解鵬里，胡友良

〔河南省審計(jì)科研所，河南 鄭州 450008〕

信息化已經(jīng)成為世界經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的大趨勢(shì)。適應(yīng)全社會(huì)信息化發(fā)展的要求，創(chuàng)新國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)組織管理模式，對(duì)于提高信息化條件下審計(jì)查找問(wèn)題和分析問(wèn)題的能力，提高審計(jì)工作效能，更好地發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能和服務(wù)國(guó)家治理、保障審計(jì)事業(yè)自身科學(xué)發(fā)展，具有重要的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

一、信息化條件下審計(jì)計(jì)劃管理模式創(chuàng)新

信息化條件下，審計(jì)計(jì)劃管理模式創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)依托審計(jì)信息管理平臺(tái)，充分利用信息化手段，實(shí)行“中長(zhǎng)期審計(jì)計(jì)劃與年度審計(jì)計(jì)劃相協(xié)調(diào)+全程監(jiān)管”的管理模式。

1.建立完善的審計(jì)計(jì)劃管理數(shù)據(jù)庫(kù)

擴(kuò)展審計(jì)管理系統(tǒng)(OA)功能，建立完善的審計(jì)計(jì)劃管理數(shù)據(jù)庫(kù)，其內(nèi)容包括被審計(jì)單位(項(xiàng)目)基本情況和以往接受審計(jì)情況兩部分。

被審計(jì)單位(項(xiàng)目)基本情況包括:編號(hào)、名稱、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制、財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系、職責(zé)范圍或經(jīng)營(yíng)范圍、會(huì)計(jì)制度、內(nèi)部控制及執(zhí)行情況、重大會(huì)計(jì)政策選用及變動(dòng)情況、單位負(fù)責(zé)人及聯(lián)系電話、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人及聯(lián)系電話等。

以往接受審計(jì)情況包括:審計(jì)時(shí)間、審計(jì)類別、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、審計(jì)決定落實(shí)情況、審計(jì)建議、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)等。凡是審計(jì)管轄范圍內(nèi)的審計(jì)監(jiān)督對(duì)象，都要納入審計(jì)計(jì)劃管理數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行統(tǒng)一管理，同時(shí)還要適時(shí)持續(xù)追加和更新審計(jì)計(jì)劃管理數(shù)據(jù)庫(kù)中的有關(guān)內(nèi)容。

2.采用滾動(dòng)式編制方法制定中長(zhǎng)期審計(jì)計(jì)劃

對(duì)所有審計(jì)對(duì)象，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，然后確定各個(gè)對(duì)象的審計(jì)頻率和計(jì)劃周期。在周期審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行完一兩年后，應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行情況作一次全面的分析和評(píng)估，并在此基礎(chǔ)上制定下一周期的審計(jì)計(jì)劃，使兩個(gè)周期的計(jì)劃緊密銜接，出現(xiàn)問(wèn)題能及時(shí)矯正。采用滾動(dòng)式方法編制審計(jì)計(jì)劃，不僅能克服計(jì)劃盲目性、隨意性和臨時(shí)性的缺陷，而且可以有效地解決審計(jì)資源與審計(jì)任務(wù)之間不匹配問(wèn)題。目前，世界上許多國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)都在采用這種方法，如英國(guó)國(guó)家審計(jì)署根據(jù)審計(jì)覆蓋面和審計(jì)資源狀況，制定了周期為五年的綜合審計(jì)計(jì)劃，并以綜合審計(jì)計(jì)劃來(lái)控制年度審計(jì)計(jì)劃;澳大利亞國(guó)家審計(jì)署則編制三年戰(zhàn)略審計(jì)計(jì)劃，每年根據(jù)現(xiàn)有可用審計(jì)資源編制年度審計(jì)計(jì)劃。

3.根據(jù)中長(zhǎng)期審計(jì)計(jì)劃制定年度審計(jì)計(jì)劃

在編制年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)在中長(zhǎng)期審計(jì)計(jì)劃確定的總體目標(biāo)框架下，充分利用信息化手段，拓寬與編制審計(jì)計(jì)劃相關(guān)的信息來(lái)源渠道，廣泛收集信息。計(jì)劃管理部門(mén)對(duì)收集到的信息進(jìn)行綜合分析研究，經(jīng)過(guò)可行性論證，并利用信息化手段，廣泛征求意見(jiàn)，按照重要性原則進(jìn)行排序，形成年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

