鄒艾娟

(西南科技大學(xué)土木工程與建筑學(xué)院，四川綿陽(yáng) 621010)

1 基本建設(shè)審計(jì)的概念

基本建設(shè)審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家財(cái)經(jīng)方針、政策和法規(guī)，對(duì)基本建設(shè)投資活動(dòng)、建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和城市建設(shè)所實(shí)施的檢查監(jiān)督。主要包括兩個(gè)方面:1)對(duì)地區(qū)、部門基建投資計(jì)劃的審計(jì)。2)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)。本文主要涉及的是建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)。具體而言，則是對(duì)項(xiàng)目的立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、施工、物資供應(yīng)、人力安排、銀行貸款和竣工驗(yàn)收等進(jìn)行的審計(jì)。

2 基本建設(shè)審計(jì)的三個(gè)階段

對(duì)于基本建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)，一般分為三個(gè)階段，即開(kāi)工前期審計(jì)、施工階段審計(jì)、竣工決算審計(jì)。本文將對(duì)這三個(gè)階段的審計(jì)內(nèi)容以及需要著重注意的問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)單的闡述。

2．1 開(kāi)工前期審計(jì)

基本建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工前期審計(jì)是指建設(shè)單位向有權(quán)批準(zhǔn)的部門報(bào)批《項(xiàng)目開(kāi)工報(bào)告》和《停緩建項(xiàng)目復(fù)工報(bào)告》前，由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)項(xiàng)目的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)證明的監(jiān)督程序。審計(jì)內(nèi)容主要包括項(xiàng)目建議書，可行性研究，設(shè)計(jì)任務(wù)書和進(jìn)行初步設(shè)計(jì)四個(gè)方面，著重應(yīng)審計(jì)兩方面:1)項(xiàng)目是否列入國(guó)家下達(dá)的地方或部門的基本建設(shè)計(jì)劃，開(kāi)工前的審批手續(xù)是否合規(guī)、合法。資金來(lái)源是否正當(dāng)，項(xiàng)目開(kāi)工前的各項(xiàng)開(kāi)支是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，資金是否存入規(guī)定的專業(yè)銀行。2)對(duì)設(shè)計(jì)概算的審計(jì):審查重點(diǎn)主要是概算編制的依據(jù)是否符合國(guó)家規(guī)定;有無(wú)少算、漏算、重算或自行增加工程項(xiàng)目與費(fèi)用等情況;建筑安裝工程費(fèi)用的計(jì)算是否真實(shí)準(zhǔn)確;設(shè)備、工器具購(gòu)置費(fèi)的計(jì)算是否真實(shí)、準(zhǔn)確;基本建設(shè)其他費(fèi)用的計(jì)算是否真實(shí)正確;審查計(jì)劃列項(xiàng)的預(yù)留費(fèi)用是否正確等。

2．2 施工階段審計(jì)

眾所周知，施工階段是整個(gè)項(xiàng)目從可行性研究到交付使用最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，它的好壞直接影響到項(xiàng)目的成敗，所以應(yīng)著重審計(jì)與監(jiān)督。但長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)基本建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)工作具有明顯的事后審計(jì)特征，即忽略了開(kāi)工前期審計(jì)和施工階段審計(jì)這兩個(gè)過(guò)程，只著重于竣工決算審計(jì)。但是隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷推進(jìn)及與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)法律法規(guī)的逐步完善，我國(guó)現(xiàn)行的以建設(shè)項(xiàng)目事后審計(jì)為主的審計(jì)模式已逐漸顯現(xiàn)其缺陷，所以加強(qiáng)施工階段的審計(jì)已成為必不可少的工作。主要內(nèi)容包括審查施工合同的履行情況，項(xiàng)目資金使用情況，當(dāng)工程設(shè)計(jì)變更時(shí)要將影像、文字資料備份存檔，以便竣工結(jié)算審計(jì)時(shí)采用，對(duì)于隱蔽工程，更是需要審計(jì)人員及時(shí)到現(xiàn)場(chǎng)取證存檔。其中本人認(rèn)為最重要的是對(duì)工程簽證單的審查，因?yàn)楹芏鄷r(shí)候在竣工結(jié)算審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)有大量的工程簽證單都無(wú)法核實(shí)，這都是由于沒(méi)有對(duì)項(xiàng)目實(shí)行事中監(jiān)督造成的，特別是隱蔽工程，由于其本身具有隱蔽性，在竣工結(jié)算中沒(méi)辦法實(shí)地丈量，只能依靠工程簽證單來(lái)進(jìn)行結(jié)算，這便存在許多潛在的風(fēng)險(xiǎn)，許多工程項(xiàng)目通過(guò)虛假簽證增加工程造價(jià)取得利益，使竣工結(jié)算失去了真實(shí)性。所以在施工階段的審計(jì)過(guò)程中，需要著重于這一部分工程的審計(jì)。

