陳曉莉

（濰坊祥維斯化學(xué)品有限公司，山東 濰坊 261061）

在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的今天，完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度和高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，對(duì)提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，具有十分重要的作用。因此，如何提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)面臨的一個(gè)重要課題。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與內(nèi)部控制現(xiàn)狀

我國(guó)目前的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量堪憂，一些企業(yè)甚至編造財(cái)務(wù)報(bào)表，美化企業(yè)、公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，既有社會(huì)和政治原因，也有經(jīng)濟(jì)原因;既有如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善、中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)不規(guī)范等外部原因，也有如企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善、內(nèi)部控制混亂的內(nèi)部因素，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制乏力主要表現(xiàn)在:

(一)企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善，缺乏必要的約束

公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行、保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境;而內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色，是有利于企業(yè)受托者實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、完成受托責(zé)任的一種手段。而企業(yè)目前內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善，缺乏必要的約束。

(二)對(duì)內(nèi)部控制不重視，缺乏內(nèi)部控制理念

主要表現(xiàn)在未建立內(nèi)部控制制度，或沒有成文的內(nèi)控制度，或制定的內(nèi)部控制制度未結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，或雖有內(nèi)部控制，但僅僅停留在紙面上而不執(zhí)行不落實(shí)。

(三)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范

不按要求設(shè)賬核算，偽造、篡改會(huì)計(jì)憑證、賬簿及其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告;內(nèi)部管理混亂，缺乏必要的內(nèi)部制衡機(jī)制，使得員工挪用占用企業(yè)財(cái)產(chǎn);不進(jìn)行定期財(cái)產(chǎn)清查，賬實(shí)不符。

(四)內(nèi)部審計(jì)效能未發(fā)揮

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)不重視，或觀念上存在誤解;企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員缺乏，有些企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或與財(cái)務(wù)部門重合;一些企業(yè)雖設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了人員，但因內(nèi)部審計(jì)制度不健全，業(yè)務(wù)不規(guī)范，人員素質(zhì)低，作用未能充分發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)系

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)是否完善，是否得到良好的執(zhí)行，是影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要因素，因此，企業(yè)內(nèi)部控制得到良好的實(shí)施可以有效保證企業(yè)信息質(zhì)量，而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)內(nèi)部控制的重要目標(biāo)，二者緊密聯(lián)系，相互作用。

(一)內(nèi)部控制是防止企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的重要保證

良好的企業(yè)內(nèi)控制度需要嚴(yán)格執(zhí)行，避免形同虛設(shè)，大多企業(yè)內(nèi)部控制制度在執(zhí)行過程中會(huì)遇到各種各樣的問題，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，其原因主要來源于兩個(gè)方而:一種是故意性行為，一些企業(yè)管理當(dāng)局為了政治和經(jīng)濟(jì)需要，縱容、指使、脅迫企業(yè)會(huì)計(jì)人員做假賬，為管理當(dāng)局謀私利，置會(huì)計(jì)原則于不顧，故意提供一些虛假的會(huì)計(jì)信息，造成企業(yè)賬目失真;另一種是非故意性的行為，由于企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低或工作過失等原因，導(dǎo)致所提供的會(huì)計(jì)信息不當(dāng)，不能夠真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，因此，企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要保證。出臺(tái)的各種財(cái)經(jīng)法律法規(guī)等必須在企業(yè)內(nèi)部得到貫徹執(zhí)行，建立健全完善的內(nèi)部控制制度，才能提高會(huì)計(jì)信息的透明度和可信度，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（二）保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是企業(yè)內(nèi)部控制的重要目標(biāo)

盡管企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)己經(jīng)不再僅限于保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而是較多地考慮如何順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、高效利用企業(yè)資源，以及保證各項(xiàng)政策、法律法規(guī)的順利實(shí)施，但是，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量始終是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的最重要目標(biāo)之一。目前我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)乃至整個(gè)社會(huì)的發(fā)展都離不開真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息占我國(guó)經(jīng)濟(jì)信息的70%還多?？梢哉f，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，直接決定了我國(guó)經(jīng)濟(jì)信息的有效程度，經(jīng)濟(jì)信息的有效程度決定了企業(yè)和國(guó)家決策的科學(xué)準(zhǔn)確程度，因此，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是企業(yè)內(nèi)部控制的重要目標(biāo)之一，企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低取決于企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善程度。

