李小波 王君暉

21世紀以來，一些跨國公司將社會責(zé)任作為企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略管理的重要組成部分，定期就企業(yè)社會責(zé)任履行情況對外公布，在國際上形成一種新的潮流。在我國，雖然隨著市場經(jīng)濟的逐步建立和完善，社會公眾對企業(yè)履行社會責(zé)任情況的披露提出了新的要求，但是，我國目前在此方面還沒有形成一個固定機制，大多數(shù)企業(yè)沒有定期發(fā)布企業(yè)履行社會責(zé)任的相關(guān)信息，在社會責(zé)任審計方面存在較大缺失。加大對企業(yè)社會責(zé)任的審計力度，加強對企業(yè)社會責(zé)任的審計研究，對促進我國企業(yè)社會責(zé)任的履行、推動和諧社會建設(shè)具有重要意義。

一、企業(yè)社會責(zé)任審計的理論基礎(chǔ)

企業(yè)社會責(zé)任概念20世紀初首次提出。一般認為，它是一個與管理道德密切相關(guān)的概念，是構(gòu)建企業(yè)與社會和諧共生關(guān)系的一種基本思想，包括勞動者權(quán)利保障、產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量、生態(tài)環(huán)境保護等多方面內(nèi)容。謝爾頓提出，企業(yè)社會責(zé)任含有道德因素，企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略應(yīng)對社區(qū)提供有利于增進社區(qū)整體利益的服務(wù)，社會利益作為一項衡量尺度，遠遠高于企業(yè)的自身盈利。對于企業(yè)社會責(zé)任的審計，陽秋林指出，它是以維持人類可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，由專門的審計機構(gòu)積極主動地接受政府、社團和社會個人的委托，采用科學(xué)合理的方法和手段，對企業(yè)所履行的各種社會責(zé)任進行有效審計，以審查和監(jiān)督企業(yè)更好地履行社會責(zé)任。企業(yè)社會責(zé)任審計有其深厚的理論淵源，主要有利益相關(guān)者理論、委托代理理論和產(chǎn)權(quán)動因理論等。

利益相關(guān)者理論是20世紀60年代基于企業(yè)平衡各類利益相關(guān)者相互沖突的要求而產(chǎn)生的理論。首先，該理論是對“股東至上”原則的修正。其修正作用體現(xiàn)在將簽訂契約的主體范圍由股東拓展為企業(yè)的各個利益相關(guān)者，如供貨商、貸款銀行、消費者等。企業(yè)要持續(xù)發(fā)展，就應(yīng)當(dāng)保障各個利益相關(guān)者的利益訴求，充分考慮企業(yè)與所有利益相關(guān)者乃至整個社會的關(guān)系，并承擔(dān)一定的社會責(zé)任。其次，該理論明確了企業(yè)社會責(zé)任的對象和范圍。企業(yè)社會責(zé)任可以歸納為企業(yè)對股東、債權(quán)人、員工、供應(yīng)商、客戶、消費者、環(huán)境和社區(qū)等利益相關(guān)者的責(zé)任。再次，該理論提供了衡量企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的可操作方法。企業(yè)的社會業(yè)績可用企業(yè)是否滿足多重利益相關(guān)者的需要來衡量，從而使原來空泛的企業(yè)社會責(zé)任具體化。利益相關(guān)者理論解決了社會責(zé)任審計的必要性問題，明確了社會責(zé)任審計內(nèi)容和審計客體，為企業(yè)社會責(zé)任審計研究提供了理論上的導(dǎo)引與支撐。

委托代理理論是20世紀30年代發(fā)展起來的倡導(dǎo)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離、企業(yè)所有者保留剩余索取權(quán)而將經(jīng)營權(quán)讓渡的理論。該理論主要研究的委托代理關(guān)系產(chǎn)生受托責(zé)任，而隨著受托責(zé)任的動態(tài)演進，社會責(zé)任審計產(chǎn)生。在企業(yè)經(jīng)營中，委托人與企業(yè)管理者之間存在信息不對稱的情況，在市場交易發(fā)生的前后有可能引發(fā)道德風(fēng)險和逆向選擇，從而導(dǎo)致市場機制運行結(jié)果缺乏效率，甚至可能造成市場缺失，因此，審計部門對企業(yè)履行社會責(zé)任情況進行審計成為必然。

產(chǎn)權(quán)動因理論是20世紀60年代以后流行于西方的新制度經(jīng)濟學(xué)的一個流派，它主要研究在一定制度框架下產(chǎn)權(quán)的界定以及社會制度和經(jīng)濟秩序（如企業(yè)制度、市場機制等）運行中的交易費用如何對稀缺的社會資源配置產(chǎn)生影響的問題。這一理論對審計理論的發(fā)展產(chǎn)生深遠影響。企業(yè)是不同產(chǎn)權(quán)所有者通過簽訂聯(lián)合契約的形式來投入資源、獲取收益的一種組織，但契約各方不可能把所有未來可能發(fā)生的事件以及相應(yīng)的對策都寫入條款中。所以，對契約而言，監(jiān)督是隱含其中且是必然的，審計因此有了存在的條件。但是，如果契約各方產(chǎn)權(quán)利益僅有共同性或僅有差異性，也不需要進一步審計。只有在契約各方既有共同利益又有利益沖突時，審計工作的進行才是必要與可行的。產(chǎn)權(quán)的動因是審計工作存在的基礎(chǔ)，而受托的經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系一旦確立，審計就必然產(chǎn)生。