4.利用信息化手段優(yōu)化整合審計(jì)資源

信息化條件下，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)從優(yōu)化配置、實(shí)現(xiàn)共享等方面對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行管理，通過(guò)信息與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的融合，最大限度地發(fā)揮審計(jì)資源的整體效能。在審計(jì)工作中可以采取以下兩種方法整合審計(jì)資源:第一種方法是對(duì)內(nèi)建立“虛擬團(tuán)隊(duì)”。審計(jì)項(xiàng)目參與者之間通過(guò)網(wǎng)絡(luò)或其他信息平臺(tái)組成一個(gè)“虛擬團(tuán)隊(duì)”，他們雖然分散于不同的時(shí)間、空間和組織，但可以一起完成工作，共同分析和討論問(wèn)題，形成團(tuán)隊(duì)合力。第二種方法是對(duì)外借用社會(huì)力量。按審計(jì)項(xiàng)目的不同需求，在審計(jì)專家數(shù)據(jù)庫(kù)中，選取計(jì)算機(jī)、法律、工程等方面的專家參與審計(jì)項(xiàng)目，充分利用這些專家的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

5.強(qiáng)化信息化條件下審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行的動(dòng)態(tài)管理

實(shí)現(xiàn)信息化條件下審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的動(dòng)態(tài)管理，需要建立兩個(gè)系統(tǒng):審計(jì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)(OA-QC)和審計(jì)指揮系統(tǒng)。

一是要對(duì)現(xiàn)有審計(jì)管理系統(tǒng)(OA)和統(tǒng)一組織項(xiàng)目管理系統(tǒng)進(jìn)行整合完善，形成以審計(jì)計(jì)劃為主線，以審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施為導(dǎo)向，以質(zhì)量控制(QC)為核心的數(shù)字化審計(jì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)(OA-QC)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理全過(guò)程和質(zhì)量控制全流程數(shù)字化。審計(jì)機(jī)關(guān)利用該系統(tǒng)分級(jí)、分類對(duì)多個(gè)審計(jì)組進(jìn)行實(shí)時(shí)管理，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程實(shí)施同步任務(wù)管理，及時(shí)監(jiān)控指導(dǎo)審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各項(xiàng)內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量控制由“事后監(jiān)督”向“全程監(jiān)控”的轉(zhuǎn)變，項(xiàng)目管理模式由“單兵作戰(zhàn)”向“集團(tuán)作戰(zhàn)”的轉(zhuǎn)變。

二是要在充分依賴AO 與OA 系統(tǒng)交互的基礎(chǔ)上，綜合利用審計(jì)署和政府電子政務(wù)的建設(shè)成果，建設(shè)審計(jì)機(jī)關(guān)數(shù)字化審計(jì)指揮系統(tǒng)，通過(guò)此系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)“三個(gè)功能”，即:審計(jì)感知功能，及時(shí)掌握各派出審計(jì)組資源分布及現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作進(jìn)展情況;信息傳輸功能，實(shí)現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)與審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)之間各種審計(jì)信息的安全傳輸;信息展示功能，動(dòng)態(tài)展示審計(jì)項(xiàng)目類型、進(jìn)度、地理分布、人員構(gòu)成與分工等情況。通過(guò)建立完善的審計(jì)指揮系統(tǒng)，強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的調(diào)控能力，切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行的動(dòng)態(tài)管理。

6.運(yùn)用計(jì)算機(jī)考核軟件加強(qiáng)審計(jì)績(jī)效管理

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施結(jié)果為依據(jù)，以審計(jì)人員為主體，明確考核指標(biāo)(包括審計(jì)時(shí)間、審計(jì)成本、審計(jì)成果等)，并借助計(jì)算機(jī)考核系統(tǒng)，加強(qiáng)審計(jì)績(jī)效管理。以計(jì)劃為龍頭，任務(wù)到人、責(zé)任到人、成果到人，對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)管理人員和審計(jì)人員個(gè)人完成審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)取得的成果，明確不同的分值和權(quán)重，通過(guò)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)化的“績(jī)效考核系統(tǒng)”，計(jì)算出個(gè)人績(jī)效分值和部門(mén)績(jī)效分值，作為年終評(píng)先、獎(jiǎng)勵(lì)和晉級(jí)晉升的依據(jù)，體現(xiàn)績(jī)效考核的公開(kāi)、公正、透明原則，促進(jìn)審計(jì)工作的全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展。

