王家明

（安徽審計職業(yè)學(xué)院 貿(mào)易經(jīng)濟系，安徽 合肥 230601）

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所謂工程建設(shè)項目效益審計，就是綜合審計并評價建設(shè)項目的經(jīng)濟性、效率性以及效果性。與傳統(tǒng)固定資產(chǎn)投資審計相比較，工程建設(shè)項目的效益審計在具體的范圍及重點環(huán)節(jié)方面存在一定的差別，筆者對此加以論述。

一、工程建設(shè)項目效益審計范圍

第一，從微觀層面來看，工程建設(shè)項目效益審計主要是建設(shè)效果、預(yù)算效益審計、預(yù)算執(zhí)行效益審計以及竣工決算及運營審計等內(nèi)容。

建設(shè)效果審計主要針對項目施工進展狀況，概算執(zhí)行及投資完成情況、項目、工期、運行以及施工安全狀況等；預(yù)算效益審計主要針對的是資金籌集、項目前期管理以及相關(guān)決策等，例如項目建設(shè)可行性研究、環(huán)保評定、招投標、預(yù)算制定以及征地及拆遷等；［1］預(yù)算執(zhí)行效益審計主要針對建設(shè)施工進度、成本、安全等內(nèi)容，例如工程控制、施工安全管理以及合同管理等均屬于預(yù)算執(zhí)行效益審計范疇；竣工決算及運營效益審計主要是建設(shè)期及運營期兩項內(nèi)容，在內(nèi)容方面，一方面是上面所談到的預(yù)算及預(yù)算執(zhí)行效益審計相關(guān)內(nèi)容；另一方面是指投資財務(wù)決算、資產(chǎn)交付使用、項目運行、生產(chǎn)經(jīng)營以及債權(quán)債務(wù)等相關(guān)內(nèi)容。

第二，從宏觀角度層面來看，工程建設(shè)項目效益審計主要包括審計項目的經(jīng)濟效益、社會效益以及環(huán)境效益。

經(jīng)濟效益審計主要是審查工程建設(shè)項目是否與國家現(xiàn)行產(chǎn)業(yè)政策及生產(chǎn)力發(fā)展狀況相適應(yīng)；是否與當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展水平相協(xié)調(diào)；［2］能否為國民經(jīng)濟發(fā)展起到積極作用；是否能推進國家及地方財政收入增加；對相關(guān)產(chǎn)業(yè)是否具有帶動作用等。

社會效益審計主要是對工程建設(shè)項目給社會發(fā)展帶來的影響進行綜合評價，是否能促進地方基建項目區(qū)域完善；是否對投資環(huán)境具有改善效果；能夠創(chuàng)造新的就業(yè)機會；能否為相關(guān)行業(yè)的發(fā)展帶來堅實基礎(chǔ)；是否具有促進人文素質(zhì)及社會文明提升的社會意義。［3］

環(huán)境效益審計主要是針對工程建設(shè)項目給自然及生態(tài)環(huán)境帶來的影響進行綜合評價。主要涉及到三廢處理情況，對污染的治理情況，避免造成環(huán)境污染的防范措施，從而帶動經(jīng)濟實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展；對人類居住環(huán)境起到改善影響，帶動人們生活質(zhì)量不斷提升；［4］進一步強化人們的環(huán)境保護意識，并積極主動地致力于環(huán)境保護及污染治理。

二、工程建設(shè)項目效益審計重點環(huán)節(jié)

第一，投資立項決策環(huán)節(jié)。對于工程建設(shè)項目而言，立項決策是項目效益的先決條件。如果決策失誤，采取再科學(xué)、再嚴格的項目管理措施也是徒勞，所以說，針對工程建設(shè)項目進行效益審計，應(yīng)重點評價投資決策是否科學(xué)是否合理。重復(fù)建設(shè)、浪費以及效益偏低是當前我國建設(shè)投資領(lǐng)域所面臨的突出問題，而投資決策不夠科學(xué)和合理是導(dǎo)致這一問題的主要原因。對于實踐中所面臨的上述問題，應(yīng)從以下兩個方面入手開展效益審計工作：其一是，對投資立項決策程序的規(guī)范性及有效性進行審查。對工程建設(shè)項目可行性報告、項目建議書以及初步設(shè)計的審批程序進行重點審查，同時要看是否嚴格依據(jù)項目建設(shè)要求進行施工以及前后是否相互呼應(yīng)。對于投資決策而言，確保前后相互呼應(yīng)極為關(guān)鍵，這需要對決策過程合規(guī)性審查作為前期決策審查的重點。其二是，對項目可行性報告內(nèi)容的完整性及編制深度是否到位進行審查。在審計項目可行性報告的過程中，要以國民經(jīng)濟發(fā)展長期規(guī)劃及既定時期內(nèi)產(chǎn)業(yè)發(fā)展計劃為主要依據(jù)，重點審查投資規(guī)模、具體方向及結(jié)構(gòu)，審查分項工程預(yù)算定額套選的準確性，定額基價換算的正確性，是否嚴格依據(jù)國家標準收取工程相關(guān)費用，此外，還要注意審查在工程進行中建筑經(jīng)濟政策是否發(fā)生變動，工程材料及設(shè)備價格波動情況等。