三、內(nèi)部控制的影響因素

內(nèi)部控制涉及內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)、控制措施、信息與溝通以及監(jiān)督檢查等方面，從總體上貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，其有效實(shí)施可以促使企業(yè)管理登上一個(gè)新臺(tái)階，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理流程合理化和規(guī)范化，在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，如何提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)濟(jì)效益，如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，是經(jīng)營(yíng)管理者所關(guān)注的問題，完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度為其提供了強(qiáng)有力的保證。然而在現(xiàn)實(shí)中能夠?qū)?nèi)控作用完全發(fā)揮出來的企業(yè)不多，筆者認(rèn)為影響內(nèi)部控制的因素主要有:

(一)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視不夠

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制不夠重視，法制觀念淡薄，經(jīng)營(yíng)管理者誠(chéng)信度不足，沒有認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制的重要作用，盡管很多企業(yè)都有自己的內(nèi)部控制制度，但很多都將其擱置一邊，沒有嚴(yán)格的執(zhí)行，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

(二)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不力，缺乏有效的監(jiān)督、制衡機(jī)制

沒有嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，缺乏必要的監(jiān)督體系，有的企業(yè)雖然制定了各項(xiàng)規(guī)章制度，但因監(jiān)督力度不夠，導(dǎo)致落實(shí)效果不盡人意，不相容崗位未適當(dāng)分離，少數(shù)員工會(huì)因此而串通舞弊，侵占、挪用、損害企業(yè)利益，這種情況時(shí)有發(fā)生。

(三)內(nèi)部審計(jì)控制薄弱，對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏正確認(rèn)識(shí)

當(dāng)前許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作沒有得到有效開展，有的是根本沒有建立起相應(yīng)的審計(jì)制度，有的是審計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立，也有企業(yè)審計(jì)工作者對(duì)審計(jì)工作不重視，責(zé)任心差，缺乏專業(yè)指導(dǎo)，不熟悉工作流程。其主要原因是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視，認(rèn)為下屬都是按領(lǐng)導(dǎo)授意來開展工作的，不會(huì)出現(xiàn)問題，甚至認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是多余的，只是給企業(yè)增加一些不必要的負(fù)擔(dān)。另外，由于企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)不重視，導(dǎo)致企業(yè)審計(jì)人員不清楚自己工作職責(zé)，將其工作僅限于一些票據(jù)、賬證的核對(duì)上，未對(duì)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行深入分析，出具的審計(jì)意見實(shí)際意義不大，對(duì)提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量未起到保駕護(hù)航作用。

(四)內(nèi)部控制存在漏洞，缺乏完整的內(nèi)部控制體系

由于現(xiàn)代企業(yè)制度在我國(guó)尚未完全建立，企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)還不健全，內(nèi)控的開展沒有一個(gè)良好的外部環(huán)境。與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)比較集中，時(shí)常存在著“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象。，這種現(xiàn)象導(dǎo)致控股股東能夠一手操作公司的治理結(jié)構(gòu)，將企業(yè)的控制、執(zhí)行、監(jiān)督權(quán)攬于一身，導(dǎo)致企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，在這種狀況下，控股股東就能夠?yàn)榱俗陨砝妫幹铺摷贂?huì)計(jì)信息，提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。

(五)缺乏溝通

部門之間，領(lǐng)導(dǎo)與員工之間缺乏有效地溝通，從而導(dǎo)致企業(yè)少數(shù)部門、少數(shù)員工為了小集體和個(gè)人利益而不惜損害企業(yè)的整體利益。

四、完善企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施

(一)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視是完善企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵

內(nèi)部控制需要全局參與，而不是單獨(dú)依靠財(cái)務(wù)部門的力量就可以做到的。因此應(yīng)不斷優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，治理企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，以保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。而對(duì)當(dāng)前企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、治理機(jī)制不健全的現(xiàn)象，必須改善、理順企業(yè)管理體制，完善法人治理結(jié)構(gòu)，從而實(shí)現(xiàn)股東大會(huì)授權(quán)、董事會(huì)決策、監(jiān)事會(huì)監(jiān)督、經(jīng)理層執(zhí)行的企業(yè)運(yùn)作機(jī)制，進(jìn)而保證整個(gè)運(yùn)作過程的崗位清晰、責(zé)權(quán)分明、各負(fù)其責(zé)、相互制衡的效果，如果得不到高層領(lǐng)導(dǎo)的重視，企業(yè)內(nèi)控制度則只能是一個(gè)形式。與此同時(shí)，企業(yè)董事會(huì)應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果的真實(shí)性負(fù)責(zé)。事實(shí)表明，很多企業(yè)的內(nèi)控沒做好不是沒有內(nèi)控制度，而是其內(nèi)部控制制度一直沒有得到重視，企業(yè)員工內(nèi)控觀念比較差，沒有很好地貫徹執(zhí)行，給企業(yè)舞弊行為提供了機(jī)會(huì)。因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)不斷更新自身觀念，明確內(nèi)部控制的目標(biāo)，提高內(nèi)部控制的實(shí)施效果。外部環(huán)境的優(yōu)化，更加堅(jiān)定了企業(yè)內(nèi)控制度的責(zé)任主體地位，為會(huì)計(jì)人員行使自身權(quán)利提供了保障。

