曹 新

（勝利石油管理局 審計處，山東 東營257000）

隨著經(jīng)濟全球一體化進程的加快，越來越多的企業(yè)融入競爭激烈的國際市場環(huán)境。勝利油田在積極開拓國內(nèi)市場的同時，海外業(yè)務(wù)項目也在逐步擴大，可以說風(fēng)險和機遇并存。外部風(fēng)險因素的日益多樣性、復(fù)雜性、不確定性為識別、衡量、治理新型風(fēng)險提出了新的要求。油田內(nèi)部為了避免流程層面的操作風(fēng)險，也要求在生產(chǎn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)業(yè)鏈條快速創(chuàng)新的同時，必須形成創(chuàng)新的制度與之對接、匹配。內(nèi)外因素的影響使企業(yè)處于高風(fēng)險的經(jīng)營環(huán)境之中，如何化解這些來自企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險，是企業(yè)管理層面臨的現(xiàn)實問題。

一、勝利油田開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的客觀必要性

1．勝利油田規(guī)模大、風(fēng)險控制點多等特點的必然要求。勝利油田作為特大型國有企業(yè)，油田經(jīng)濟業(yè)務(wù)總量大，內(nèi)外經(jīng)濟往來頻繁，涉及的風(fēng)險控制點多，審計資源的供需矛盾比較突出，并且在信息系統(tǒng)條件下，詳查法顯然不是經(jīng)濟的、科學(xué)的，必須從賬項基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲嫼椭贫然A(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲嬒蝻L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變。運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑢徲嬞Y源按風(fēng)險控制更合理地進行分配與使用，提高審計效率，保證審計質(zhì)量，節(jié)約審計成本，使有限的審計資源發(fā)揮最大的效應(yīng)。

2．內(nèi)部審計實現(xiàn)轉(zhuǎn)型、發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”和其增值功能的內(nèi)在需求。勝利油田內(nèi)部審計經(jīng)過多年的發(fā)展，無論是隊伍建設(shè)方面，還是審計項目拓展上，都有長足的進步。內(nèi)部審計已不再是資產(chǎn)的守護者、財務(wù)報表的復(fù)核者、會計核算的勾稽者，更應(yīng)該是強化管理的促進者、提高效能的推動者、價值增值的促導(dǎo)者。從本質(zhì)上講，內(nèi)部審計是企業(yè)的“免疫系統(tǒng)”，是企業(yè)風(fēng)險管理的一部分，要發(fā)揮內(nèi)部審計的免疫功能，就要成為企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理方面的專家，在風(fēng)險和機會面前，幫助企業(yè)把握機會，避免風(fēng)險，充分發(fā)揮內(nèi)部審計咨詢師的作用。

3．企業(yè)操作風(fēng)險的特性需要運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。企業(yè)操作風(fēng)險是指內(nèi)部管理制度不完善，內(nèi)部控制流程缺失，關(guān)鍵控制點設(shè)計不合理或有問題的內(nèi)部控制程序、人員及系統(tǒng)以及外部事件所造成損失的風(fēng)險。具有四個明顯特征：一是風(fēng)險的內(nèi)生性；二是復(fù)雜性和隱蔽性；三是風(fēng)險與收益的不對稱性；四是關(guān)聯(lián)性。這些特殊因素與風(fēng)險導(dǎo)向型審計的特長決定了在操作風(fēng)險的防范需要風(fēng)險導(dǎo)向型審計。

4．企業(yè)各種經(jīng)營風(fēng)險防范的及時性需要運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的特點之一就是風(fēng)險關(guān)口前移，這就要求審計人員充分利用電子信息技術(shù)，及時發(fā)現(xiàn)各種風(fēng)險。目前，審計人員從ERP系統(tǒng)中采集大量電子數(shù)據(jù)，可以充分了解被審計單位的資產(chǎn)質(zhì)量、負債狀況、經(jīng)營業(yè)務(wù)操作及其內(nèi)部控制等方面情況，進行有效分析、風(fēng)險評估，及時找出當(dāng)前業(yè)務(wù)管理、操作突出的風(fēng)險點與風(fēng)險域，按風(fēng)險高低程度、緊急性等因素排出次序，確定審計重點，做到“有的放矢”，合理配置審計資源，實施審計。

