王萍

【摘 要】會(huì)計(jì)委派制度是從20世紀(jì)90年代初開(kāi)始，我國(guó)一些地方針對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督嚴(yán)重弱化，會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題，采取的一項(xiàng)會(huì)計(jì)管理制度的改革措施。會(huì)計(jì)委派制度作為強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員管理的重要制度，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制和會(huì)計(jì)人員管理體制的完善起到了積極的推動(dòng)作用。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；委派；理論；推行

改革開(kāi)放以來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的失真問(wèn)題也日趨嚴(yán)重，致使我國(guó)大量的國(guó)有資產(chǎn)和國(guó)家稅收流失，導(dǎo)致國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)決策失誤，給我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展帶來(lái)了嚴(yán)重的障礙。而會(huì)計(jì)信息失真的直接原因是國(guó)家對(duì)行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)和國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。為了從根本上解決這一問(wèn)題，從會(huì)計(jì)的角度出發(fā)，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者實(shí)施監(jiān)督，扭轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)人員聽(tīng)命于單位領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)營(yíng)者的現(xiàn)狀，通過(guò)改革財(cái)會(huì)人員的任免機(jī)制，將由各單位領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)營(yíng)者任免改由政府部門(mén)任免，這就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)委派制。會(huì)計(jì)委派制是政府部門(mén)通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)人員的資格確認(rèn)、業(yè)績(jī)考核、職權(quán)規(guī)范、人員任免和報(bào)酬統(tǒng)籌等行政手段和法律手段，對(duì)會(huì)汁行為進(jìn)行監(jiān)督管理的一系列制度和機(jī)制。

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委派制的理論依據(jù)

1.1我國(guó)《公司法》第4條規(guī)定：“公司股東享有選擇管理者等權(quán)利”。第46、112條又規(guī)定由董事會(huì)聘任或解騁財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，并決定其報(bào)酬事項(xiàng)

《會(huì)計(jì)法》第7條規(guī)定：“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作”。這些法律規(guī)定為實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委派制奠定了法律基礎(chǔ)。對(duì)于國(guó)有獨(dú)資公司，因國(guó)家是唯一的股東，股東可選舉和更換董事，董事會(huì)又可聘任財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，因此，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人就可由國(guó)家委派。對(duì)于國(guó)有控股公司，因國(guó)家是最大的股東，享有絕對(duì)的決定權(quán)，實(shí)際上也掌握著財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的委派。因此說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委派制是所有者的監(jiān)督行為，而不是行政干預(yù)，它是有法律根據(jù)的，符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的要求。當(dāng)然，為了防止國(guó)家委派的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人被架空，還需要委派主要崗位的會(huì)計(jì)人員，這就必須根據(jù)企業(yè)的具體情況來(lái)決定了。

1.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委派制適應(yīng)了會(huì)計(jì)的職能

會(huì)計(jì)具有反映職能和控制職能。反映職能是指會(huì)計(jì)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果進(jìn)行的反映，是受托人表明受托責(zé)任完成情況的匯報(bào)說(shuō)明，也是委托人了解受托人受托責(zé)任完成情況的媒介。控制職能是指會(huì)計(jì)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程進(jìn)行的控制，以保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，受托人的受托責(zé)任得以完成。因此，會(huì)計(jì)人員可以分為兩部分：一部分是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，主要負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)反映；另一部分是管理會(huì)計(jì)人員，主要負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)控制。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性，最好是由所有者委派或聘任。

1.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委派制是治理“內(nèi)部人控制”的一種有效辦法

在目前“內(nèi)部人控制”問(wèn)題嚴(yán)重的情況下，會(huì)計(jì)人員很難按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求記帳。在現(xiàn)實(shí)情況下，會(huì)計(jì)人員既不能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，又無(wú)法參與企業(yè)的理財(cái)活動(dòng)。有人認(rèn)為，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制會(huì)使會(huì)計(jì)人員無(wú)法參與企業(yè)的理財(cái)活動(dòng)，是只見(jiàn)其一，不見(jiàn)其二。不管怎樣，實(shí)行了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委派制后，最起碼可以解決危害極大的會(huì)計(jì)信息失真這一難題，可以加強(qiáng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作。

1.4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委派制符合我國(guó)國(guó)情我國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境與美國(guó)是不同的

我國(guó)實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，公有經(jīng)濟(jì)占主體，政府在宏觀(guān)決策和社會(huì)資源的配置上雖逐步淡化，但程度還是很高的。而且，我國(guó)的證券市場(chǎng)還不完善，民間審計(jì)組織的力量還不很強(qiáng)。因此，我國(guó)不能采取美國(guó)的那種自我管理型的、政府只是間接干預(yù)的會(huì)計(jì)管理體制。

