郝琳琳，李廣明

（河北軟件職業(yè)技術(shù)學(xué)院，河北 保定 071000）

2012年1月1日起，國家在上海市開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點改革，并要求根據(jù)情況及時完善方案，擇機擴大試點范圍。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2012〕71號）明確提出，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東等8個?。ㄖ陛犑校?。參照上海市的試點改革方案，筆者對交通運輸業(yè)由營業(yè)稅改征增值稅的情況進行了初步的評估，以此來分析運輸業(yè)改征增值稅后，對交通運輸企業(yè)及相關(guān)企業(yè)的影響，以及對地方政府的財政稅收的影響程度。

由于增值稅征收時按照納稅人的年應(yīng)稅銷售額及會計制度健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，對兩種不同身份的納稅人在增值稅的征收上采用不同的征收辦法，因此，我們在分析增值稅改革時，也將交通運輸業(yè)的納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

一、對交通運輸企業(yè)一般納稅人及相關(guān)企業(yè)的經(jīng)濟影響

（一）對企業(yè)自身的影響

根據(jù)試點改革方案的規(guī)定，交通運輸業(yè)年服務(wù)銷售額超過500萬元的企業(yè)，以及對于試點地區(qū)原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)的自開票納稅人，無論其提供應(yīng)稅服務(wù)年銷售額是否達到500萬元，均應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定為一般納稅人。對于這些一般納稅人，在征收增值稅時采用抵扣法，適用于11%的稅率。

對于增值稅改革后成為一般納稅人的運輸企業(yè)而言，運輸設(shè)備的購置、修理、修配，作為日常燃料的汽油的采購等業(yè)務(wù)，均可以按照取得的增值稅專用發(fā)票進行抵扣。在運輸企業(yè)業(yè)務(wù)不發(fā)生變化的情況下，即假定提供的交通運輸業(yè)勞務(wù)不變，在征收增值稅的情況下應(yīng)繳納的稅款為：營業(yè)額×11%-進項金額×17%，改革前征收營業(yè)稅時應(yīng)繳納的稅款為：營業(yè)額×3%。通過計算可以得出，當(dāng)交通運輸業(yè)取得的進項金額占當(dāng)期提供的交通運輸勞務(wù)金額的47.06%以上時，增值稅的改革對交通運輸業(yè)比較有利，此時交通運輸企業(yè)的稅負(fù)會降低。

交通運輸業(yè)試點改革后還會涉及到交通運輸企業(yè)盈利的變化。在試點改革前，交通運輸企業(yè)在購進設(shè)備、汽油，進行運輸設(shè)備的修理等業(yè)務(wù)時，這些項目都會直接作為相關(guān)成本；增值稅改革后，涉及上述業(yè)務(wù)時，會有部分金額作為增值稅的進項稅額進行抵扣，從而使得進入成本的部分降低，利潤有所上升。假設(shè)某企業(yè)當(dāng)期的燃料消耗及修理等業(yè)務(wù)共支出117元，則增值稅改革前，作為成本扣除的金額為117元，而增值稅改革后，如果這些業(yè)務(wù)取得了增值稅專用發(fā)票，則可以作為成本扣除，應(yīng)該為100元（假設(shè)這些業(yè)務(wù)均由一般納稅人提供），收入不變的情況下，該交通運輸企業(yè)成本下降了17元，這也意味著利潤上升了17元。考慮到上述有些諸如修理修配等業(yè)務(wù)可能是由小規(guī)模納稅人提供，交通運輸企業(yè)的利潤可能會低于17元，但是整體來看，對于交通運輸企業(yè)來講，利潤是會上升的。

（二）接受勞務(wù)的相關(guān)企業(yè)稅負(fù)與盈利分析

交通運輸業(yè)改革后，作為一般納稅人的交通運輸企業(yè)，他們在提供運輸勞務(wù)時可以開具增值稅專業(yè)發(fā)票，由于接受交通運輸勞務(wù)的相關(guān)企業(yè)身份不同，其受到的影響也有所不同。

