李 波

(中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院，湖北武漢430073)

近年來，在構(gòu)建資源節(jié)約與環(huán)境友好型社會(huì)的戰(zhàn)略背景下，資源稅改革成為我國稅制改革的熱點(diǎn)。2010年6月1日起，新疆開始資源稅改革試點(diǎn)，原油和天然氣資源稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征，稅率均為5%。同年12月1日起，原油、天然氣資源稅改革推廣到西部12個(gè)省、區(qū)、市。2011年11月1日，新的《中華人民共和國資源稅暫行條例》(以下簡稱新《資源稅暫行條例》)開始施行，資源稅改革再次啟程。此次改革重點(diǎn)調(diào)整了石油和天然氣資源的計(jì)征辦法和稅率外，還調(diào)整了焦煤和稀土礦的資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)?！秶H金融報(bào)》(2012－3－26)報(bào)道，2012年3月22日，國家能源局官員在《煤炭工業(yè)發(fā)展“十二五”規(guī)劃》新聞發(fā)布會(huì)上明確表示:“煤炭資源稅改革的方向是由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，但是由于煤炭資源稅改革比較復(fù)雜，最終的改革方案還在設(shè)計(jì)中?！笨梢灶A(yù)見，在“十二五”以及之后的一段時(shí)期，煤炭資源稅改革將是資源稅改革中的重點(diǎn)內(nèi)容。而正如官方所言，煤炭資源稅改革要比油氣資源稅改革復(fù)雜，所以在其正式出臺(tái)之前，必然要經(jīng)過更科學(xué)的分析和嚴(yán)密的論證。

1 煤炭資源稅改革目標(biāo)分析

1.1 基本目標(biāo)

已經(jīng)完成的油氣資源稅改革和將要推出的煤炭資源稅改革，計(jì)稅方式由從量定額改為從價(jià)定率最為關(guān)鍵。在資源約束趨緊、資源價(jià)格普遍上漲的背景下，從量定額方式征收資源稅的實(shí)際稅負(fù)隨價(jià)格上漲而下降從而具有了累退性，無法發(fā)揮對(duì)資源有效利用的調(diào)節(jié)作用。從量到從價(jià)，雖然只是一字之差，但大大提高了資源產(chǎn)品的稅負(fù)。以煤炭為例，目前普通煤炭適用的資源稅稅率最高為5元/t，如果按從價(jià)定率方式計(jì)征資源稅，每t煤炭資源稅要達(dá)到三、四十元(從價(jià)稅率為5%)，稅負(fù)增加數(shù)倍。

顯然，提高稅負(fù)不是煤炭資源稅改革的根本目標(biāo)，否則，政府可以在保持從量計(jì)征的前提下，通過頻繁的提高資源稅稅額的方式來實(shí)現(xiàn)。事實(shí)上，自1994年舊的《資源稅暫行條例》實(shí)施以來，煤炭資源稅進(jìn)行了數(shù)次調(diào)整:參見財(cái)稅［2004］187號(hào)，財(cái)稅［2005］79號(hào)至 86號(hào)，財(cái)稅［2005］169號(hào)至172號(hào)等文件。這種對(duì)煤炭資源稅額進(jìn)行頻繁調(diào)整的局限性十分突出:第一，政策的調(diào)整必然有它的滯后性，盡管政府可以根據(jù)價(jià)格變化適時(shí)調(diào)整稅額，但是受決策程序和利益博弈等因素的影響，稅額的調(diào)整往往滯后于價(jià)格的變動(dòng)，難以及時(shí)保證國家作為所有者應(yīng)享有的權(quán)益，所以不斷的人為對(duì)定額稅率的調(diào)整遠(yuǎn)沒有比例稅率的自動(dòng)調(diào)節(jié)來的及時(shí)有效;第二，稅額的不斷調(diào)整和稅法內(nèi)在的穩(wěn)定性要求產(chǎn)生沖突，稅額的核定和調(diào)整復(fù)雜，易受人為因素的影響，而且調(diào)整緩慢，需要由國家分批進(jìn)行調(diào)整［1］。