二、信息化條件下審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施管理模式創(chuàng)新

信息化條件下，審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施管理模式創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)依托審計(jì)信息管理系統(tǒng)，充分利用信息化手段，采用“矩陣式組織+頭盔式管理+多層級(jí)聯(lián)動(dòng)聯(lián)網(wǎng)”的管理模式。

1.采取矩陣式審計(jì)組織管理，有效整合審計(jì)資源

矩陣式組織又稱為非長(zhǎng)期固定性組織，是由縱橫兩套系統(tǒng)交叉形成的復(fù)合結(jié)構(gòu)組織?？v向是職能系統(tǒng)，橫向是為完成某一項(xiàng)目任務(wù)而組成的項(xiàng)目系統(tǒng)。項(xiàng)目系統(tǒng)沒(méi)有固定的審計(jì)人員，而是由總部根據(jù)工作的需要，統(tǒng)一從各職能部門(mén)調(diào)配。這些人員完成項(xiàng)目任務(wù)后，仍回到原來(lái)的職能部門(mén)。

矩陣式組織審計(jì)管理模式的結(jié)構(gòu)是在審計(jì)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，組成審計(jì)組(統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)成立審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施管理領(lǐng)導(dǎo)小組)，同時(shí)橫向建立2個(gè)組——綜合指導(dǎo)組、數(shù)據(jù)采集分析組，縱向成立N個(gè)審計(jì)查證組，組織實(shí)施審計(jì)和進(jìn)行審計(jì)實(shí)施管理。

綜合指導(dǎo)組職責(zé):一是開(kāi)展審前調(diào)查或者試審，制定審計(jì)工作方案，組織審前培訓(xùn)，送達(dá)審計(jì)通知書(shū)，組織召開(kāi)審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)。二是收集審計(jì)工作信息，編發(fā)審計(jì)工作動(dòng)態(tài)，傳達(dá)相關(guān)審計(jì)法規(guī)。三是指導(dǎo)和協(xié)調(diào)各審計(jì)查證組的審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決遇到的問(wèn)題，總結(jié)和推廣審計(jì)方法。四是做好審計(jì)保障工作，在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中與相關(guān)單位聯(lián)系、溝通和協(xié)調(diào)，推動(dòng)審計(jì)工作的順利開(kāi)展。五是歸集審計(jì)查證組的審計(jì)報(bào)告，討論審計(jì)事項(xiàng)，進(jìn)行系統(tǒng)研究，作出審計(jì)結(jié)論，提出審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告。

數(shù)據(jù)采集分析組職責(zé):對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)一進(jìn)行采集、轉(zhuǎn)換、清理和分析，查找審計(jì)疑點(diǎn)，并將審計(jì)疑點(diǎn)分別移交有關(guān)審計(jì)查證組進(jìn)行核實(shí)。同時(shí)，數(shù)據(jù)采集分析組對(duì)下一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總并上報(bào)上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)分發(fā)的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行接收并分發(fā)至下一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，指導(dǎo)下一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)采集分析工作。

N個(gè)審計(jì)查證組職責(zé):由參加審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)人員組成若干個(gè)審計(jì)查證小組，負(fù)責(zé)對(duì)數(shù)據(jù)采集分析組提出的審計(jì)疑點(diǎn)進(jìn)行查證核實(shí)。

需要特別指出的是，在統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施管理過(guò)程中，應(yīng)該充分發(fā)揮視頻會(huì)議的作用。視頻會(huì)議具有低成本、高效率的特點(diǎn)，又踐行低碳、綠色的環(huán)保理念，可以使在地理上分散的用戶“共聚一堂”，通過(guò)圖形、聲音等多種方式交流信息，支持審計(jì)人員遠(yuǎn)距離、實(shí)時(shí)的信息交流與共享，開(kāi)展協(xié)同工作。