1．接受勞務(wù)的小規(guī)模納稅人稅務(wù)分析

接受交通運輸業(yè)勞務(wù)的相關(guān)企業(yè)為小規(guī)模納稅人時，由于小規(guī)模納稅人繳納增值稅與進項無關(guān)，增值稅改革對這部分納稅人的影響主要體現(xiàn)在對其利潤的影響上。在試點改革前，假設(shè)同樣是接受價值為100元的運輸勞務(wù)，提供勞務(wù)的交通運輸業(yè)由于要繳納3%的營業(yè)稅，相當(dāng)于接受勞務(wù)的小規(guī)模納稅人付出的成本為103元。而試點改革后，同樣是接受價值為100元的運輸勞務(wù)，提供勞務(wù)的交通運輸業(yè)由于要繳納11%的增值稅，對接受勞務(wù)的小規(guī)模納稅人而言，同樣的勞務(wù)，意味著付出的成本為110元。如果接受勞務(wù)的小規(guī)模納稅人的收入保持穩(wěn)定的話，由于成本上升，小規(guī)模納稅人的利潤會下降7元。因此增值稅改革后，對于接受身份為一般納稅人的交通運輸企業(yè)提供的運輸勞務(wù)的相關(guān)小規(guī)模納稅人而言，他們的稅負(fù)沒有發(fā)生變化，但是盈利水平有所下降。

2．接受勞務(wù)的一般納稅人稅務(wù)分析

接受交通運輸業(yè)勞務(wù)的為一般納稅人時，在改革前，由于這部分企業(yè)可以按照取得的交通運輸發(fā)票的7%進行稅款抵扣，這樣假設(shè)取得的運輸發(fā)票金額為100元，則對這部分企業(yè)來講，93元進入相關(guān)成本，7元進入當(dāng)期進項。改革后，交通運輸業(yè)仍然提供100元的運輸勞務(wù)，在此基礎(chǔ)上另外收取11元的增值稅款，相當(dāng)于提供此項交通運輸勞務(wù)共收取111元，對接受此勞務(wù)的相關(guān)企業(yè)（一般納稅人）而言，其中100元進入相關(guān)成本，11元進入當(dāng)期進項。同樣假設(shè)接受交通運輸勞務(wù)的相關(guān)企業(yè)自身銷售情況保持穩(wěn)定，即收入和銷項稅額一定的情況下，該企業(yè)成本上升了7元，即利潤降低7元，進項稅額增加了4元，增值稅降低了4元。綜合比較來看，企業(yè)負(fù)擔(dān)的增值稅有所下降，但是利潤相對下降更多。

如上所述，增值稅試點改革后，對于接受身份為一般納稅人的交通運輸企業(yè)提供運輸勞務(wù)的相關(guān)方，無論是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，他們的盈利水平均有所下降。相對于相關(guān)方的稅負(fù)情況來講，接受交通運輸勞務(wù)方為一般納稅人的企業(yè)增值稅稅負(fù)有所下降，而對于接受交通運輸勞務(wù)方為小規(guī)模納稅人時稅負(fù)不發(fā)生變化。

二、對交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人及相關(guān)企業(yè)的經(jīng)濟影響

交通運輸業(yè)改革原則上適用增值稅一般計稅方法。考慮到交通運輸業(yè)企業(yè)規(guī)模不同，我們對部分可能成為小規(guī)模納稅人的交通運輸企業(yè)自身及相關(guān)企業(yè)稅負(fù)也進行簡單分析。

（一）交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)及盈利分析

在營業(yè)稅征稅條件下，交通運輸業(yè)的納稅人按照提供交通運輸勞務(wù)收取的全部價款和價外費用按3%的稅率征收營業(yè)稅。增值稅改革后，部分交通運輸業(yè)的納稅人將被劃分為小規(guī)模納稅人，即年銷售額未超過500萬元的企業(yè)，在增值稅征收時，適用于簡易征稅的辦法，征收率為3%，對這部分企業(yè)來講，稅負(fù)本身并沒有發(fā)生變化，增值稅改革對這些企業(yè)自身影響不大。

這部分企業(yè)在改征增值稅時，如果接受運輸勞務(wù)的相關(guān)方有需求，可以向稅務(wù)機關(guān)申請取得代開的增值稅專用發(fā)票，以用于購買運輸勞務(wù)的購買方進行增值稅的進項抵扣，這樣對于這部分交通運輸企業(yè)來講，增值稅改革可能作為一個優(yōu)勢，促進增值稅改革后成為小規(guī)模納稅人的企業(yè)的銷售。

（二）接受勞務(wù)的相關(guān)企業(yè)稅負(fù)與盈利分析

對于接受小規(guī)模納稅人提供的運輸勞務(wù)的相關(guān)企業(yè)而言，根據(jù)企業(yè)的身份劃分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，增值稅改革對這兩者的收入和稅負(fù)影響情況不同。

