供一組標準化的標記，給各項數(shù)據(jù)元素打上”標簽”與”記號”，以使得不同的系統(tǒng)能夠以統(tǒng)一的方式自動識別、處理、分析、比較信息。（2）XBRL對政府會計決策有用信息的作用。一是信息的實時性。財務(wù)信息的有用性和相關(guān)性是與時間呈負相關(guān)的，因此對信息的實時性非常重要，政府會計信息在XBRL的幫助下能實時發(fā)布、在線披露，改善政府財務(wù)信息的及時性。二是信息的真實可靠性。通過XBRL，政府報表中的信息可以直接從財務(wù)數(shù)據(jù)庫提取，保證了數(shù)據(jù)源的一致性，經(jīng)濟業(yè)務(wù)在發(fā)生的同時便通過網(wǎng)絡(luò)傳遞到信息中心，使得數(shù)據(jù)無法修改。三是信息的互動性。通過XBRL建立的溝通渠道，信息提供者不只是在提供部門愿意發(fā)布的信息，還要根據(jù)用戶要求使財務(wù)報告與決策者的決策特定相關(guān)。（3）XBRL技術(shù)下政府會計面臨的機遇。一是改變財務(wù)公開流程，利于健全政府財務(wù)報告制度。將XBRL置于部門預(yù)算和專項資金管理軟件系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)將能夠自動匯集而生成無格式的XBRL實例文檔，通過唯一的實例文檔就能生成包含不同子集數(shù)據(jù)的不同類型報告。將XBRL的應(yīng)用于單位內(nèi)部數(shù)據(jù)生成階段，從交易的起點開始，并向后延至服務(wù)器中與Ora

cle數(shù)據(jù)庫層和HTML展現(xiàn)層聯(lián)結(jié)，將改變財務(wù)公開流程，并形成財務(wù)公開報告供應(yīng)鏈。XBRL財務(wù)報告模式，可以通過利用智能搜索，向公眾發(fā)布更加詳細和真實的政府財務(wù)報告，包含預(yù)算、決算信息，資產(chǎn)負債和現(xiàn)金流量等具體財務(wù)信息。二是有利于政府的財務(wù)管理。政府財務(wù)管理的高效實行需要充分協(xié)調(diào)政府機構(gòu)之間的關(guān)系以及具有有效的組織合并財務(wù)報表。在財務(wù)管理的整個預(yù)算周期中，XBRL能夠促進年度預(yù)算工作的效率，在執(zhí)行階段時，XBRL可以使資金分配流程更加順利。在財務(wù)檢查階段，減少查詢次數(shù)。在績效評估階段，XBRL能夠?qū)⒔M織目標和執(zhí)行過程結(jié)合，成為驗證數(shù)據(jù)的工具。XBRL改進了財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)報告的收集、驗證、分析和出版過程。

三、XBRL在我國政府會計中的應(yīng)用

（1）XBRL在政府財務(wù)信息披露中的應(yīng)用。我國政府會計信息披露的主要是政府預(yù)算執(zhí)行情況、政府整體財務(wù)狀況和資源利用效率效益的信息。在電子信息化時代下，政府會計信息應(yīng)當在網(wǎng)絡(luò)上進行披露，通過XBRL涉及到會計核算確認、計量、記錄和報告，規(guī)范會計報表結(jié)構(gòu)，科目編碼和財務(wù)報告。信息披露的范圍和深度基于政府財務(wù)報告內(nèi)容，但不被局限于財務(wù)報告內(nèi)容。政府財務(wù)報告中的會計報表附注及其他信息披露也是政府財務(wù)報告的重要部分，XBRL強調(diào)在網(wǎng)絡(luò)上披露除會計報表和附注會計信息，以及財務(wù)報告表外的信息。同時在XBRL技術(shù)的支持下，還應(yīng)當披露與決策相關(guān)的基礎(chǔ)會計信息。披露基礎(chǔ)會計信息與保護機密信息不沖突，應(yīng)當適當保護機密信息，包括核心技術(shù)、情報信息等。（2）XBRL在政府財務(wù)信息整合中的應(yīng)用。XBRL改變了財務(wù)會計信息的整個供應(yīng)鏈，基于XBRL的標準將深入到經(jīng)濟交易事項、賬簿系統(tǒng)、財務(wù)報告、審計計劃、稅務(wù)報表、調(diào)整事項、分析決策等各個過程，信息傳輸和利用的每一環(huán)節(jié)將變得自由和便利，財務(wù)信息供應(yīng)鏈上的各個參與者都將享受到電子化信息標準帶來的實惠。在XBRL下，記賬憑證甚至是交易單據(jù)等的數(shù)據(jù)交換也會成為現(xiàn)實。

XBRL整合了整個信息供應(yīng)鏈，借助兼容XBRL的財務(wù)會計軟件，財務(wù)數(shù)據(jù)和商業(yè)報告的提供者能夠自動化實現(xiàn)數(shù)據(jù)搜集整理的過程。監(jiān)管者、中介機構(gòu)或其他財務(wù)信息使用者在個性化輸出或閱讀財務(wù)報告時，可以自動處理電子化的數(shù)據(jù)，而不受財務(wù)信息披露格式的影響。

參 考 文 獻

[1]張?zhí)煳?網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告——論XBRL的理論框架及技術(shù)[M].復(fù)旦大學(xué)出版社，2006

[2]王悅，王憲鋒.《現(xiàn)代政府會計體系發(fā)展研究》.2011（12）