而從價(jià)稅克服了這一缺點(diǎn)，其保證了資源稅占價(jià)格的固定比例，隨著資源價(jià)格的變動(dòng)，資源稅也隨之變動(dòng)，始終保持著對(duì)生產(chǎn)者和消費(fèi)者在行為上一定程度的刺激。資源稅改革目標(biāo)，正是基于從價(jià)計(jì)征的這一特點(diǎn)，通過提高資源稅稅負(fù)而實(shí)現(xiàn)的。簡單地說，提高稅負(fù)只是煤炭資源稅改革的手段，而改革的目標(biāo)必定是提高煤炭資源開采和利用效率，促進(jìn)節(jié)能降耗，從而推動(dòng)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。

1.2 煤炭資源稅改革目標(biāo)實(shí)現(xiàn)路徑

要有效實(shí)現(xiàn)煤炭資源稅改革的目標(biāo)，就必須提高煤炭資源稅稅負(fù)，但煤炭資源稅稅負(fù)的提高并不意味著能自動(dòng)有效地實(shí)現(xiàn)稅改的目標(biāo)。因?yàn)槊禾抠Y源稅改革涉及眾多利益主體，其政策效力還有賴于各市場主體能否作出有利于稅改目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的反應(yīng)。生產(chǎn)者(煤炭開采企業(yè))和消費(fèi)者(煤炭利用企業(yè))作為微觀決策主體，其行為選擇決定著資源配置的效率和資源稅改革的政策效力，以下從煤炭開采企業(yè)角度對(duì)煤炭資源稅改革目標(biāo)實(shí)現(xiàn)路徑進(jìn)行分析。

對(duì)煤炭開采企業(yè)而言，提高資源開采效率是資源稅改革目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要途徑。當(dāng)資源稅稅負(fù)提高時(shí)，煤炭開采企業(yè)往往面臨三種選擇:第一，完全自行消化;第二，完全轉(zhuǎn)嫁給使用者;第三，部分自行消化、部分轉(zhuǎn)嫁給使用者。嚴(yán)格地講，完全自行消化和完全轉(zhuǎn)嫁給使用者是不現(xiàn)實(shí)的，絕大多數(shù)情況是第三種選擇。問題是提高的資源稅稅負(fù)更多地自行消化還是更多地轉(zhuǎn)嫁給使用者更有利于提高資源的開采效率呢?筆者認(rèn)為更多地自行消化將有利于資源稅改革目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這是因?yàn)?當(dāng)煤炭開采企業(yè)無法將更多的因資源稅稅負(fù)提高而上漲的生產(chǎn)成本通過漲價(jià)而轉(zhuǎn)嫁給煤炭利用企業(yè)時(shí)，它只有通過努力降低成本來消化這部分增加的稅收負(fù)擔(dān)，而提高開采效率則是十分有效的方式，當(dāng)然，這還需要政府出臺(tái)相應(yīng)的配套政策。從煤炭開采企業(yè)的角度看，資源稅改革目標(biāo)實(shí)現(xiàn)路徑是這樣的:

提高煤炭資源稅稅負(fù)→煤炭開采企業(yè)自行消化較多的稅負(fù)→努力降低生產(chǎn)成本保持盈利水平→提高煤炭資源開采效率(達(dá)到煤炭資源稅改革目標(biāo))。

由此可見，對(duì)煤炭開采企業(yè)而言，煤炭資源稅改革目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)在很大程度上取決于增加的資源稅稅負(fù)究竟有多少由開采企業(yè)自行消化，有多少向下游轉(zhuǎn)移。更多的資源稅稅負(fù)由開采企業(yè)自行消化是煤炭資源稅改革目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提。

