■姚素娟 遼寧中衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司錦州分所

目標(biāo)成本管理的基礎(chǔ)是目標(biāo)成本法(targetcosting)?！澳繕?biāo)成本法”是日本制造業(yè)創(chuàng)立的成本管理方法，是以給定的競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格為基礎(chǔ)決定產(chǎn)品的成本，以保證實(shí)現(xiàn)預(yù)期的利潤(rùn)。即首先確定客戶會(huì)為產(chǎn)品（服務(wù)）付多少錢，然后再回過頭來設(shè)計(jì)能夠產(chǎn)生期望利潤(rùn)水平的產(chǎn)品（服務(wù)）和運(yùn)營(yíng)流程，是運(yùn)用于企業(yè)成本管理的實(shí)踐中形成的一套完整的方法，它是企業(yè)以具有競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)價(jià)格為尺度，扣除目標(biāo)利潤(rùn)后倒推出產(chǎn)品的目標(biāo)成本，并利用目標(biāo)成本來約束產(chǎn)品生產(chǎn)全過程的成本管理方法。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)成本管理

目標(biāo)成本法與傳統(tǒng)成本控制方法存在著很大的區(qū)別。傳統(tǒng)成本法根據(jù)市場(chǎng)研究進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)，再計(jì)算成本，然后再估計(jì)產(chǎn)品是否可能有市場(chǎng)銷路，最后加上利潤(rùn)制定產(chǎn)品售價(jià)。而目標(biāo)成本法則基于最可能贏得顧客認(rèn)可的售價(jià)減去期望利潤(rùn)來計(jì)算目標(biāo)成本，再運(yùn)用價(jià)值工程(valueengineering)的手段來確保產(chǎn)品滿足顧客的需要。這樣生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對(duì)路，能夠快速占領(lǐng)市場(chǎng)。目標(biāo)成本管理是一種目標(biāo)驅(qū)動(dòng)型的成本管理方法，其目的在于將客戶需求轉(zhuǎn)化為對(duì)所有相關(guān)流程的強(qiáng)制性競(jìng)爭(zhēng)約束，以此來保證將來的產(chǎn)品能夠創(chuàng)造出利潤(rùn)。具體而言，它通過市場(chǎng)調(diào)研預(yù)先確定即將推向市場(chǎng)的新產(chǎn)品的售價(jià)，由此再確立一個(gè)合理的、由市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)的產(chǎn)品目標(biāo)成本，這是成本目標(biāo)管理的基本步驟。

二、目標(biāo)成本管理的特點(diǎn)

目標(biāo)成本管理克服了傳統(tǒng)管理的弊端，它具有以下特點(diǎn)。

1.實(shí)行全過程的管理

目標(biāo)成本管理最早應(yīng)用在企業(yè)的新產(chǎn)品開發(fā)和老產(chǎn)品的改型設(shè)計(jì)上，取得了較顯著的經(jīng)濟(jì)效果。經(jīng)過一段時(shí)間的實(shí)踐，人們逐漸認(rèn)識(shí)到：企業(yè)的成本管理對(duì)象不只限于產(chǎn)品的設(shè)計(jì)過程，產(chǎn)品成本發(fā)生于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程，每一個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)都應(yīng)成為成本管理的重點(diǎn)。產(chǎn)品從市場(chǎng)預(yù)測(cè)與調(diào)查研究、產(chǎn)品策劃、設(shè)計(jì)開發(fā)、樣品試制、工藝準(zhǔn)備、材料采購(gòu)、加工制造、產(chǎn)品銷售和售后服務(wù)等各個(gè)階段、各個(gè)環(huán)節(jié)，都要發(fā)生成本支出；各環(huán)節(jié)費(fèi)用高低都影響著產(chǎn)品成本的升降，都需要進(jìn)行成本控制。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段，主要在保證產(chǎn)品的功能、質(zhì)量的前提下，對(duì)產(chǎn)品的性能、結(jié)構(gòu)、造型、工藝、包裝，直到材料選用、設(shè)備配置都要進(jìn)行成本效益分析和論證決策，看是否能夠完成目標(biāo)成本。此外，要控制企業(yè)的管理費(fèi)用等。所以，通過全過程所有環(huán)節(jié)的成本控制，以達(dá)到目標(biāo)成本值，是目標(biāo)成本管理的主要特點(diǎn)之一。

2.實(shí)行各部門、各環(huán)節(jié)的管理

由于目標(biāo)成本管理已經(jīng)擴(kuò)展到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程，因此，僅依靠一個(gè)或幾個(gè)職能部門進(jìn)行管理已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，必須動(dòng)員企業(yè)各級(jí)、各部門、各單位都參與成本管理。不僅廠部、財(cái)會(huì)部門和專職成本管理人員要參加，而且各個(gè)基本生產(chǎn)分廠、輔助生產(chǎn)分廠、班組以及設(shè)計(jì)、技術(shù)、供應(yīng)、銷售、總務(wù)、后勤等部門也要參與。把所有部門組織和動(dòng)員起來，在各個(gè)職能部門和生產(chǎn)環(huán)節(jié)，建立起成本責(zé)任中心，做到對(duì)各自責(zé)任范圍內(nèi)的費(fèi)用進(jìn)行控制，以實(shí)現(xiàn)全面的成本控制。增強(qiáng)各部門的成本管理意識(shí)和觀念，改變過去那種只由財(cái)務(wù)部門管理，缺乏各部門、各環(huán)節(jié)參與管理的被動(dòng)局面。