（二）增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)，提高企業(yè)員工素質(zhì)

企業(yè)員工的內(nèi)控意識(shí)必須得到重視。企業(yè)的內(nèi)部控制離不開員工的執(zhí)行，任何有效的內(nèi)控制度的執(zhí)行，必須得到企業(yè)員工的支持。因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)員工的職業(yè)道德建設(shè)，培養(yǎng)員工的誠(chéng)實(shí)守信、廉潔公正、自律負(fù)責(zé)的職業(yè)素質(zhì)，提高員工的內(nèi)控意識(shí)，加強(qiáng)員工的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員分析經(jīng)濟(jì)問題的能力，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效。實(shí)踐表明，通過在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施以上措施，可以有效減少會(huì)計(jì)信息中的假、漏、錯(cuò)賬，同時(shí)也有效避免了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與員工聯(lián)合舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，有效地提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)法制建設(shè)和內(nèi)部控制制度建設(shè)

會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量取決于人的法律意識(shí)、思想道德水平以及工作能力。然而這些能力的培養(yǎng)需要一定的外力進(jìn)行約束，筆者以為，只有加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)，強(qiáng)化外部法律約束，才能杜絕虛假信息的產(chǎn)生。當(dāng)前應(yīng)建立健全我國(guó)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德體系，修改完善《會(huì)計(jì)法》，使之與當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)相一致，并入與國(guó)際社會(huì)相接軌的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。加強(qiáng)我國(guó)的會(huì)計(jì)法制建設(shè)，依法處理各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，加大對(duì)會(huì)計(jì)人員和監(jiān)督人員的法律宣傳教育，加強(qiáng)相關(guān)的執(zhí)法檢查力度，有力保障我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。企業(yè)亦可通過改變當(dāng)前會(huì)計(jì)人員的管理體制、會(huì)計(jì)與企業(yè)的隸屬關(guān)系，從原來的企業(yè)所有，轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣?huì)所有或?qū)嵭袝?huì)計(jì)委派制，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)的統(tǒng)一管理，實(shí)現(xiàn)工酬分離的會(huì)計(jì)人員管理體制，從而盡最大程度地將企業(yè)財(cái)務(wù)信息置于陽光之下。

為了提供可靠的會(huì)計(jì)信息，保護(hù)投資者和其他利益相關(guān)者的利益，必須建立有效的內(nèi)部控制制度，包括會(huì)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制目標(biāo)，及本企業(yè)實(shí)際情況，制定適合本企業(yè)貫徹執(zhí)行的不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、產(chǎn)權(quán)保護(hù)控制、預(yù)算控制，運(yùn)營(yíng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制、重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制等內(nèi)部控制措施。

（四）構(gòu)建完備的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督控制系統(tǒng)

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，對(duì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷及時(shí)加以改進(jìn)的重要保證。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。為了保護(hù)內(nèi)部控制有效落實(shí)和實(shí)施，應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)外監(jiān)督，打造以內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)事會(huì)為主的監(jiān)控體系。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)保持其應(yīng)有的獨(dú)立性，以獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)力，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，通過內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督。在企業(yè)組織機(jī)構(gòu)中應(yīng)采取權(quán)責(zé)分明、相互制約的措施，做到會(huì)計(jì)的各個(gè)過程環(huán)節(jié)相互制衡，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部員工合理分工，各組織間各司其職，完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督水平。同時(shí)，也要加強(qiáng)外部監(jiān)督約束機(jī)制。企業(yè)監(jiān)事會(huì)應(yīng)充分發(fā)揮其檢查公司財(cái)務(wù)、報(bào)表及其他資料的權(quán)力，保證提交給董事會(huì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)可靠性，防止企業(yè)管理層對(duì)會(huì)計(jì)信息的舞弊行為。

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