2 煤炭資源稅改革目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的困境

2.1 影響煤炭資源稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素

通過前面的分析可知，提高開采效率是煤炭資源稅改革的目標(biāo)之一，而要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，就應(yīng)該讓增加的資源稅稅負(fù)更多地留在開采企業(yè)由其自行消化。影響煤炭資源稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的關(guān)鍵因素有兩個(gè):第一，國際市場對(duì)國內(nèi)煤炭價(jià)格的影響;第二，煤炭價(jià)格的市場化程度［2］。

一方面，如果煤炭市場價(jià)格更多地取決于國際市場定價(jià)，那么資源稅的轉(zhuǎn)嫁就不那么容易，因?yàn)槊禾抠Y源需求方可以采取進(jìn)口替代的方式。另一方面，如果煤炭價(jià)格的市場化程度不高，或者說政府對(duì)煤炭價(jià)格干預(yù)程度越強(qiáng)，資源稅的轉(zhuǎn)嫁就越困難。

因此，提高國際市場對(duì)國內(nèi)煤炭價(jià)格的影響以及降低煤炭價(jià)格的市場化程度可以增加資源稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的難度，有利于煤炭資源稅改革目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.2 我國煤炭產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀

中國煤炭產(chǎn)業(yè)經(jīng)過60多年的發(fā)展，特別是上世紀(jì)90年代的市場化改革以后，整體實(shí)力明顯增強(qiáng)，技術(shù)水平不斷提高，煤炭產(chǎn)量迅速增長。盡管近年來天然氣、石油等能源發(fā)展很快，煤炭在能源中所占的比重略有下降，但從更長遠(yuǎn)看以煤炭為主的能源格局不會(huì)改變，這種格局是由中國“富煤、貧油、少氣”的資源條件和經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段所決定的。煤炭是中國最可靠的能源，煤炭作為中國基礎(chǔ)能源的重要地位不可動(dòng)搖，據(jù)統(tǒng)計(jì)，煤炭在我國使用的能源中的比重接近70%［3］。以下就從煤炭的價(jià)格及需求變化情況、對(duì)外貿(mào)易變化、產(chǎn)業(yè)市場集中度等三個(gè)方面對(duì)我國煤炭產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀進(jìn)行簡要的分析。

2.2.1 煤炭價(jià)格及需求變化情況

我國是世界上最大的煤炭消耗國家之一［4］。1993年開始，政府取消煤炭價(jià)格管制(電煤除外)和對(duì)國有煤礦產(chǎn)量的計(jì)劃管制，由市場供需決定煤炭價(jià)格，煤炭的市場化由此改革拉開序幕。2002年以后，國家又取消了電煤的指導(dǎo)價(jià)，煤炭的市場化程度再一次提高。煤炭市場化最顯著的后果就是煤炭價(jià)格一路走高。表1通過價(jià)格指數(shù)反映了近十幾年來煤炭價(jià)格變化。

與總PPI平穩(wěn)上升不同的是，近十幾年來煤炭PPI一直是突飛猛進(jìn)，多個(gè)年度(1994年、1995年、1996年、2002年、2004年、2005年、2008年、2010年)的環(huán)比增長超過了10%，2008年更是一度超過30%。過去，煤炭的平均價(jià)格為二三百元每t，現(xiàn)在的均價(jià)每t為七八百元。煤炭價(jià)格的飛漲固然有通貨膨脹的原因，但是根本原因還是供求關(guān)系不平衡造成的。近幾年來，全國許多地方都不同程度出現(xiàn)了資源緊缺的情況，“煤荒”、“電荒”已不是什么新鮮詞，而一到盛夏或寒冬，很多大中城市就通過“拉閘限電”的方式控制對(duì)能源的需求。

表1 1993年－2010年總PPI及煤炭PPITab.1 General PPI and coal PPI(1993 －2010)