二、勝利油田現(xiàn)階段開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的難點

1．內(nèi)審部門與風(fēng)險管理層溝通不到位，致使風(fēng)險評估不全面和滯后。審計部門開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，首先要對企業(yè)各單位各部門業(yè)務(wù)進行風(fēng)險評估，根據(jù)評估結(jié)果來確立審計重點。但目前的現(xiàn)實是內(nèi)審人員不能充分及時地了解風(fēng)險管理部門的相關(guān)信息，盡管近年來油田實施了信息資源整合，實現(xiàn)了部分信息共享，但與開展風(fēng)險導(dǎo)向需求的信息仍有較大差距，很多企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、中長期預(yù)算、生產(chǎn)經(jīng)營等相關(guān)信息，審計部門仍然不能共享或不能及時共享，各部門自主開發(fā)的生產(chǎn)經(jīng)營管理系統(tǒng)，審計人員訪問受限。由于審計部門不能及時全面地了解相關(guān)的信息，會導(dǎo)致對風(fēng)險評估的不全面、不客觀或滯后的現(xiàn)象。

2．油田企業(yè)自身特點。勝利油田生產(chǎn)區(qū)域廣、下屬單位多，可謂是點多、線長、面廣，經(jīng)營范圍涉及到全國大部分省市和部分國外市場，涉及行業(yè)包括勘探開發(fā)、地質(zhì)科研、原油生產(chǎn)、鉆井作業(yè)、地面建設(shè)、煉油化工、運輸、社區(qū)服務(wù)等專業(yè)版塊，資產(chǎn)總量大，資金來往多，管理難度大，內(nèi)部控制基礎(chǔ)不牢固，潛在操作風(fēng)險較高。業(yè)務(wù)流程風(fēng)險管理涉及原油生產(chǎn)、物資供應(yīng)、產(chǎn)品銷售、安全環(huán)保、合同、勞資等各個方面，審計部門要了解各個板塊、各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)和各業(yè)務(wù)操作流程方面的風(fēng)險存在一定難度。

3．缺乏被審計單位和部門相應(yīng)的信息庫。內(nèi)部審計部門執(zhí)行風(fēng)險評估程序，要充分了解被審單位整體經(jīng)營環(huán)境，然后針對風(fēng)險不同的單位和部門以及相應(yīng)的不同風(fēng)險領(lǐng)域，設(shè)計個性化的審計程序。當(dāng)前，審計部門還沒有建立功能強大的信息庫，各所屬單位的發(fā)展歷程、經(jīng)營特點、管理環(huán)境、歷次審計資料以及其他部門對其經(jīng)營考核資料等未錄入信息庫，缺乏定期把各單位風(fēng)險評價的結(jié)果向項目實施部門通報，以便在風(fēng)險評估時足夠了解該單位的戰(zhàn)略規(guī)劃、生產(chǎn)流程、風(fēng)險管理、業(yè)績衡量等相關(guān)內(nèi)容。雖然目前審計部門在著手完善信息庫的建設(shè)，但相對目前的切實需求已明顯滯后，信息庫內(nèi)容還遠遠達不到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊蟆?/p>

4．內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊蟠嬖谳^大差距。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦蛑?，?nèi)部審計人員需花大量的時間和精力去了解被審計單位及其環(huán)境，評估經(jīng)營風(fēng)險。這就要求審計人員具有判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理經(jīng)營計劃的能力，能否具有完成總部下達的各項生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)，以支撐和保證總部生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)的實現(xiàn)。審計人員不僅要熟練掌握會計、審計知識，也要掌握管理、生產(chǎn)工藝流程方面的知識等，還要熟練運用各種分析工具對各種財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)進行分析。目前，勝利油田近130人的審計隊伍，90%以上是財務(wù)審計和工程審計人員，計算機、合同管理、法律、采油工程類所占比例較小，風(fēng)險管理人才更是奇缺。