接受交通運輸勞務(wù)的相關(guān)方為小規(guī)模納稅人時，由于小規(guī)模納稅人實行的是簡易征收的辦法，其企業(yè)增值稅征收時以自身的銷售額直接按3%的征收率進行征收，與取得的運費發(fā)票無關(guān)。因此，對于這部分納稅人來講，增值稅改革對他們沒有影響。

接受交通運輸勞務(wù)的為一般納稅人時，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號）附件 2《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》的規(guī)定：“試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額?！?/p>

現(xiàn)階段，對接受小規(guī)模納稅人提供的交通運輸勞務(wù)的一般納稅人，增值稅試點改革后，由于過渡期的政策，對其稅費負(fù)擔(dān)及生產(chǎn)經(jīng)營情況沒有影響。如果增值稅改革全面推開后，會面臨不同的情況。

按照營業(yè)稅征稅辦法，相關(guān)企業(yè)享受交通運輸業(yè)提供的服務(wù)，并取得運輸業(yè)發(fā)票，可以按照運費金額和建設(shè)基金的7%，作為進項金額扣除。假設(shè)運費金額為100元，則93元計入相關(guān)企業(yè)運營成本，7元進入當(dāng)期進項稅額。在增值稅改革后，由于交通運輸企業(yè)身份轉(zhuǎn)換為增值稅的納稅人，提供交通運輸業(yè)勞務(wù)時，可以取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，運費金額為100元計入當(dāng)期成本，增值稅為3元計入進項稅額。相比較而言，相關(guān)企業(yè)的成本增加7元，即利潤降低7元。增值稅升高4元。

由上面分析可以看出，增值稅試點改革后，對于接受身份為小規(guī)模納稅人的交通運輸企業(yè)提供運輸勞務(wù)的相關(guān)方，接受交通運輸勞務(wù)方為小規(guī)模納稅人時稅負(fù)不發(fā)生變化，接受交通運輸勞務(wù)方為一般納稅人的企業(yè)增值稅稅負(fù)有所上升，利潤有所下降。

三、主要結(jié)論

（1）增值稅改革后交通運輸企業(yè)稅負(fù)和盈利情況與自身規(guī)模相關(guān)。增值稅改革后，主要影響的是交通運輸業(yè)的一般納稅人。如果交通運輸企業(yè)被認(rèn)定為一般納稅人的話，當(dāng)交通運輸業(yè)取得的進項金額占當(dāng)期提供的交通運輸勞務(wù)金額的47.06%以上時，增值稅的改革對交通運輸業(yè)比較有利，此時交通運輸企業(yè)的稅負(fù)會降低，企業(yè)利潤會增加；如果交通運輸企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，無論是增值稅稅負(fù)還是企業(yè)利潤都沒有發(fā)生較大變化，企業(yè)情況基本穩(wěn)定。

（2）增值稅改革后，接受交通運輸業(yè)勞務(wù)的相關(guān)方為一般納稅人時影響較大。接受交通運輸勞務(wù)的相關(guān)方為小規(guī)模納稅人時，稅負(fù)基本上不發(fā)生變化。但是接受一般納稅人提供的運輸勞務(wù)的相關(guān)方利潤會下降。接受交通運輸勞務(wù)的相關(guān)方為一般納稅人時，如果提供交通運輸勞務(wù)的企業(yè)也是一般納稅人，則相關(guān)方企業(yè)增值稅稅負(fù)會下降，但相對來講，利潤會下降得更多一些；如果提供交通運輸勞務(wù)的企業(yè)是小規(guī)模納稅人，則相關(guān)方增值稅稅負(fù)上升，利潤下降。

綜上所述，增值稅改革后，交通運輸企業(yè)稅負(fù)可能會降低，利潤有所提升，但是對接受交通運輸勞務(wù)的相關(guān)企業(yè)而言，其利潤可能要受到一定的影響。

［1］稅務(wù)網(wǎng)校.納稅人身份決定“營改增”計稅方法［EB/OL］.（2012-10-23）［2012-11-5］.http：//www.chinaacc.com/new/253_270_201210/23zh1182940148.shtml.

［2］上海市財政局，上海市國家稅務(wù)局.關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》的通知［EB/OL］.（2011-11-15）［2012-11-5］.http：//www.csj.sh.gov.cn/pub/xxgk/zcfg/zzs/201112/t20111223_388831.html.