然而煤炭價(jià)格的瘋漲并沒有抑制對(duì)煤炭的需求。為了分析煤炭需求量的變化情況，可以設(shè)定一個(gè)關(guān)于煤炭需求量的函數(shù)。

(1)變量確定。函數(shù)中的被解釋變量是煤炭需求量，以D表示。解釋變量的選擇基于這樣的思路:① 煤炭需求量在很大程度上受國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的影響，因此應(yīng)將GDP作為解釋變量;②按照一般需求理論，價(jià)格是不可缺少的重要變量，因此我們將煤炭的價(jià)格納入解釋變量;③考慮到我國能源消費(fèi)中以煤炭和石油為主，石油可以作為煤炭的替代品，因此石油的價(jià)格當(dāng)然也是解釋變量;④由于煤炭的需求主要來自于工業(yè)生產(chǎn)消費(fèi)，而工業(yè)用煤最多的行業(yè)是電力(火電)，所以將電力產(chǎn)量(僅指火電)作為解釋變量。為了消除由于各變量單位不一致的影響，所有變量都以指數(shù)的方式表示。解釋變量最終確定為:GDP指數(shù)、煤炭價(jià)格指數(shù)(Pcoal)、石油價(jià)格指數(shù)(Poil)、電力生產(chǎn)指數(shù)(Elec，除去水力發(fā)電后的指數(shù))。

煤炭需求函數(shù)設(shè)定如下:

式中的 β0為常變量，β1、β2、β3、β4為系數(shù)，代表了各個(gè)解釋變量對(duì)被解釋變量的影響。

(2)樣本選取及回歸結(jié)果。由于我國是從1993年才正式放開對(duì)煤炭的計(jì)劃管制，因此這里將樣本區(qū)間選在1993年－2010年。

煤炭需求量:2011年《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》“能源消費(fèi)量”中的煤炭消費(fèi)量，單位為萬t標(biāo)準(zhǔn)煤。

GDP、電力產(chǎn)量:2011年《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)。

煤炭價(jià)格、石油價(jià)格:2011年《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》“分行業(yè)工業(yè)品出廠價(jià)格指數(shù)”中的煤炭部分和石油部分。

處理后的指標(biāo)指數(shù)以1993年=100為標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)過處理后的樣本數(shù)據(jù)見表2。

表2 煤炭需求函數(shù)樣本觀測值(1993－2010)Tab.2 The sample observations of coal demand function(1993－2010)

將表2所列的樣本數(shù)據(jù)按照模型結(jié)構(gòu)輸入Stata12.0，得到模擬的回歸方程為:

(3)結(jié)論。回歸分析得R2=0.994 1，說明回歸方程總體擬和得較好。從此回歸方程可得出以下幾點(diǎn)啟示:

第一，Poil的 t=0.23，對(duì)應(yīng)的 P 值為 0.825，表明石油價(jià)格對(duì)煤炭需求量的影響并不顯著，石油作為煤炭的替代品，其替代程度是十分有限的。

第二，GDP系數(shù)符號(hào)為負(fù)，表明GDP與煤炭需求量呈反向變動(dòng)，這可能是隨著可持續(xù)發(fā)展理念的不斷深入，經(jīng)濟(jì)增長越來越多的依靠能源以外的生產(chǎn)要素，比如技術(shù)。

第三，電力行業(yè)(火電)對(duì)煤炭需求的影響巨大，影響系數(shù)為 0.817 8。

第四，價(jià)格上漲不會(huì)抑制煤炭需求量，即使價(jià)格上漲，以電力為代表的工業(yè)部門也不會(huì)減少用煤量，這說明了對(duì)煤炭的需求是一種剛性需求。