三、勝利油田風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計開展的對策

1．轉(zhuǎn)變觀念，提高全員風(fēng)險意識。如上所述，強化企業(yè)風(fēng)險管理水平的提高，首先，要求企業(yè)管理層徹底轉(zhuǎn)變觀念，增強風(fēng)險意識，把風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫈[在重要位置，正確處理風(fēng)險與效益的關(guān)系，把企業(yè)長遠利益作為企業(yè)的根本目標(biāo)，進一步完善內(nèi)部控制制度，完善風(fēng)險管理組織架構(gòu)，明確風(fēng)險承擔(dān)主體，形成由最高管理層直接負責(zé)的、系統(tǒng)的、全面的、全員的風(fēng)險管理系統(tǒng)。其次，從油田內(nèi)部審計的職能看，為使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬳樌_展，內(nèi)部審計的職能應(yīng)從監(jiān)督職能為主轉(zhuǎn)向以評價服務(wù)職能為主，不能僅局限于查錯防弊和保護資產(chǎn)，更重要的是要針對存在的各種風(fēng)險提出有效的控制措施。最后，要加強內(nèi)部審計部門和風(fēng)險管理層的溝通，轉(zhuǎn)變以往風(fēng)險管理部門被動接受檢查不配合、不主動的局面，保持暢通的溝通渠道，讓其變被動為主動，內(nèi)部審計也要注意由審計師向咨詢師角色的轉(zhuǎn)變。

2．具體實施項目中要實行以風(fēng)險導(dǎo)向為重點。目前，大家對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤€很陌生，全面開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r機尚不成熟，要嘗試在開展常規(guī)審計項目時，摒棄原有的靠審計經(jīng)驗推斷被審計單位高風(fēng)險的做法，逐步適應(yīng)利用風(fēng)險評估的方法來判定，用風(fēng)險導(dǎo)向的理念來指導(dǎo)我們當(dāng)前實施的審計項目，具體審計活動要圍繞更為具體的風(fēng)險管理目標(biāo)進行。在編制審計方案時，內(nèi)審人員應(yīng)著重以審計目標(biāo)為起點，注意評估被審計對象的風(fēng)險點，從分析被審計對象業(yè)務(wù)易產(chǎn)生的問題入手，通過風(fēng)險的導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理，逐步學(xué)會建立風(fēng)險模型，利用數(shù)理知識，一步步地推導(dǎo)和落實審計的范圍和重點，最終確定相關(guān)審計程序。

3．加強風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷木W(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)建設(shè)。計算機通信技術(shù)、管理信息系統(tǒng)、應(yīng)用系統(tǒng)軟件等已在油田得到廣泛應(yīng)用，如勝利油田內(nèi)部審計信息平臺的建設(shè)、AIS查證系統(tǒng)的應(yīng)用，節(jié)約了現(xiàn)場審計查證時間。開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，要面對大量的數(shù)據(jù)收集和整理，沒有良好的信息化系統(tǒng)，審計工作的效率也會隨之降低。加強與各個業(yè)務(wù)部門的信息共享，可以縮短收集資料的時間，加快工作效率。同時，審計部門自身也要建立龐大的數(shù)據(jù)庫，加快被審計單位信息庫的建設(shè)、法律制度庫的維護，與其他業(yè)務(wù)部門生產(chǎn)管理系統(tǒng)對接。只有建立以計算機技術(shù)為核心的非現(xiàn)場內(nèi)部審計監(jiān)督體系，利用計算機技術(shù)迅速處理、分析龐大的數(shù)據(jù)功能，以全面、及時地發(fā)現(xiàn)有關(guān)制度控制中存在的風(fēng)險，才能更有效地開展現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>

4．不斷提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。隨著我國經(jīng)濟逐步和世界接軌，油田經(jīng)營在國內(nèi)拓展的同時，海外市場規(guī)模逐步擴大，范圍也越來越廣。一方面，在經(jīng)營發(fā)展過程中會不斷遇到新問題、新風(fēng)險；另一方面，油田管理方法和技術(shù)不斷更新，生產(chǎn)工藝不斷進步，信息技術(shù)更是日新月異，這都要求審計人員不斷學(xué)習(xí)新的法律法規(guī)知識，掌握更多與之相關(guān)的經(jīng)營管理、生產(chǎn)工藝、數(shù)據(jù)分析等方面的知識和能力，不斷提高自身綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能，強化控制風(fēng)險管理的意識，準(zhǔn)確掌握風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯膬?nèi)涵，只有這樣才能有效開展現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。

［1］劉英來．關(guān)于審計質(zhì)量控制的思考［J］．審計研究，2008（3）．

［2］王道成．王道成在信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計專題研討會上致詞［J］．中國內(nèi)部審計，2008（6）．

［3］朱學(xué)英．淺談內(nèi)部審計風(fēng)險及其防范［C］．信息時代：科技情報研究學(xué)術(shù)論文集：第二輯．濟南：山東省科學(xué)技術(shù)協(xié)會，2006．