3.實(shí)行全員的管理。要實(shí)現(xiàn)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程和各部門、各環(huán)節(jié)的目標(biāo)成本管理，其中最關(guān)鍵的是人的因素，必須依靠企業(yè)的全體員工共同進(jìn)行

由于成本是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，導(dǎo)致成本發(fā)生的直接責(zé)任人是職工，它涉及到企業(yè)所有部門和全體員工的工作業(yè)績(jī)，因此要降低成本，提高效率，就必須充分調(diào)動(dòng)每個(gè)部門(從廠部、分廠到班組)和每位員工(從廠長(zhǎng)、經(jīng)理、技術(shù)人員到普通工人)關(guān)心成本，使他們都明白自己的工作對(duì)目標(biāo)成本完成的影響，人人都樹立起降低成本、節(jié)約開支的概念，并與獎(jiǎng)懲掛鉤，讓每個(gè)人在明確責(zé)任的基礎(chǔ)上控制自己應(yīng)控制的費(fèi)用，使成本管理建立在可靠的群眾基礎(chǔ)之上。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)成本的管理模式與控制

目標(biāo)成本的制定要先進(jìn)、合理。如果目標(biāo)制定偏松，多數(shù)人或單位輕而易舉就可以完成，就達(dá)不到目標(biāo)成本先進(jìn)性的要求，也就達(dá)不到控制成本費(fèi)用、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的；目標(biāo)成本的制定如果偏緊，大多數(shù)人或單位經(jīng)過加倍努力也完不成，那么主觀愿望再好，也會(huì)因?yàn)槊撾x實(shí)際而事與愿違。在管理上，稱之為“摘果子理論”，其意義在于果子不能只伸手就可以摘到，必須要跳起來才能摘到，但如果跳起來還摘不到的話，就缺乏積極性了。一般應(yīng)做好如下工作：

1.搜集大量的數(shù)據(jù)資料，從中找出對(duì)此分析、學(xué)習(xí)趕超的對(duì)象、目標(biāo)，找出自己的差距

差距就是潛力，把潛力挖掘出來就是效益。單位應(yīng)該將包括成本、費(fèi)用、各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等在內(nèi)的大量數(shù)據(jù)資料與本單位的歷史最好水平相比，與同類單位的先進(jìn)水平相比，與同行業(yè)先進(jìn)水平相比，找出差距，博采眾長(zhǎng)，學(xué)習(xí)先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，為制定自己先進(jìn)、合理的目標(biāo)奠定基礎(chǔ)。

2.在掌握數(shù)據(jù)資料的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步分析、了解本單位與先進(jìn)單位在生產(chǎn)設(shè)備、技術(shù)水平、物資供應(yīng)狀況、勞動(dòng)組織、員工素質(zhì)等方面有何異，再根據(jù)實(shí)際情況制定本的單位的先進(jìn)、合理的目標(biāo)成本。

3.測(cè)算目標(biāo)成本

可以采用倒推法測(cè)算目標(biāo)成本，即從市場(chǎng)上能夠被接受的價(jià)格開始，一個(gè)工序地剖析其潛在效益，從后向前，直至材料采購(gòu)，最終按照目標(biāo)利潤(rùn)推算出目標(biāo)成本。

4.進(jìn)行目標(biāo)成本的可行性分析

目標(biāo)成本的可行性分析是指對(duì)上一步初步測(cè)算的目標(biāo)成本是否切實(shí)可行作出的分析和判斷。分析時(shí)，主要是根據(jù)單位實(shí)際成本費(fèi)用的變化趨勢(shì)，以及同類單位的成本費(fèi)用水平，充分考慮本單位增產(chǎn)節(jié)約、增收節(jié)支的潛力，預(yù)計(jì)本單位計(jì)劃期內(nèi)的成本費(fèi)用，看其與目標(biāo)成本是否大體一致。如果達(dá)不到該目標(biāo)要求，還必須進(jìn)行測(cè)算和挖掘潛力，直到符合先進(jìn)、合理的要求為止。

5.確定目標(biāo)成本

在可行性分析的基礎(chǔ)上，就可以最終確定本期的目標(biāo)成本了。

四、結(jié)論

目標(biāo)成本是根據(jù)預(yù)計(jì)的營(yíng)業(yè)收入和目標(biāo)利潤(rùn)測(cè)算出來的成本費(fèi)用目標(biāo)。它是按照單位預(yù)定的利潤(rùn)目標(biāo)和市場(chǎng)情況倒算出來的，對(duì)單位的利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起保證作用。只要將單位的成本費(fèi)用控制在目標(biāo)成本水平上，就能夠?qū)崿F(xiàn)單位整體盈利的戰(zhàn)略目標(biāo)。

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