根據(jù)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本理論，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)現(xiàn)受制于課稅以后商品價(jià)格的變化程度，而商品價(jià)格的變化情況又決定于商品的供求彈性［5］。煤炭資源稅稅負(fù)同樣遵循這一規(guī)律:當(dāng)煤炭的供給彈性大于需求彈性時(shí)，說明煤炭屬于必需品的程度越高，資源稅稅負(fù)易于轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)以及消費(fèi)者;反之，當(dāng)煤炭的需求彈性大于供給彈性時(shí)，資源稅稅負(fù)易于由開采企業(yè)自行承擔(dān)。從我國放開煤炭價(jià)格后這些年的煤炭價(jià)格變化及需求變化情況看，煤炭資源稅改革后增加的資源稅稅負(fù)極易通過漲價(jià)的方式轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)以及廣大消費(fèi)者，這恰恰背離了資源稅改革的目標(biāo)。

2.2.2 對(duì)外貿(mào)易變化

煤炭的對(duì)外貿(mào)易主要指其進(jìn)出口情況。圖1是我國1993年－2010年間的煤炭產(chǎn)量、進(jìn)口量、出口量的變化圖。

從總產(chǎn)量上看，近十幾年來，我國煤炭的總產(chǎn)量一直保持的增長勢頭，進(jìn)入二十一世紀(jì)，總產(chǎn)量增長加速，從2001年的13.81億 t增長到2010年的32.35億 t，年平均增長率為9.92%，這可以從我國經(jīng)濟(jì)高速增長需要大量能源作為支撐中找到合理解釋。

從進(jìn)出口情況看，我國煤炭經(jīng)歷了“凈出口”到“凈進(jìn)口”的轉(zhuǎn)變:2007年以前，我國煤炭一直是出口大于進(jìn)口，2007年和2008年煤炭的進(jìn)出口基本持平。2009年，受國際市場需求疲軟的影響，煤炭出口量下降，煤炭進(jìn)口量則呈現(xiàn)爆炸式增長，同比增長了211.9%，當(dāng)年的凈進(jìn)口煤炭10 343萬t，我國首次由煤炭凈出口國變?yōu)槊禾績暨M(jìn)口國，而且突然變?yōu)槿毡局蟮牡诙竺禾窟M(jìn)口國。2010年，我國煤炭凈進(jìn)口量仍超過1億t。

圖1 1993－2010煤炭產(chǎn)量、進(jìn)出口量變化圖(單位:萬t)Fig.1 The change of output，import，export of coal in China(1993－2010)

煤炭進(jìn)口量不斷上升并且超過出口量，說明國際煤炭市場對(duì)國內(nèi)煤炭價(jià)格的影響呈現(xiàn)加強(qiáng)的趨勢，從前面的分析可知這是有利于資源稅改革目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的。但是進(jìn)口量與產(chǎn)量相比，仍然顯得微乎其微，即使煤炭進(jìn)口量最多的2010年，其進(jìn)口煤炭數(shù)量占當(dāng)年煤炭產(chǎn)量比重僅為5%。事實(shí)上，我國近幾年的煤炭進(jìn)出口的變化有其獨(dú)特的歷史背景。

第一，國際金融危機(jī)使世界多數(shù)國家陷入經(jīng)濟(jì)困境，煤炭的國際需求也因此下降。但我國實(shí)施的一系列經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃取得了一定成效，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)仍保持較高增長，煤炭需求相對(duì)穩(wěn)定甚至有走高趨勢。

第二，近幾年來，我國經(jīng)歷數(shù)次罕見的自然災(zāi)害，給國家、社會(huì)及廣大民眾造成巨大損失。災(zāi)后重建加大了對(duì)能源的需求，煤炭資源的國內(nèi)需求進(jìn)一步增加。

第三，由于我國煤炭資源分布在空間上的不平衡性，煤炭資源經(jīng)濟(jì)需求的格局是北煤南運(yùn)、西煤東運(yùn)。但我國鐵路運(yùn)輸能力的現(xiàn)狀對(duì)于滿足煤炭運(yùn)輸需求仍較困難，特別是煤炭資源較為豐富的西部偏遠(yuǎn)地區(qū)的鐵路運(yùn)力更加緊張，在這一情況下，對(duì)于資源缺乏的東南沿海地區(qū)選擇進(jìn)口不失為一個(gè)很好的選擇。有學(xué)者將我國煤炭對(duì)外貿(mào)易總結(jié)為“北方出口、南方進(jìn)口”［6］。