2.“頭盔式審計(jì)管理”，有效發(fā)揮數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)的作用

“頭盔式審計(jì)管理”由軍隊(duì)的單兵作戰(zhàn)系統(tǒng)引申而來(lái)。信息化條件下的單兵作戰(zhàn)指揮依靠士兵的頭盔系統(tǒng)。其工作原理是，偵查衛(wèi)星鎖定打擊目標(biāo)，將信息傳輸給指揮系統(tǒng)，各指揮系統(tǒng)將決定和打擊目標(biāo)傳輸給士兵的頭盔系統(tǒng)，頭盔系統(tǒng)通知士兵所要打擊的目標(biāo)和位置，由士兵完成打擊任務(wù)。

信息化條件下審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施的“頭盔式審計(jì)管理”的核心點(diǎn)是:“集中分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，分散核查，系統(tǒng)研究”。其工作流程是:

(1)數(shù)據(jù)分析，“準(zhǔn)確定位”?；趯徲?jì)信息管理平臺(tái)，審計(jì)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)(或者數(shù)據(jù)采集分析組，下同)根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)部門(mén)(或者審計(jì)組或者某一審計(jì)人員，下同)的審計(jì)需求，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，“鎖定”審計(jì)疑點(diǎn)和審計(jì)線索。

(2)審計(jì)實(shí)施，“精確打擊”。審計(jì)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)將分析結(jié)果(審計(jì)疑點(diǎn)和審計(jì)線索)傳輸給審計(jì)業(yè)務(wù)部門(mén)，審計(jì)業(yè)務(wù)部門(mén)針對(duì)審計(jì)疑點(diǎn)和審計(jì)線索進(jìn)行審計(jì)核查，獲取審計(jì)證據(jù)(紙質(zhì)審計(jì)證據(jù)轉(zhuǎn)換為審計(jì)電子證據(jù)形式)，進(jìn)行職業(yè)判斷，作出審計(jì)結(jié)論。

(3)信息反饋，完成任務(wù)。審計(jì)業(yè)務(wù)部門(mén)將審計(jì)查證獲取的審計(jì)證據(jù)和提出的審計(jì)結(jié)論，反饋給審計(jì)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，完成本次(本項(xiàng))審計(jì)實(shí)施任務(wù)。

頭盔式管理的主要特點(diǎn)是不受地域、時(shí)間、組織層級(jí)的限制，能快速、準(zhǔn)確地采集、分析、反饋、查證審計(jì)事項(xiàng)，可以有效整合審計(jì)資源，提高審計(jì)工作效率。

3.多層級(jí)聯(lián)動(dòng)聯(lián)網(wǎng)，構(gòu)建全國(guó)審計(jì)“一盤(pán)棋”大格局

多層級(jí)聯(lián)動(dòng)聯(lián)網(wǎng)可分為以下四個(gè)層級(jí):

四級(jí)聯(lián)動(dòng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。審計(jì)項(xiàng)目由審計(jì)署統(tǒng)一組織，審計(jì)署、省(直轄市)級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)共同參與實(shí)施審計(jì)。顯然，四級(jí)聯(lián)動(dòng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)最有利于構(gòu)建“一盤(pán)棋”的大審計(jì)格局。

三級(jí)聯(lián)動(dòng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。審計(jì)項(xiàng)目由省(直轄市)級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織，省(直轄市)審計(jì)機(jī)關(guān)、市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)共同參與實(shí)施審計(jì)。

二級(jí)聯(lián)動(dòng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。審計(jì)項(xiàng)目由市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織，市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)共同參與實(shí)施審計(jì)。

一級(jí)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。審計(jì)署，或者省(直轄市)級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，或者市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，或者縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)自己組織實(shí)施審計(jì)。

多層級(jí)聯(lián)動(dòng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的具體實(shí)施應(yīng)采取“頭盔式審計(jì)管理”的模式進(jìn)行組織管理。審計(jì)數(shù)據(jù)由組織實(shí)施聯(lián)動(dòng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一采集和分析，分析結(jié)果(審計(jì)線索、疑點(diǎn))通過(guò)審計(jì)管理系統(tǒng)(OA)分發(fā)給參與審計(jì)的各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，由參與審計(jì)的各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)按照矩陣式組織管理模式組成的審計(jì)組分別核查落實(shí)，核查落實(shí)結(jié)果和所形成的審計(jì)報(bào)告逐級(jí)上報(bào)。

