鄭群

沈陽市地稅局第二稽查局去年成功應(yīng)用電子稽查對(duì)某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)涉稅問題進(jìn)行清查，補(bǔ)稅1561.72萬元?，F(xiàn)結(jié)合本案例，就電子稽查在實(shí)際操作中相對(duì)于傳統(tǒng)查賬方法的優(yōu)勢(shì)作一些比較和分析。

一、某房地產(chǎn)開發(fā)公司電子稽查實(shí)踐

沈陽某房地產(chǎn)開發(fā)公司是沈陽本土產(chǎn)生的具有一定影響力和品牌價(jià)值的房地產(chǎn)開發(fā)公司。2005年開始進(jìn)行某項(xiàng)目開發(fā)，共分五期建設(shè)，現(xiàn)一至三期已銷售完畢，累計(jì)實(shí)現(xiàn)商品房銷售收入12億元。

面對(duì)如此大型的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，十幾億的年收入，每年上百冊(cè)的賬簿，上千冊(cè)的憑證，和3次稅務(wù)稽查均查無問題的稽查結(jié)論，在接到案件查辦指令后，第二稽查局的檢查人并沒有急于下達(dá)《稽查通知書》。因?yàn)樗麄兦宄@個(gè)案件不簡單，企業(yè)搞開發(fā)這么久，而且因資金緊張?jiān)騻€(gè)人進(jìn)行過融資，是企業(yè)財(cái)務(wù)核算真的沒有問題，還是稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有發(fā)現(xiàn)問題呢？

帶著這樣的疑問，檢查人員開始著手研究案情：一是通過“金稅三期”對(duì)企業(yè)的納稅情況進(jìn)行了查詢和匯總。二是實(shí)行查前暗訪，到企業(yè)的項(xiàng)目所在地，了解項(xiàng)目施工情況；到售樓處詢問樓盤的銷售情況，包括單價(jià)、銷量、優(yōu)惠促銷辦法等。三是與企業(yè)財(cái)務(wù)人員電話溝通，了解企業(yè)財(cái)務(wù)核算使用軟件等情況。

經(jīng)過對(duì)所有掌握的信息進(jìn)行綜合研判后，檢查人員初步形成了采用電子稽查方式進(jìn)行檢查的工作思路。因?yàn)?，如果采用傳統(tǒng)的辦法，無論是順查還是逆查，都需要耗費(fèi)大量的時(shí)間，稅務(wù)機(jī)關(guān)要付出更多的人力成本，企業(yè)也要陪同檢查，提供資料，雙方都容易滋生厭煩情緒，案件在久拖不結(jié)的情況下，檢查人員一般會(huì)草草收兵，這應(yīng)該也是幾次檢查均未發(fā)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性問題的原因之一。而且，企業(yè)所使用的財(cái)務(wù)軟件是“博科D8網(wǎng)絡(luò)版”，符合電子稽查數(shù)據(jù)采集的要求。

在告之企業(yè)后，檢查人員利用數(shù)據(jù)采集軟件調(diào)取了該公司電子財(cái)務(wù)資料進(jìn)行檢查。通過查賬軟件的分析、梳理，檢查工作取得了重大突破：一是企業(yè)“管理費(fèi)用”科目中“辦公費(fèi)”數(shù)據(jù)異常，經(jīng)進(jìn)一步調(diào)閱憑證發(fā)現(xiàn)賬上不僅列支從卓展、中興等大型商場采購硒鼓、墨盒等辦公用品，同時(shí)還列支了從高新區(qū)各電子經(jīng)營部采購的相同商品，相同的辦公用品采購于不同的渠道，從成本控制的角度分析前者顯然不符合常理。因此，檢查人員不辭辛勞，對(duì)通過電子軟件采集的542張、涉及金額高達(dá)527萬元的發(fā)票，逐一進(jìn)行了發(fā)票真?zhèn)蔚牟樵儯?shí)地到各大商場了解這些業(yè)務(wù)的真實(shí)性，制作詢問筆錄20余份。在完整的證據(jù)鏈面前，企業(yè)不得不承認(rèn)大量記入辦公費(fèi)用的發(fā)票是企業(yè)為了樓盤的促銷，采取為非本單位人員在大型商場辦理購物卡或報(bào)銷發(fā)票的方式給予的一種優(yōu)惠，而沒有進(jìn)行個(gè)人所得稅代扣代繳的違規(guī)事實(shí)。二是企業(yè)與幾家關(guān)聯(lián)企業(yè)資金往來頻繁，檢查人員通過電子軟件采集的“其它應(yīng)付款”科目的數(shù)據(jù)，多次往返于企業(yè)的開戶銀行，逐筆落實(shí)資金的進(jìn)出流向，并自制電子統(tǒng)計(jì)表格，錄入基礎(chǔ)數(shù)據(jù)5200余條，逐步梳理出與企業(yè)關(guān)聯(lián)的5個(gè)單位占用該單位資金高達(dá)7000余萬元，未按照獨(dú)立企業(yè)之間借款收取利息，未按應(yīng)收利息繳納營業(yè)稅及附加的違規(guī)事實(shí)。