二、我國企業(yè)社會責(zé)任審計的現(xiàn)實實踐

1.企業(yè)社會責(zé)任審計的實踐基礎(chǔ)

（1）企業(yè)對職工的社會責(zé)任。近年來世界各國相繼出臺了SA8000等有關(guān)企業(yè)社會責(zé)任的實施標(biāo)準。我國從1988年開始也出臺了一些與企業(yè)社會責(zé)任相關(guān)的法律法規(guī)，如《禁止使用童工規(guī)定》、《女職工勞動保護規(guī)定》、《勞動保障監(jiān)察條例》等。其中《禁止使用童工規(guī)定》明確規(guī)定，禁止國家機關(guān)、社會團體、企事業(yè)單位和個體工商戶、農(nóng)戶、城鎮(zhèn)居民使用童工，禁止各種職業(yè)介紹機構(gòu)和其他單位與個人為未滿16周歲的少年、兒童介紹就業(yè)等。《女職工勞動保護規(guī)定》規(guī)定，企業(yè)不得在女職工懷孕期、產(chǎn)期、哺乳期降低其基本工資或者解除勞動合同，禁止安排女職工從事國家規(guī)定的第四級體力勞動強度的勞動和其他女職工禁忌從事的勞動?！秳趧颖Ｕ媳O(jiān)察條例》則詳細規(guī)定了企業(yè)違反勞動保障條例應(yīng)負的法律責(zé)任等。

（2）企業(yè)對消費者的社會責(zé)任?！吨腥A人民共和國消費者權(quán)益保護法》規(guī)定，經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)保證其商品或服務(wù)符合保障人身、財產(chǎn)安全的要求。對可能的潛在危害，應(yīng)作出標(biāo)識和警示。經(jīng)營者向消費者提供的商品信息應(yīng)真實有效，不得弄虛作假。對消費者的疑問，經(jīng)營者應(yīng)作出真實、明確的答復(fù)。經(jīng)營者提供商品或服務(wù)，應(yīng)按國家規(guī)定或與消費者約定，承擔(dān)三包服務(wù)和售后責(zé)任。經(jīng)營者不得以格式合同、通知、聲明、店堂告示等方式作出對消費者不公平、不合理的規(guī)定，或者減輕、免除其損害消費者合法權(quán)益應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的民事責(zé)任。

（3）企業(yè)對環(huán)境的社會責(zé)任?！吨腥A人民共和國環(huán)境保護法》規(guī)定，對于產(chǎn)生環(huán)境污染或其他公害的單位，必須采取有效措施，防治污染和危害，并建立相應(yīng)的防止污染制度。排污企業(yè)需申報登記，超標(biāo)排污企業(yè)還需繳納超標(biāo)準排污費，并負責(zé)治理。對造成環(huán)境嚴重污染的生產(chǎn)企業(yè)，不僅要限期治理，還要接受罰款，情節(jié)較重的，要對有關(guān)責(zé)任人員由其所在單位或者政府主管機關(guān)給予行政處分。限期治理而逾期未完成治理的可責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉。

2.企業(yè)社會責(zé)任審計的現(xiàn)實實踐

（1）企業(yè)職工履行責(zé)任審計的現(xiàn)實狀況。近年來，職工董事和職工監(jiān)事在我國部分地區(qū)和部分企業(yè)開始設(shè)立，他們參與檢查公司對涉及職工切身利益的法律法規(guī)和公司規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行情況，定期監(jiān)督檢查公司對職工各項保險基金、工會經(jīng)費的提取繳納情況和職工工資、福利、勞動保護、社會保險等制度的執(zhí)行情況。但在具體實行中，職工董事和職工監(jiān)事責(zé)任審計還存在不少問題：一是現(xiàn)有法律法規(guī)對企業(yè)建立職工董事、監(jiān)事制度的規(guī)定不夠明確，導(dǎo)致在具體實踐中操作難度較大。二是部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人缺乏對職工董事、監(jiān)事制度的正確認識，對職工董事、監(jiān)事參與企業(yè)決策和監(jiān)督的能力表示懷疑，認為企業(yè)設(shè)立職工董事、監(jiān)事只是一種擺設(shè)。三是職工董事、監(jiān)事素質(zhì)有待提高。