2．3 竣工決算審計(jì)

我國(guó)從1991年起在較大范圍內(nèi)推廣、建立建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)制度，至今已有20余年，它已成為基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，在節(jié)約建設(shè)資金，減少損失浪費(fèi)，加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目管理，端正行業(yè)風(fēng)氣，以及實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的法規(guī)化、制度化和規(guī)范化都起到了很重要的作用。它主要包括內(nèi)容如下。

2．3．1 竣工決算資料的審查

首先，對(duì)于施工單位報(bào)送的竣工決算書，要審查資料是否齊全、手續(xù)是否完備，是否包含招標(biāo)文件、合同及補(bǔ)充協(xié)議、施工圖、施工圖預(yù)算書、竣工圖、結(jié)算書、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、隱蔽工程驗(yàn)收記錄、會(huì)議備忘錄、與業(yè)主洽商好的材料價(jià)格、產(chǎn)品資料檢測(cè)報(bào)告等。還需審查竣工決算編制依據(jù)是否符合國(guó)家規(guī)定。

2．3．2 材料價(jià)差

1)正常條件下，根據(jù)雙方簽訂《建設(shè)工程施工合同》中約定的關(guān)于工程價(jià)格調(diào)整的方法進(jìn)行調(diào)整;一般的調(diào)整方法為，主要材料價(jià)格按合同工期內(nèi)市場(chǎng)平均價(jià)格調(diào)整，次材系數(shù)也是一樣，市場(chǎng)價(jià)格按照當(dāng)?shù)毓芾聿块T頒發(fā)的材料信息價(jià)和市場(chǎng)調(diào)查相結(jié)合來(lái)確定。2)對(duì)于特殊材料，一般應(yīng)由甲乙雙方簽訂工程價(jià)格，調(diào)整時(shí)也按此價(jià)格，對(duì)于價(jià)格的真實(shí)性，一般參考信息價(jià)，沒(méi)有的應(yīng)進(jìn)行市場(chǎng)詢價(jià)。3)對(duì)于什么手續(xù)都沒(méi)有的材料，按照當(dāng)?shù)匦畔r(jià)結(jié)合市場(chǎng)詢價(jià)來(lái)確定。2．3．3 工程量的審計(jì)

1)核查工程量的計(jì)算是否符合工程量計(jì)算規(guī)則，對(duì)于和定額子目不符項(xiàng)目的換算是否準(zhǔn)確。定額子目套用是否合理，有否就高的現(xiàn)象。計(jì)算公式的數(shù)字運(yùn)算是否正確，有否故意計(jì)算和合計(jì)錯(cuò)誤以及筆誤等等。2)對(duì)于無(wú)圖紙的項(xiàng)目要深入現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，必要時(shí)可采用現(xiàn)場(chǎng)丈量實(shí)測(cè)的方法。3)鋼筋計(jì)算要對(duì)照?qǐng)D紙仔細(xì)復(fù)核，這項(xiàng)工作要更加細(xì)致，也是最容易出問(wèn)題的地方，不能怕麻煩而掉以輕心。

2．3．4 定額子目套用的審計(jì)

在實(shí)際工程的審計(jì)過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)，有施工單位為了獲得非法利益，常常會(huì)在定額子目的套用上做手腳。不僅同類工程量套用的定額基價(jià)不一致，有高有低，甚至有的相差還很大，還有的一味的采用定額代換，重套定額。所以審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中就需要耐心的檢查各個(gè)項(xiàng)目清單下的定額套用是否符合規(guī)范，以及材料價(jià)格是否合理。