三、信息化條件下審理工作模式創(chuàng)新

信息化條件下，審理工作應(yīng)基于審計(jì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)(OA-QC)，實(shí)行“在線獲取數(shù)據(jù)+兩次審理”的管理模式。即:以《現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)》(AO)—《項(xiàng)目執(zhí)行管理軟件》—《統(tǒng)一組織項(xiàng)目管理軟件》—《法制審理軟件》—《公文起草簽批軟件》為軸線，對(duì)現(xiàn)有審計(jì)管理系統(tǒng)(OA)和統(tǒng)一組織項(xiàng)目管理系統(tǒng)進(jìn)行整合完善，形成以審計(jì)計(jì)劃為主線，以審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施為導(dǎo)向，以質(zhì)量控制(QC)為核心的數(shù)字化審計(jì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)(OA-QC)，同時(shí)，進(jìn)一步拓展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)(AO)的功能，提供遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)處理交換能力，提高審理工作信息化水平，使所有文書(shū)均留下書(shū)寫(xiě)及修改痕跡，實(shí)施痕跡化管理，實(shí)現(xiàn)在線跟蹤的“全程監(jiān)控”質(zhì)量控制模式。

1.在線獲取審理數(shù)據(jù)

在審計(jì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)(OA-QC)中為審理人員設(shè)定權(quán)限。計(jì)劃管理部門(mén)在分解審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，要將審理人員列為審計(jì)項(xiàng)目的相關(guān)人員，通過(guò)權(quán)限設(shè)置，使審理人員在審計(jì)實(shí)施全過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)都能夠獲取審計(jì)項(xiàng)目全部資料，實(shí)施跟蹤審理，隨時(shí)向?qū)徲?jì)組反饋審理意見(jiàn)，實(shí)現(xiàn)審理工作的提前介入和動(dòng)態(tài)化管理。

2.審理流程

一是審計(jì)組通過(guò)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理系統(tǒng)(AO)和審計(jì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)(OA-QC)的交互(AO/OA 交互系統(tǒng))，在審計(jì)實(shí)施時(shí)，向?qū)徖聿块T(mén)上傳審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)實(shí)施方案、審前調(diào)查資料等;在審計(jì)實(shí)施中，適時(shí)向?qū)徖聿块T(mén)上傳審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、審計(jì)管理事項(xiàng)記錄等。

二是審理部門(mén)通過(guò)AO/OA 交互系統(tǒng)，適時(shí)獲取審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、審計(jì)管理事項(xiàng)記錄和其他審計(jì)工作記錄資料，進(jìn)行在線跟蹤審理，審理結(jié)果適時(shí)上傳OA 系統(tǒng)。

三是審計(jì)組根據(jù)審理部門(mén)的審理意見(jiàn)進(jìn)行采納、進(jìn)一步取證或進(jìn)行說(shuō)明，并通過(guò)AO/OA 交互系統(tǒng)和移動(dòng)辦公系統(tǒng)與審理部門(mén)實(shí)時(shí)溝通，反饋意見(jiàn)。

四是審計(jì)組在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段結(jié)束后，及時(shí)向?qū)徖聿块T(mén)反饋在線審理意見(jiàn)的落實(shí)情況，提交審計(jì)結(jié)論性文書(shū)。

五是審理部門(mén)進(jìn)行二次審理，并通過(guò)AO/OA交互系統(tǒng)向?qū)徲?jì)組反饋二次審理結(jié)果，進(jìn)行充分溝通。

六是審計(jì)組將二次審理結(jié)果的落實(shí)情況報(bào)審理部門(mén)。

七是審理部門(mén)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)上報(bào)最終審理意見(jiàn)。

