□文/曾彩梅

（博羅中等專業(yè)學(xué)校 廣東·惠州）

隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，人類在發(fā)展生產(chǎn)力的同時(shí)，環(huán)境問題也日益嚴(yán)重，它已經(jīng)成為政府和社會(huì)大眾時(shí)刻關(guān)注的對(duì)象。企業(yè)作為環(huán)境污染公認(rèn)的肇事者，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露成為人們了解企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任狀況的重要途徑。

一、我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

（一）我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露概況。目前，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主體以上市公司為主。我國(guó)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)不僅數(shù)量甚微，而且一般只是以招股說明書、新聞稿件等方式，對(duì)環(huán)境支出、ISO14001環(huán)境管理體系認(rèn)證的獲得情況、有無綠色產(chǎn)品標(biāo)志、對(duì)環(huán)境負(fù)債態(tài)度等有關(guān)情況信息進(jìn)行披露。我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露還是缺乏一個(gè)完善的披露體系。

（二）我國(guó)造紙業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀。我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于歐美。盡管環(huán)境信息披露已經(jīng)逐步被部分企業(yè)提上日程，但是披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息仍是零散的，沒有規(guī)律可循。本文接下來僅以我國(guó)深滬兩地上市的造紙公司為例來說明我國(guó)環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀。

1、樣本的選取。據(jù)新浪財(cái)經(jīng)網(wǎng)，我國(guó)造紙業(yè)公司在深滬兩地上市的有25家。在這25家上司公司中剔除幾個(gè)特殊股票：ST天宏、*ST石峴、ST宜紙、ST美利，本文選取剩下的21家公司為樣本，以招股說明書、年報(bào)、社會(huì)責(zé)任書和網(wǎng)站中披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息為研究對(duì)象，對(duì)造紙業(yè)上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行分析。（表1）

表1 樣本公司名單

2、數(shù)據(jù)資料統(tǒng)計(jì)結(jié)果。通過各樣本公司招股書、年報(bào)、網(wǎng)站資料匯總分析，經(jīng)過統(tǒng)計(jì)，把數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，得出以下內(nèi)容：

（1）披露的位置和比例。我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露分散在招股說明書、年報(bào)、社會(huì)責(zé)任書和網(wǎng)站，造紙上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的位置和比例如表2所示。（表 2）

表2 披露位置及比例表格

表2顯示，所有的樣本公司都進(jìn)行了環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。大部分企業(yè)選擇在招股說明書、年報(bào)的董事會(huì)報(bào)告和報(bào)表附注中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，樣本公司都在報(bào)表附注披露信息。但從信息量來講，報(bào)表附注披露的信息有但很少，較多部分集中在招股說明書。

（2）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容

①招股書中披露的內(nèi)容。由統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)我們發(fā)現(xiàn)，樣本公司在招股說明書環(huán)境信息披露內(nèi)容主要包括：環(huán)保費(fèi)用支出，污染治理系統(tǒng)工程，節(jié)能環(huán)保管理制度、節(jié)能環(huán)保設(shè)施改造、節(jié)能減排技術(shù)及節(jié)能成果，“三廢”指標(biāo)。

②在年報(bào)的董事會(huì)報(bào)告中披露的內(nèi)容。經(jīng)過匯總統(tǒng)計(jì)，部分樣本公司也會(huì)在年報(bào)董事會(huì)報(bào)告中披露與環(huán)境有關(guān)的信息，在董事會(huì)報(bào)告中環(huán)境信息披露內(nèi)容主要包括：污染治理項(xiàng)目工程投入、取得的節(jié)能成果、“三廢”指標(biāo)、環(huán)保方面的榮譽(yù)。從這些信息我們可以看出，造紙企業(yè)已經(jīng)開始意識(shí)到環(huán)保的重要性，不斷改善自己的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，減輕污染。

③在年報(bào)的監(jiān)事會(huì)報(bào)告和重大事項(xiàng)披露的內(nèi)容。通過閱讀樣本企業(yè)的年報(bào)我們發(fā)現(xiàn)，沒有樣本公司中在監(jiān)事會(huì)報(bào)告和重大事項(xiàng)披露。

④在年報(bào)的報(bào)表附注披露的內(nèi)容。樣本中100%的公司在年報(bào)的報(bào)表附注中經(jīng)常會(huì)披露治污工程費(fèi)用和取得環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)基金、補(bǔ)助基金等。企業(yè)積極致力于治污工程的建設(shè)，這可能跟國(guó)家環(huán)境保護(hù)法律制約和國(guó)家環(huán)保補(bǔ)助補(bǔ)貼有關(guān)，同時(shí)從表中還可以看出，企業(yè)不主動(dòng)披露因其污染應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，更偏向于已承擔(dān)的責(zé)任。