3 優(yōu)化審計(jì)的方法

3．1 加強(qiáng)跟蹤審計(jì)力度

隨著項(xiàng)目的進(jìn)行，業(yè)主，承包商以及審計(jì)機(jī)構(gòu)都需要相互配合，加強(qiáng)跟蹤審計(jì)的力度，特別是承包商應(yīng)及時(shí)提供給業(yè)主必要的數(shù)據(jù)，好讓其能及時(shí)了解項(xiàng)目進(jìn)行情況，包括工程進(jìn)度，資金使用情況等等。遇到工程變更時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)將相應(yīng)的資料存檔以備竣工結(jié)算審計(jì)之用，減少扯皮現(xiàn)象的發(fā)生，同時(shí)，承包商在進(jìn)行與工程相關(guān)的會(huì)議之時(shí)應(yīng)告知審計(jì)方參與并做好相應(yīng)記錄。這樣的好處是當(dāng)根據(jù)業(yè)主和承包商的協(xié)議，業(yè)主需補(bǔ)償給承包商實(shí)際發(fā)生了的費(fèi)用，而業(yè)主又希望總費(fèi)用成本不會(huì)超出一定值。這時(shí)，當(dāng)跟蹤審計(jì)顯示超支或者即將超支，業(yè)主就應(yīng)加快辦理可審計(jì)部分的簽證單，并向承包商進(jìn)行提醒，以達(dá)到節(jié)省開(kāi)支的目的。

3．2 加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)判斷

職業(yè)判斷是審計(jì)的精髓。因?yàn)閺谋举|(zhì)上講，審計(jì)實(shí)務(wù)是由一系列的判斷行為構(gòu)成的。審計(jì)中的職業(yè)判斷是判斷科學(xué)在審計(jì)領(lǐng)域中的具體運(yùn)用，它是指審計(jì)人員在一定判斷環(huán)境下運(yùn)用知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、記憶等自身稟賦，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)與相關(guān)的判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)照，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)和自身行為等各審計(jì)命題進(jìn)行評(píng)價(jià)，以得出審計(jì)結(jié)論的決策過(guò)程。所以不同經(jīng)歷導(dǎo)致審計(jì)人員的知識(shí)差異對(duì)審計(jì)績(jī)效有很大的影響，審計(jì)人員應(yīng)避免先作出判斷而后搜集證據(jù)支持判斷的隨意做法。在實(shí)際操作過(guò)程中，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)、職業(yè)素養(yǎng)的培訓(xùn)，提高其綜合素質(zhì)。

3．3 加強(qiáng)各方溝通與協(xié)作

基本建設(shè)不是行業(yè)，也不是生產(chǎn)部門，而是指基本建設(shè)的投資轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)的過(guò)程。這個(gè)過(guò)程是漫長(zhǎng)的，從剛開(kāi)始的可行性研究，編制設(shè)計(jì)任務(wù)書，到最后的竣工驗(yàn)收，交付生產(chǎn)，少則需要幾個(gè)月，多則幾年，甚至更長(zhǎng)。其中涉及的機(jī)構(gòu)、人員及部門種類繁多，主要包括業(yè)主，承包商，監(jiān)理，以及審計(jì)機(jī)構(gòu)等等。審計(jì)機(jī)構(gòu)在整個(gè)過(guò)程中需要全程參與，所以不可避免的要與多方打交道，為了審計(jì)工作的正常開(kāi)展，審計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)與業(yè)主、承包商等進(jìn)行交流，溝通，遇到問(wèn)題應(yīng)多方協(xié)商解決。

［1］ 郭康璽．基本建設(shè)造價(jià)審計(jì)［M］．上海:同濟(jì)大學(xué)出版社，1994:163-164．

［2］ 彭扣桃，周 軍．審計(jì)問(wèn)答［M］．北京:北京工業(yè)大學(xué)出版社，1990:198-199．

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［4］ 阿立森·薩特克利夫，保羅·埃米爾·羅伊．審計(jì)中的職業(yè)判斷［M］．王富利，譯．北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2005:9-12．