由此可見，近幾年我國煤炭進(jìn)口量的迅猛增加有一定的“偶然性”。隨著世界經(jīng)濟(jì)的逐步復(fù)蘇，我國煤炭進(jìn)出口會(huì)趨于均衡。隨著全國交通基礎(chǔ)設(shè)施的進(jìn)一步改善以及“西氣東輸”、“西電東送”等工程的持續(xù)深入，東南沿海地區(qū)資源缺乏的狀況會(huì)得到改善，我國對(duì)煤炭資源的需要將在更大程度上實(shí)現(xiàn)自給自足，國際市場對(duì)國內(nèi)煤炭價(jià)格的影響十分有限。在這種情況下，因改革而增加的資源稅稅負(fù)就更容易轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)，因?yàn)橄掠纹髽I(yè)無法通過進(jìn)口替代的方式取得煤炭資源。

2.2.3 市場集中度

市場集中度是衡量產(chǎn)業(yè)競爭程度的主要指標(biāo)，也是市場結(jié)構(gòu)定位和產(chǎn)業(yè)政策取向的重要依據(jù)。市場集中度是指行業(yè)內(nèi)規(guī)模最大的前幾位企業(yè)的有關(guān)數(shù)值(比如產(chǎn)量、產(chǎn)值、銷售額、銷售量、職工人數(shù)、資產(chǎn)總額等，以下以產(chǎn)量為例)占整個(gè)市場或行業(yè)的份額［7］，計(jì)算公式為:

式中:Cn表示行業(yè)中規(guī)模最大的前n家企業(yè)的市場集中度;Qi為第i家企業(yè)的產(chǎn)量;n為要計(jì)算的具體前若干家企業(yè)數(shù)目;N為行業(yè)內(nèi)的企業(yè)總數(shù)。

對(duì)煤炭行業(yè)，以產(chǎn)量指標(biāo)來測量市場集中度最為合適，這是因?yàn)?第一，煤炭行業(yè)是直接從自然界獲取原料為下游產(chǎn)業(yè)提供投入品的第一次產(chǎn)業(yè)，煤炭開采企業(yè)的產(chǎn)量決定了企業(yè)的規(guī)模、市場份額和市場勢力，能真正體現(xiàn)一個(gè)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)地位和市場競爭力;第二，煤炭企業(yè)普遍存在多元化經(jīng)營，如果不用原煤產(chǎn)量度量市場集中度，容易使得作為考察對(duì)象的市場由于界限不清而影響研究結(jié)論。

下圖反映了近十幾年來中國煤炭產(chǎn)業(yè)市場集中度變化情況。

圖2 1993－2010中國煤炭產(chǎn)業(yè)市場集中度變化圖Fig.2 The change of market concentration of China's coal industry 1993－2010

1998年是值得關(guān)注的時(shí)點(diǎn)。1998年之前，隨著我國對(duì)煤炭價(jià)格采取逐步放開的政策，煤炭價(jià)格逐步上揚(yáng)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦迅猛發(fā)展，利益的驅(qū)動(dòng)使得眾多中小煤炭企業(yè)紛紛進(jìn)入煤炭市場，煤炭產(chǎn)業(yè)市場集中度一路走低。自1998年起，國家開始對(duì)煤炭產(chǎn)業(yè)加大了宏觀調(diào)控的力度。一方面國家強(qiáng)制性關(guān)閉了非法開采的小煤礦，淘汰落后產(chǎn)能，保護(hù)煤炭產(chǎn)業(yè)的有序發(fā)展。另一方面，國家大力扶持國有煤炭企業(yè)的發(fā)展，鼓勵(lì)企業(yè)的并購。宏觀調(diào)控使得煤炭產(chǎn)業(yè)市場集中度逐步提升。