2.會(huì)計(jì)委派制的委派形式

在財(cái)政部、監(jiān)察部聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于試行會(huì)計(jì)委派制度工作的意見(jiàn)》指出，“根據(jù)會(huì)計(jì)監(jiān)管要求和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)量選擇適當(dāng)?shù)奈尚问??！币簿褪钦f(shuō)會(huì)計(jì)委派制的實(shí)現(xiàn)形式不是一種模式，而是多種多樣的。歸納起來(lái)主要有以下幾種形式：

一是對(duì)行政事業(yè)單位實(shí)行委派，一般由政府主要領(lǐng)導(dǎo)親自?huà)鞄?，?cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)具體實(shí)施，以加強(qiáng)預(yù)算外收入管理為目的；二是對(duì)行政事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，即在財(cái)政部門(mén)設(shè)立行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中心，在保持實(shí)行集中核算單位資金使用權(quán)和財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的前提下.不再設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，不再配備會(huì)計(jì)人員，取消各單位的銀行賬號(hào)，由財(cái)政部門(mén)統(tǒng)管會(huì)計(jì)人員、資金結(jié)算和會(huì)計(jì)核算工作，實(shí)行“集中核算，分戶(hù)管理”，融會(huì)計(jì)服務(wù)與監(jiān)督管理為一體；三是向國(guó)有企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)；四是向中小型國(guó)有企業(yè)委派財(cái)務(wù)主管，實(shí)行集中統(tǒng)一管理；五是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和村級(jí)單位實(shí)行財(cái)務(wù)統(tǒng)管；六是合資企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)需要配備會(huì)計(jì)或委托代理記賬的，統(tǒng)一由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的其他中介機(jī)構(gòu)承辦；七是對(duì)財(cái)政撥款的基建項(xiàng)目實(shí)行項(xiàng)目會(huì)計(jì)委派。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下這些管理模式，能更好地貫徹執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》，深化會(huì)計(jì)人員管理體制的改革，完善監(jiān)督制約機(jī)制，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

3.推行會(huì)計(jì)委派制的措施

3.1注意委派制與現(xiàn)行政策法規(guī)的銜接

現(xiàn)行有關(guān)法規(guī)規(guī)定：國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人由單位領(lǐng)導(dǎo)任免，有限責(zé)任公司、股份公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人由董事會(huì)聘任或解聘；單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)對(duì)本單位會(huì)計(jì)人員的領(lǐng)導(dǎo)，并承擔(dān)相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。同時(shí)規(guī)定了企業(yè)享有國(guó)家授予的理財(cái)和經(jīng)營(yíng)自主權(quán)。因此，如何解決委派制與現(xiàn)行法規(guī)的銜接問(wèn)題，是首先需要考慮的。比較好的辦法是向企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，財(cái)務(wù)總監(jiān)以國(guó)家所有者代表人身份進(jìn)入企業(yè)，向所有者負(fù)責(zé)，獨(dú)立行使財(cái)務(wù)管理監(jiān)督權(quán)。這既可以解決委派會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人與現(xiàn)行政策法規(guī)的矛盾，也可以解決被委派會(huì)計(jì)人員身份不明確，監(jiān)督乏力的問(wèn)題。

3.2處理好委派單位與接受委派單位的關(guān)系

政府向國(guó)有企業(yè)委派會(huì)計(jì)人員，監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，是政府履行資產(chǎn)所有者職能的重要表現(xiàn)，其基本出發(fā)點(diǎn)是強(qiáng)化所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督管理，維護(hù)國(guó)家和集體利益。因此，它涉及列政府與企業(yè)之間利益關(guān)系的調(diào)整，可能會(huì)出現(xiàn)一些矛盾，會(huì)計(jì)委派制雖然強(qiáng)化了對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督，但在一定程度上弱化了對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理功能，不利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，要正確處理好委派單位與接受委派單位之間的關(guān)系，做到既要保證所有者充分行使所有權(quán)，又要保證企業(yè)依法行使理財(cái)和經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，使委派制正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

3.3處理好會(huì)計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定了會(huì)計(jì)人員依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督以及參與企業(yè)重大財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)決策等職責(zé)任務(wù)。因此，委派會(huì)計(jì)要在加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的同時(shí)，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，努力做好核算、預(yù)測(cè)、決策、控制、分析等方面工作，想企業(yè)所想，急企業(yè)所急，盡力為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。為企業(yè)追求利潤(rùn)最大化目標(biāo)服務(wù)。

3.4處理好企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督的關(guān)系

在實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的同時(shí)要加強(qiáng)政府和社會(huì)的監(jiān)督。通過(guò)政府機(jī)構(gòu)改革，轉(zhuǎn)變政府職能，進(jìn)一步理順三種監(jiān)督之間的關(guān)系，明確各自的職責(zé)，充分發(fā)揮各自的作用。

總之，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和我國(guó)加入WTO都要求建立與之相適應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作體系，也要求建立與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)用人管理體系。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，會(huì)計(jì)委派制、財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制也會(huì)成熟和完善起來(lái)。隨著會(huì)計(jì)委派制的不斷完善，他將會(huì)在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)中顯現(xiàn)其應(yīng)有的作用。

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