李 鳳

（延安卷煙廠，陜西 延安 716000）

預(yù)算管理是企業(yè)基礎(chǔ)管理的重要組成部分，是落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略任務(wù)、保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、促進(jìn)管理水平提升的重要手段。財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》（以下簡(jiǎn)稱“指導(dǎo)意見”），為在企業(yè)推行全面預(yù)算管理提供了制度性保障。但在具體執(zhí)行過程中，由于理解的片面性以及處理實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的缺乏，致使存在不少問題，全面預(yù)算仍然需要改進(jìn)和加強(qiáng)。本文試就企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理過程中的有關(guān)問題作一些探討。

一、全面預(yù)算管理實(shí)施過程中存在的主要問題

（一）對(duì)全面預(yù)算在企業(yè)管理中的作用認(rèn)識(shí)不足

根據(jù)“指導(dǎo)意見”，預(yù)算管理是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算是在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)資金取得和投放、各項(xiàng)收入和支出、企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及其分配等資金運(yùn)動(dòng)所作的具體安排。由此可以看出，預(yù)算管理在企業(yè)基礎(chǔ)管理中至少具有以下作用：一是建立健全內(nèi)部約束機(jī)制，是建立內(nèi)控制度的基礎(chǔ)；二是圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，對(duì)企業(yè)各種資源（主要是財(cái)務(wù)資源）進(jìn)行分配、控制，協(xié)調(diào)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。但在實(shí)際管理過程中，預(yù)算管理的作用沒有得到充分的認(rèn)識(shí)，特別是企業(yè)的中高級(jí)管理層，往往認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的事，按上級(jí)要求編制、上報(bào)就行，沒有認(rèn)識(shí)到預(yù)算是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，對(duì)提升基礎(chǔ)管理、加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)有不可替代的作用，導(dǎo)致預(yù)算管理的功能沒有充分的發(fā)揮。

（二）預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)不健全，信息溝通不順暢

企業(yè)根據(jù)規(guī)模大小和業(yè)務(wù)量的不同，可以設(shè)立財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)或指定財(cái)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)預(yù)算管理事宜。但在實(shí)際執(zhí)行過程中，往往是由財(cái)務(wù)部門個(gè)別專職或兼職預(yù)算員、會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)，實(shí)際上只是一個(gè)形式上的機(jī)構(gòu)，沒有形成全員、全過程的管理；個(gè)別單位由于工作職責(zé)不清晰，沒有按照“責(zé)權(quán)對(duì)等”原則，導(dǎo)致在預(yù)算編制、審核、執(zhí)行等環(huán)節(jié)，工作脫節(jié)，信息溝通不順暢，影響預(yù)算工作質(zhì)量和管理效果的提升。

（三）預(yù)算編制程序不嚴(yán)謹(jǐn)

根據(jù)“指導(dǎo)意見”，編制財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)按照先業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算，后財(cái)務(wù)預(yù)算的流程進(jìn)行，并按照各預(yù)算執(zhí)行單位所承擔(dān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型及其責(zé)任權(quán)限，編制不同形式的財(cái)務(wù)預(yù)算。但在實(shí)際編制過程中，基層企業(yè)對(duì)編制內(nèi)容和流程不嚴(yán)謹(jǐn)，編制質(zhì)量較差，主要表現(xiàn)在：預(yù)算管理部門沒有對(duì)編制流程做出詳細(xì)明確的要求，以致業(yè)務(wù)部門在編制的過程中各自為陣，不能有機(jī)結(jié)合協(xié)調(diào)，不能按時(shí)完成編制任務(wù)，如業(yè)務(wù)預(yù)算中的制造費(fèi)用、期間費(fèi)用預(yù)算，要用到資本預(yù)算、薪酬預(yù)算等信息，但資本預(yù)算中的固定資產(chǎn)投資預(yù)算涉及企業(yè)計(jì)劃，個(gè)別投資項(xiàng)目須集團(tuán)總部或國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)，如在預(yù)算編制前還未完成，就對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算編制有較大影響；物資采購(gòu)環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)部門沒有充分考慮期初、期末經(jīng)濟(jì)存量，以及采購(gòu)發(fā)票類型、貨款支付進(jìn)度等信息，導(dǎo)致產(chǎn)品成本、制造費(fèi)用預(yù)算編制不準(zhǔn)，最終影響現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)損益表。

二、提高全面預(yù)算管理水平的建議

（一）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)預(yù)算在企業(yè)管理中的重視程度

領(lǐng)導(dǎo)重視是發(fā)揮預(yù)算作用的前提，但全面預(yù)算作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，有其自身的特點(diǎn)和專業(yè)性，企業(yè)各職能部門對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算理解不到位在所難免，以及個(gè)別管理層工作側(cè)重點(diǎn)的不同，使得預(yù)算的作用沒有得到充分發(fā)揮。為此，要求企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)（或財(cái)務(wù)管理部門）必須加大預(yù)算業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，包括預(yù)算基本理論知識(shí)、行業(yè)預(yù)算管理制度、公司集團(tuán)總部對(duì)預(yù)算管理的要求以及企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理制度；財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)預(yù)算管理與企業(yè)其他內(nèi)部管理的聯(lián)系與區(qū)別以及在內(nèi)控方面的作用進(jìn)行解讀宣貫；企業(yè)各級(jí)負(fù)責(zé)人要掛帥“全面預(yù)算管理”的授權(quán)、審批等具體環(huán)節(jié)，實(shí)行部門行政主要負(fù)責(zé)人責(zé)任制，多渠道、多環(huán)節(jié)全面推動(dòng)預(yù)算貫徹執(zhí)行，提高預(yù)算在企業(yè)管理中的作用。

（二）加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理配套制度的建設(shè)，優(yōu)化操作流程

企業(yè)內(nèi)部形成預(yù)算管理理念以后，具體執(zhí)行就需要有配套的管理制度和操作流程，明確各級(jí)預(yù)算部門和人員工作職責(zé)和任務(wù)。具體內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)預(yù)算組織機(jī)構(gòu)設(shè)立、各部門（人員）職責(zé)分工，預(yù)算編制內(nèi)容、程序、方法，預(yù)算執(zhí)行與控制，預(yù)算調(diào)整，預(yù)算的分析與考核。制度的核心是工作內(nèi)容要明確，流程要清晰。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算分析與考核管理，落實(shí)預(yù)算責(zé)任，保障預(yù)算執(zhí)行

企業(yè)根據(jù)預(yù)算管理制度要求，定期召開財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，掌握預(yù)算執(zhí)行情況，研究、解決執(zhí)行中存在的問題，糾正執(zhí)行偏差。各級(jí)預(yù)算分析責(zé)任部門要充分收集有關(guān)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、市場(chǎng)、技術(shù)、政策等方面信息，根據(jù)預(yù)算項(xiàng)目不同，采用比率分析、因素分析等方法，從定量和定性兩個(gè)方面反映現(xiàn)狀和趨勢(shì)，提出建議、措施，提交管理層研究決定。企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，一般在季度或年度終了，對(duì)各部門預(yù)算完成情況進(jìn)行考核，落實(shí)預(yù)算責(zé)任，確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

[1] 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》的通知（財(cái)企﹝2002﹞102號(hào)）