3.進(jìn)行兩次審理

(1)在線審理(初次審理)。在線審理的內(nèi)容包括:審計(jì)程序的審理，重點(diǎn)審理審計(jì)工作是否嚴(yán)格依照法定的程序進(jìn)行，是否顛倒、遺漏審計(jì)程序，審計(jì)各個(gè)階段的具體時(shí)間界限是否符合規(guī)定等;審計(jì)實(shí)施方案的審理，重點(diǎn)審理審計(jì)實(shí)施方案的合理性和可操作性，方案調(diào)整的合規(guī)性，方案的執(zhí)行情況等;審計(jì)證據(jù)的審理，重點(diǎn)審理支撐審計(jì)結(jié)論的證據(jù)是否具備客觀性、相關(guān)性、充分性、合法性;審計(jì)報(bào)告(征求意見(jiàn)稿)的審理，重點(diǎn)審理審計(jì)事實(shí)的表述是否清楚，審計(jì)評(píng)價(jià)是否恰當(dāng)，審計(jì)定性、處理處罰適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否正確，同類項(xiàng)目的同類問(wèn)題定性和處理處罰是否一致等。

(2)再次審理。再次審理的內(nèi)容包括:審計(jì)組對(duì)在線審理(初次審理)中指出的問(wèn)題的落實(shí)情況，重點(diǎn)審理在線審理(初次審理)提出的審理意見(jiàn)，審計(jì)組是否已經(jīng)逐一落實(shí)，沒(méi)有落實(shí)的是否有充分的理由或者正在落實(shí)之中;審計(jì)組采納被審計(jì)單位反饋意見(jiàn)的情況，重點(diǎn)審理審計(jì)組對(duì)被審計(jì)單位提出的意見(jiàn)是否采納，采納的依據(jù)是否充分，審計(jì)組修改報(bào)告的理由是否充分，正式出具的審計(jì)報(bào)告在征求意見(jiàn)稿的基礎(chǔ)上是否有變動(dòng)及變動(dòng)的理由是否符合規(guī)定;審計(jì)結(jié)果類文書(shū)的出具情況，重點(diǎn)審理文書(shū)中審計(jì)事實(shí)的表述是否清楚，審計(jì)評(píng)價(jià)是否恰當(dāng)，定性、處理、處罰和移送處理適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否正確，審計(jì)程序是否符合規(guī)定，審計(jì)建議是否切實(shí)可行等。

四、審計(jì)執(zhí)行整改管理模式創(chuàng)新

信息化條件下，審計(jì)執(zhí)行整改應(yīng)當(dāng)充分利用信息化手段，實(shí)行“統(tǒng)一落實(shí)審計(jì)整改+審計(jì)結(jié)果信息共享”的管理模式。

1.統(tǒng)一落實(shí)執(zhí)行整改，完善計(jì)劃管理數(shù)據(jù)庫(kù)

審計(jì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)中增加“落實(shí)執(zhí)行整改”內(nèi)容，反映和統(tǒng)一管理審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行整改情況。一是審計(jì)執(zhí)行整改部門(mén)要在審計(jì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)中及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地記錄審計(jì)執(zhí)行整改情況，并通過(guò)OA 定期將執(zhí)行整改情況上傳計(jì)劃管理部門(mén)。二是計(jì)劃管理部門(mén)對(duì)所有審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行整改情況進(jìn)行匯總分析，及時(shí)更新完善審計(jì)計(jì)劃管理數(shù)據(jù)庫(kù)的內(nèi)容，為以后科學(xué)制定審計(jì)計(jì)劃和加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃管理提供參考依據(jù)。

2.完善審計(jì)整改措施，建立審計(jì)結(jié)果信息共享機(jī)制

審計(jì)機(jī)關(guān)可采用審計(jì)建議書(shū)、審計(jì)決定書(shū)、移送處理書(shū)等方式，通過(guò)向政府和人大報(bào)告、聯(lián)合督導(dǎo)和查處、審計(jì)公告、召開(kāi)信息發(fā)布會(huì)等多種手段的組合運(yùn)用，提高整改到位率，擴(kuò)大審計(jì)影響，樹(shù)立審計(jì)權(quán)威，提高審計(jì)公信力。不僅在政府部門(mén)之間，通過(guò)政府電子政務(wù)網(wǎng)或?qū)＞W(wǎng)建立與財(cái)政、工商、稅務(wù)、組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、公安等部門(mén)的審計(jì)結(jié)果信息共享機(jī)制，還要對(duì)社會(huì)公眾，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)、有關(guān)報(bào)刊發(fā)布審計(jì)結(jié)果。

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