（2）企業(yè)消費者履行責(zé)任審計的現(xiàn)實狀況。當(dāng)前，針對企業(yè)對消費者履行責(zé)任情況的審查工作，主要依靠消費者協(xié)會、各級質(zhì)量檢查監(jiān)督部門和廣告審批部門。其審計內(nèi)容主要集中在以下方面：一是產(chǎn)品質(zhì)量問題；二是產(chǎn)品售后服務(wù)體系的健全；三是企業(yè)是否進行虛假廣告宣傳。2006年修訂實施的《中華人民共和國公司法》明確了企業(yè)要承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任，如要對消費者、職工、股東和生態(tài)環(huán)境等利益相關(guān)者負責(zé)。消費者協(xié)會在保護消費者合法權(quán)益方面也發(fā)布了相關(guān)導(dǎo)則?？傊?，通過政府推動和媒體宣傳，近年來，不法商販、違規(guī)企業(yè)的行為得到一定的遏制。但是，各類偽劣產(chǎn)品，各種虛假宣傳和各樣危害消費者利益的事件仍時有發(fā)生。

（3）企業(yè)生態(tài)環(huán)境履行責(zé)任審計的現(xiàn)實狀況。當(dāng)前，對企業(yè)的環(huán)保責(zé)任進行審計監(jiān)督，主要靠國家環(huán)境保護部和地方各級環(huán)保部門。近幾年國家出臺了幾十項以環(huán)境保護為主要內(nèi)容或與環(huán)境保護相關(guān)的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟政策，不斷完善相關(guān)的環(huán)保法律法規(guī)，成立了區(qū)域性的環(huán)保督查中心等監(jiān)督機構(gòu)。各地也加大對企業(yè)生態(tài)環(huán)境責(zé)任的審計力度，包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境的破壞審計、產(chǎn)品的綠色程度審計、企業(yè)的排污投入審計等。即便如此，企業(yè)不履行環(huán)保責(zé)任的問題依然嚴重。由于地方保護主義，一些地方政府沒有真正樹立起科學(xué)發(fā)展觀，對各種污染投資項目擅自放行，甚至于搞“掛牌保護”?？傮w上，我國近年來環(huán)境質(zhì)量狀況整體變化不大，局部污染有加劇趨勢。

三、加強我國企業(yè)社會責(zé)任審計的對策建議

1.增強企業(yè)的社會責(zé)任意識

當(dāng)前，我國許多企業(yè)缺乏社會責(zé)任意識。有些企業(yè)在經(jīng)營決策時，根本就沒有考慮社會責(zé)任；有些企業(yè)僅是貼標(biāo)語、喊口號，沒有真正落實應(yīng)當(dāng)擔(dān)負的社會責(zé)任。因此，應(yīng)進一步強化企業(yè)主動承擔(dān)社會責(zé)任的意識。一是把社會責(zé)任納入企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略中，提高其承擔(dān)社會責(zé)任的主動性，通過一些具體的制度措施來強化企業(yè)的社會責(zé)任理念。二是進一步明確企業(yè)社會責(zé)任的范圍，具體包括企業(yè)對職工、社區(qū)、自然資源、環(huán)境保護、消費者以及政府的責(zé)任等，這些都要在企業(yè)的規(guī)章制度里面予以細化明確。

2.完善企業(yè)社會責(zé)任審計的相關(guān)制度

一是要進一步完善與社會責(zé)任有關(guān)的法律法規(guī)，這是社會責(zé)任審計的基礎(chǔ)。如政府部門應(yīng)盡快啟動社會責(zé)任立法程序，修訂《中華人民共和國公司法》等。二是要不斷提高審計質(zhì)量，科學(xué)界定審計責(zé)任，加強審計組織與用戶之間的溝通，建立、健全一套切實可行的準則體系，如建立一系列的社會責(zé)任標(biāo)準等，使審計及會計的實際操作有據(jù)可依。

3.強化企業(yè)責(zé)任審計相關(guān)人員的教育與培訓(xùn)

一是加強對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的社會責(zé)任的教育與培訓(xùn)，使他們樹立社會責(zé)任審計意識。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)清楚認識到，企業(yè)在履行社會責(zé)任過程中會提高企業(yè)的知名度，從而間接帶來經(jīng)濟增益，而且從企業(yè)長遠發(fā)展來看，及早重視和認真對待社會責(zé)任的履行，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展十分有益。二是加強對審計相關(guān)人員的專業(yè)培訓(xùn)。與傳統(tǒng)審計相比，企業(yè)社會責(zé)任審計，在審計內(nèi)容、方法、指標(biāo)評價、責(zé)任界定等方面都具有一定的特殊性，它不僅要求審計人員熟練掌握財務(wù)審計技術(shù)和方法，還要求他們擁有相關(guān)的社會責(zé)任標(biāo)準以及與社會責(zé)任有關(guān)的法律法規(guī)等方面的知識和技能。所以，應(yīng)強化對審計相關(guān)工作人員的專業(yè)培訓(xùn)，改革審計職業(yè)考試制度。

4.加強社會責(zé)任審計工作的協(xié)調(diào)與驗收

為使企業(yè)社會責(zé)任的工作落到實處，一是應(yīng)采取由審計部門與財政、環(huán)境保護、勞動保障、產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督、能源監(jiān)管、稅務(wù)等部門協(xié)同作戰(zhàn)、各負其責(zé)的審計方式，強化企業(yè)社會責(zé)任的審計工作。二是要建立完善的考核與驗收機制，在考核評價方法上，建立科學(xué)、規(guī)范的績效考核機制，對企業(yè)履行社會責(zé)任進行嚴格考核。

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