第二，項目管理環(huán)節(jié)。項目管理的審計及評價主要圍繞項目法人責任制、資本金制、招標投標、合同制以及工程監(jiān)理制的實施狀況進行。首先，對項目法人責任制的落實情況進行審查，重點審查項目法人在籌措資金、策劃項目、正式建設(shè)以及債務(wù)償還過程中，是否真正做到權(quán)利、責任以及全力三者的統(tǒng)一。［5］其次，審查是否嚴格依照招標投標法相關(guān)規(guī)定進行項目的勘察、設(shè)計、施工以及采購等事宜，對項目實施過程中的招標投標是否有權(quán)利干預(yù)或規(guī)避行為進行檢查；是否具備完整的招標投標文件；標底與報價的真實性及準確性；招標投標是否嚴格依照法定程度進行；有無違法分包及轉(zhuǎn)包行為等。再次，對項目資本金是否嚴格依照相關(guān)規(guī)定的時間期限足額到位，具體用途是否符合規(guī)定，是否真正做到?？顚Ｓ?，是否存在非法挪用資金以及抽逃資本金等違法行為。最后，對項目相關(guān)合同的真實性及有效性進行審查，看合同中是否明確而具體的對雙方的權(quán)利及義務(wù)作出規(guī)定；合同中具體條款的規(guī)定與項目招標投標辦文件及相關(guān)技術(shù)資料之間的闡述是否吻合，是否存在自相矛盾之處。

第三，投資效益環(huán)節(jié)。對于工程建設(shè)項目而言，投資效益主要涉及到經(jīng)濟效益、社會效益以及環(huán)境效益等三方面內(nèi)容，并且從本質(zhì)上分析，三者之間是共同的，是一致的，然而具體到某一個建設(shè)項目當中，也時常會出現(xiàn)三者不統(tǒng)一的現(xiàn)象。例如，政府投資興建的公共類項目的主要目的是為大眾提供便利，盈利并不是其主要目的，也就是說此類社會公共項目建設(shè)是非經(jīng)營性的，因此，在對此類項目的效益進行衡量的時候，就不能單純看項目本身的經(jīng)濟效益，而是應(yīng)將關(guān)注的焦點放在項目對社會共同需求的滿足程度以及對國民經(jīng)濟及社會事業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展的促進作用方面。

對工程建設(shè)項目的投資效益進行評價，就是要將對建設(shè)項目投資效益優(yōu)劣程度進行評價的指標或者標準確定下來。在實際操作過程中，可以將工程建設(shè)項目設(shè)計方案中所提及的預(yù)期效益或者同行業(yè)平均水平作為對其投資效益進行評價的標準。對比分析實際所收到的投資效益與標準效益，在此基礎(chǔ)之上對建設(shè)項目投資效益進行綜合評價。在實踐當中，對建筑項目評價的性質(zhì)主要取決于開展審計的具體目的，評價范圍及內(nèi)容則主要是由效益表現(xiàn)形式所決定的。

對于工程建設(shè)項目而言，經(jīng)濟效益、社會效益以及環(huán)境效益都是項目竣工之后的正式投產(chǎn)運營過程中逐步實現(xiàn)的，所以，需要對已經(jīng)竣工項目的實際運營狀況進行深入調(diào)查研究，對其是否達到預(yù)期效果進行判斷，并分析其中原因，提出相應(yīng)審計建議。

三、結(jié)語

綜上所述，工程建設(shè)項目的效益審計與傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)的投資審計之間在審計的具體范圍及重點環(huán)節(jié)等方面存在一定差別，其效益審計的范圍涉及項目投資決策、計劃編制、資金來源及使用、設(shè)計及施工、竣工結(jié)算以及效益評價等工程項目建設(shè)各個階段，應(yīng)從建設(shè)項目的經(jīng)濟性、效率性及效果性等三方面入手開展建設(shè)項目的效益審計工作。

［1］吳蓓.建立和完善控制流程，提高建設(shè)項目效益審計水準［J］.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2008（4）.

［2］羅宗毅.淺談內(nèi)部審計中的風險及防范［A］.第五屆中國煤炭經(jīng)濟管理論壇暨2004年中國煤炭學(xué)會經(jīng)濟管理專業(yè)委員會年會論文集［C］.2004.

［3］蔡建新，郁志良.淺談財政專項資金效益審計的重點及方法［J］.審計與經(jīng)濟研究，2006（1）.

［4］孔春玉.基建工程審計要把好“四關(guān)”［J］.赤峰學(xué)院學(xué)報（漢文哲學(xué)社會科學(xué)版），2007（4）.

［5］陳駿.我國政府績效審計發(fā)展機制研究——基于新公共管理背景下的辯證思考［J］.審計與經(jīng)濟研究，2006（3）.