進(jìn)入二十一世紀(jì)，政府倡導(dǎo)組建大型煤炭企業(yè)，在煤炭產(chǎn)業(yè)“十五”、“十一五”規(guī)劃中，明確提出了要培育大型煤炭企業(yè)集團(tuán)(參見 http://www.sdpc.gov.cn/)。在政府有意識(shí)的主導(dǎo)下，我國煤炭產(chǎn)業(yè)集中度也大大提高。

現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)組織基本理論告訴我們，市場集中度的提高有利于市場資源的合理配置和利用，有利于經(jīng)濟(jì)效益的充分的發(fā)揮［7］，但是這都必須建立在一個(gè)前提之上，即市場集中度的提高是市場力量的結(jié)果，是市場競爭的結(jié)果。然而我國煤炭產(chǎn)業(yè)市場集中度的提高更多始于國家的意志，而非市場的選擇，政府的力量依舊遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于市場的力量。

從另一方面看，我國煤炭市場集中度的提高意味著數(shù)家大企業(yè)在煤炭產(chǎn)業(yè)中的市場支配力增強(qiáng)。在產(chǎn)業(yè)市場化和集中度同時(shí)提高的情況下，煤炭價(jià)格也就在一定程度上具備了持續(xù)上漲的能量。如果推進(jìn)資源稅改革，煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本同樣也會(huì)增加，受益于市場化和集中度的不斷提高，煤炭企業(yè)能夠比較容易的通過提高售價(jià)將新增成本轉(zhuǎn)嫁出去，而這又與資源稅改革目標(biāo)相悖。

2.3 煤炭資源稅改革目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的困境

通過對(duì)我國煤炭的價(jià)格及需求變化、對(duì)外貿(mào)易變化、產(chǎn)業(yè)市場集中度的分析可以看出，資源稅改革后增加的資源稅稅負(fù)極有可能向下游轉(zhuǎn)嫁。這其中供需失衡、缺乏合適的替代品是根本原因。而近年來我國煤炭產(chǎn)業(yè)市場集中的不斷提高，導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)內(nèi)部競爭不斷下降又進(jìn)一步促進(jìn)了稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁。如果煤炭產(chǎn)業(yè)競爭足夠充分，在資源稅稅負(fù)提高的情況下，開采企業(yè)就有降低各種成本的原動(dòng)力，提高開采效率也就是他們的合理選擇。開采種原動(dòng)力是企業(yè)逐利的本性驅(qū)使的，并不需要政府出臺(tái)提高資源稅稅負(fù)的政策來推動(dòng)。在增加的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁而不需要由開采企業(yè)自行承擔(dān)的情況下，開采企業(yè)就不會(huì)再有動(dòng)力提高開采效率以降低成本，資源稅改革的目標(biāo)也就難以實(shí)現(xiàn)。

新增資源稅稅負(fù)向下游轉(zhuǎn)嫁不僅僅是資源稅改革目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)的問題。對(duì)于利用煤炭資源的企業(yè)來說，轉(zhuǎn)嫁而來的稅負(fù)會(huì)增加其生產(chǎn)經(jīng)營的成本。如果它們無法進(jìn)一步轉(zhuǎn)嫁的話，那么必然要想方設(shè)法降低成本;如果它們有能力進(jìn)一步向下游轉(zhuǎn)嫁的話，那么，最終負(fù)擔(dān)資源稅新增稅負(fù)的是作為消費(fèi)者的國民。從長期來看，煤炭資源稅改革造成的稅負(fù)增加最終必然有部分通過消費(fèi)品漲價(jià)而最終由居民承擔(dān)。但是如果由居民承擔(dān)的部分過多的話，煤炭資源稅改革實(shí)際上使民生受損，不僅與煤炭資源稅改革目標(biāo)相去甚遠(yuǎn)，甚至又會(huì)引起“與民爭利”的質(zhì)疑。