⑤社會(huì)責(zé)任書披露的內(nèi)容。近幾年來，有不少上市公司發(fā)表了社會(huì)責(zé)任書，造紙業(yè)是重污染行業(yè)之一，理應(yīng)更積極承擔(dān)對(duì)社會(huì)的責(zé)任。經(jīng)過統(tǒng)計(jì)，樣本中只有7家企業(yè)發(fā)布了社會(huì)責(zé)任書，是樣本的33.33%。在樣本企業(yè)中，晨鳴紙業(yè)、福建南紙披露的內(nèi)容較為詳細(xì)，而且數(shù)據(jù)明確，而博匯紙業(yè)披露的內(nèi)容較少，只是概括了其大意，沒有附上數(shù)據(jù)。

⑥網(wǎng)站披露的內(nèi)容。樣本公司在網(wǎng)站披露的內(nèi)容信息范圍較窄，一般在其公司網(wǎng)站上披露部分有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的信息。一般上市公司會(huì)披露其擁有先進(jìn)的處理污水的系統(tǒng)，如華泰股份和恒豐紙業(yè)；也有的披露獲得環(huán)保的榮譽(yù)，岳陽紙業(yè)只披露了該企業(yè)獲得環(huán)境管理體系認(rèn)證：也有的發(fā)布了其治污成果，如恒豐紙業(yè)。

二、我國(guó)造紙業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的局限性

從樣本可以看出，樣本公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露比較混亂，沒有基本的規(guī)范可循，信息量也不能滿足報(bào)表使用者的相關(guān)需求，主要存在以下問題：

（一）披露模式的局限性。披露的信息分散在報(bào)表、招股說明書或社會(huì)責(zé)任書，沒有獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告或內(nèi)容全面的補(bǔ)充報(bào)告。

（二）披露的信息不完整，不能滿足企業(yè)利益相關(guān)者的信息需求。上市公司披露有關(guān)環(huán)境的信息范圍很窄，主要是環(huán)境污染治理的措施，節(jié)能措施和取得環(huán)保補(bǔ)助，并沒有全面反映環(huán)境投入、環(huán)境效益。

（三）披露的信息有偏向性。企業(yè)更偏向于披露對(duì)自己有利的信息，對(duì)于環(huán)境責(zé)任更偏愛于已承擔(dān)而非應(yīng)承擔(dān)的，對(duì)其所造成的社會(huì)影響一般不提，這容易造成利益相關(guān)者的誤解。

三、我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露發(fā)展措施

（一）政府應(yīng)加強(qiáng)信息披露法制建設(shè)。

以政府為主導(dǎo)，制定適合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露報(bào)告的法律制度，明確披露范圍、內(nèi)容、方式，做到有法可依。加強(qiáng)檢查，加大信息披露力度，確保信息披露質(zhì)量，做到執(zhí)法必嚴(yán)。

（二）加強(qiáng)公眾和信息使用者的關(guān)注。

目前有些公司和個(gè)人仍存在著“重經(jīng)濟(jì)輕環(huán)境”的思想，“先污染，后治理”等非持續(xù)的行為仍大有市場(chǎng)，公眾的整體環(huán)境意識(shí)比較低下。在這種情況下，有些公司就不愿對(duì)外披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。因此，提高社會(huì)公眾、信息使用者環(huán)境會(huì)計(jì)的素養(yǎng)有利于公眾主動(dòng)要求獲取信息，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，有利于信息使用者更好地把握企業(yè)發(fā)展態(tài)勢(shì)。

（三）推進(jìn)會(huì)計(jì)理論、方法更新。目前，國(guó)際企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式主要是補(bǔ)充報(bào)告和獨(dú)立報(bào)告。我國(guó)企業(yè)披露環(huán)境沒有形成獨(dú)立或者補(bǔ)充內(nèi)容全面的報(bào)告，國(guó)家應(yīng)該統(tǒng)一企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露方式，更好地為信息使用者提供便利。

四、結(jié)論

本文通過造紙業(yè)上市公司2011年度年報(bào)、社會(huì)責(zé)任報(bào)告書、往年的招股說明書等資料進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)上市的重污染行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露發(fā)展水平還是比較低，我們應(yīng)該尋找瓶頸所在，尋求突破。本文在分析其問題的同時(shí)提出了一些解決措施，望可促進(jìn)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展。

［1］周琳媛.論環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展［J］.網(wǎng)絡(luò)財(cái)富，2009.10.

［2］尹世芬.論環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露［D］.首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)碩士論文，2002.