經(jīng)檢查補(bǔ)征營業(yè)稅及附加393.63萬元，房產(chǎn)稅22.04萬元，契稅465.99萬元，印花稅5.5萬元，以及個(gè)人所得稅罰款358.30萬元，總計(jì)1561.72萬元。

二、對(duì)電子稽查查賬方式的再認(rèn)識(shí)

電子稽查是通過資料存儲(chǔ)介質(zhì)（俗稱U盤），采集納稅人財(cái)務(wù)信息，通過電子軟件進(jìn)行賬務(wù)檢查的過程。相對(duì)于傳統(tǒng)的查賬方法，它具有提高工作效率、節(jié)約工作成本、防范職務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、密切稅企關(guān)系的重要作用。U盤雖小，作用巨大。

1.小U盤，效率高，節(jié)省時(shí)間更顯著。2012年沈陽市地稅局第二稽查局同時(shí)上報(bào)市局審理的兩個(gè)案件，一個(gè)是大型商企，一個(gè)是本案，雖然兩者主業(yè)不同，但經(jīng)營規(guī)模和涉稅信息的復(fù)雜程度基本相同，前者檢查人員采取傳統(tǒng)的查賬方式耗時(shí)3年，而本案采用電子稽查的手段僅用了3個(gè)月的時(shí)間就完成了初期的查證和取證工作。因此，面對(duì)大型的、涉稅信息復(fù)雜的企業(yè)，采取傳統(tǒng)的檢查方式，無論調(diào)賬還是實(shí)地檢查，稅企之間都要投入大量的人力成本和時(shí)間成本，而如果采用電子稽查，檢查人員只要輕輕點(diǎn)擊鼠標(biāo)，穿透方式查看報(bào)表、賬簿、憑證，很多問題就很輕易地被發(fā)現(xiàn)，大大節(jié)省了工作時(shí)間，提高了工作效率。同時(shí)系統(tǒng)內(nèi)置豐富實(shí)用的計(jì)算和分析工具，幫助檢查人員進(jìn)行數(shù)據(jù)匯總，降低失誤率，節(jié)約了稽查人員在數(shù)據(jù)處理和統(tǒng)計(jì)上的時(shí)間，提高了稽查的廣度和深度。

2.小U盤，功能全，發(fā)現(xiàn)問題更全面。本案檢查中，稽查人員通過軟件設(shè)置的“業(yè)務(wù)查詢”功能，在“摘要包含”中輸入“辦公費(fèi)”“禮品”“紀(jì)念品”等關(guān)鍵詞，就將企業(yè)檢查期間在辦公費(fèi)用列支的從卓展、中興等大型商場中購買的辦公用品全部挑選出來進(jìn)行歸集。其設(shè)置的查詢、過濾、分析、統(tǒng)計(jì)及總賬到憑證、憑證到總賬的正向逆向查詢核對(duì)、憑證抽樣，分稅種對(duì)比等功能，基本涵蓋了目前檢查人員的所有傳統(tǒng)查賬方法，在幫助檢查人員迅速查找出案件的突破口，鎖定涉稅環(huán)節(jié)的同時(shí)，還能確保案件查全查深和查透。

3.小U盤，成本低，稅企關(guān)系更融洽。電子查賬省去了企業(yè)將電子財(cái)務(wù)資料打印成紙質(zhì)材料所耗費(fèi)的時(shí)間、人力、物力和財(cái)力，節(jié)省了納稅人的成本。同時(shí)傳統(tǒng)的調(diào)賬檢查，檢查人員也需要準(zhǔn)備足夠大的存儲(chǔ)空間來存放紙質(zhì)的涉稅資料，還要做好各項(xiàng)安保工作，無形之中給稅務(wù)機(jī)關(guān)增加了很多成本。但是使用電子查賬，稽查人員只需要利用移動(dòng)硬盤就可以保存納稅人的涉稅資料，在做好備份的情況下，調(diào)取電子賬既可以節(jié)省稅務(wù)機(jī)關(guān)有限的辦公空間，又可以避免保存紙質(zhì)涉稅資料的不便。

對(duì)以上某房地產(chǎn)開發(fā)公司剛開始檢查的時(shí)候，企業(yè)認(rèn)為檢查人員手中這樣一個(gè)小小的U盤，不可能與他們千萬元的財(cái)務(wù)軟件相匹配，對(duì)檢查人員使用“電子稽查”的方式將信將疑。隨著檢查的深入，企業(yè)逐漸被這小小的U盤所折服。

小小的U盤正是稽查人員撬動(dòng)千萬稅案的有力武器，它不僅具有鷹的眼睛讓涉稅違法行為無所遁形，它還是密切稅企關(guān)系的橋梁和紐帶，因?yàn)橛盟橘~使稽查工作變得簡單而快樂。