3 促進(jìn)煤炭資源稅改革目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的對(duì)策

煤炭資源稅改革目標(biāo)是提高煤炭的開采和利用效率，促進(jìn)節(jié)能降耗。但從前面的分析可知，單純的提高煤炭資源稅稅負(fù)并不能保證這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，所以應(yīng)通過多種政策的引導(dǎo)和配套來有效增強(qiáng)煤炭資源稅改革的政策效力。

3.1 對(duì)煤炭價(jià)格進(jìn)行必要的干預(yù)

煤炭資源稅稅負(fù)提高過程中要對(duì)其價(jià)格進(jìn)行必要的干預(yù)，其意義在于兩方面:一是保障民生，煤炭作為準(zhǔn)生活必需品，價(jià)格管制可避免開采企業(yè)利用壟斷勢力和產(chǎn)品需求的低彈性來轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)［8］;二是促進(jìn)煤炭資源集約開采，增稅結(jié)合限價(jià)將有效激發(fā)煤炭開采企業(yè)壓縮成本的動(dòng)力，配置以鼓勵(lì)開采技術(shù)進(jìn)步和加強(qiáng)管理的政策，能從源頭上提高煤炭資源開采效率。

3.2 引導(dǎo)煤炭行業(yè)合理競爭

前面的分析可知，煤炭產(chǎn)業(yè)市場集中度的提高增加了大型煤炭企業(yè)對(duì)市場的控制力，不利于煤炭資源稅改革目標(biāo)的實(shí)際。所以適當(dāng)降低煤炭行業(yè)的集中程度，提高行業(yè)競爭程度，讓價(jià)格在更充分的市場競爭中形成對(duì)資源稅改革目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是有利的。當(dāng)然，提高煤炭行業(yè)競爭度并非要降低行業(yè)準(zhǔn)入門檻，對(duì)那些技術(shù)水平不達(dá)標(biāo)、安全管理不到位的中小型煤炭企業(yè)，堅(jiān)決執(zhí)行“關(guān)”、“停”等退出政策。而對(duì)于技術(shù)先進(jìn)，實(shí)力雄厚的大型煤炭企業(yè)，應(yīng)鼓勵(lì)其自行發(fā)展，而并非一定要強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，這樣可以保持煤炭行業(yè)的合理競爭，讓市場打破壟斷，讓市場促進(jìn)煤炭企業(yè)更多地通過技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新，自我消化一部分資源稅稅負(fù)上升所帶來的稅收負(fù)擔(dān)。

3.3 鼓勵(lì)開采企業(yè)實(shí)現(xiàn)技術(shù)進(jìn)步

在對(duì)煤炭價(jià)格進(jìn)行適當(dāng)干預(yù)和引導(dǎo)煤炭行業(yè)合理競爭的背景下，將迫使煤炭企業(yè)面臨降低成本、消化稅負(fù)的現(xiàn)實(shí)壓力，由此要把企業(yè)降低成本的動(dòng)力誘導(dǎo)到依靠技術(shù)進(jìn)步上來。比如可以可通過財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助、政策性貼息、以獎(jiǎng)代補(bǔ)、稅式支出等形式對(duì)煤炭行業(yè)的技術(shù)改造給予支持。還可以將煤炭資源稅改革與增值稅轉(zhuǎn)型、消費(fèi)稅的調(diào)整和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠進(jìn)行銜接配套，共同作用于企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，通過協(xié)調(diào)整體稅制改革，形成政策合力。

煤炭資源稅改革屬于制度改革，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的內(nèi)在要求。從稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的角度對(duì)煤炭資源稅改革目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)行的分析，不僅有利于煤炭資源稅改革的推進(jìn)，也為相關(guān)問題的分析提供了一個(gè)新的視角。

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