■劉 穎 李 軍 遼寧林業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院

內(nèi)控建設(shè)不是一朝一夕就可以完成的，不同的企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的情況來選擇與內(nèi)控政策落地相匹配的方式。自財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》起，中國所有上市公司的財(cái)務(wù)人員們都面臨著內(nèi)控建設(shè)的考驗(yàn)。內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物。在長期的經(jīng)營實(shí)踐中，隨著企業(yè)對內(nèi)加強(qiáng)管理，對外滿足社會(huì)需要，而逐步產(chǎn)生并發(fā)展起來的自我檢查、調(diào)整及制約系統(tǒng)。

一、內(nèi)控制度建設(shè)的作用

1.成本與效益的平衡。內(nèi)控建設(shè)本身純粹是一個(gè)投入的過程，它不直接產(chǎn)生收益，但能為企業(yè)間接創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制的目標(biāo)之一就是確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠。另外，內(nèi)部控制通過確保公司遵守相關(guān)的法律法規(guī)，控制公司在經(jīng)營管理過程中出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制是達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，降低委托代理成本的有力保證。

2.人治與法治的平衡。企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的過程可以解讀為從放權(quán)到集權(quán)的一個(gè)過程，通過內(nèi)控建設(shè)，扭轉(zhuǎn)了“人治”企業(yè)環(huán)境的彈性與縱容，成為公司治理中各利益相關(guān)方進(jìn)行博弈的基本條件，促進(jìn)了所有者和經(jīng)營者權(quán)力的制衡。

3.直接與間接作用的平衡。對于企業(yè)而言，實(shí)施內(nèi)部控制最直接和最大的收益即風(fēng)險(xiǎn)控制，隨著內(nèi)控建設(shè)的不斷深入，內(nèi)控建設(shè)讓企業(yè)的管理更加透明和規(guī)范，管理層讓每個(gè)員工都認(rèn)識到內(nèi)控建設(shè)與風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控關(guān)系到每一個(gè)崗位。

二、現(xiàn)行內(nèi)控制度的不足和問題

1.內(nèi)控目標(biāo)的差異?，F(xiàn)階段企業(yè)從決策層和各管理部門以及到各位員工，都把落實(shí)國家的方針、政策和各項(xiàng)規(guī)章作為其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)，各環(huán)節(jié)、各部位缺乏溝通和相互聯(lián)系，把內(nèi)控制度理解成一般的規(guī)章制度，理解成落實(shí)黨的方針、政策，實(shí)施國家法律規(guī)章的具體細(xì)則。與實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，相差甚遠(yuǎn)。

2.內(nèi)控內(nèi)容上的差異?，F(xiàn)行內(nèi)控制度的內(nèi)容，多數(shù)對工作紀(jì)律和崗位責(zé)任制以及獎(jiǎng)懲制度要求甚多，對企業(yè)組織的任務(wù)和目標(biāo)不明確，管理組織的設(shè)計(jì)不科學(xué)，強(qiáng)調(diào)了檢查性，忽略了預(yù)防性和指導(dǎo)性。因此，使內(nèi)控制度很難發(fā)揮其控制作用，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度流于形式。

3.內(nèi)部控制的局限。管理者內(nèi)部控制意識薄弱，許多單位的“一把手”缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解，或抱有私心雜念，抱著有與沒有無所謂的態(tài)度，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了內(nèi)部控制固有的剛性和嚴(yán)肅性，管理者沒有成為內(nèi)部控制的原動(dòng)力，造成企業(yè)的內(nèi)部控制失控。

4.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識差。長期以來我國企業(yè)的產(chǎn)權(quán)都是國家的，有損失也是肉爛在鍋里，沒有人去關(guān)心風(fēng)險(xiǎn)問題，也沒有培養(yǎng)出風(fēng)險(xiǎn)防范意識。改革開放以后特別確定建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制以后，產(chǎn)權(quán)改革得到了不斷深化，但是在產(chǎn)權(quán)改革過程中沒有將風(fēng)險(xiǎn)意識貫徹到企業(yè)管理中，甚至在產(chǎn)權(quán)改革中就出現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)問題。

5.公司治理結(jié)構(gòu)不合理。目前，我國大多數(shù)企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)不盡如人意，公司章程大多照抄《公司法》，流于形式，缺乏實(shí)際指導(dǎo)意義。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層“三套班子一套人馬”，責(zé)、權(quán)、利的劃分形同虛設(shè)。

6.內(nèi)控制度建設(shè)方向迷失。在內(nèi)控制度建設(shè)的過程中，大多企業(yè)沒有理解內(nèi)控的真正目的是防范風(fēng)險(xiǎn)從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)營方針和目標(biāo)，有的企業(yè)只是在形式上制定了內(nèi)控流程，實(shí)際工作中并不嚴(yán)格執(zhí)行，沒有從內(nèi)控本質(zhì)上搞內(nèi)控建設(shè)；有的企業(yè)形式上的流程也不很規(guī)范，為應(yīng)付檢查而搞突擊的現(xiàn)象還比較嚴(yán)重。

7.組織機(jī)構(gòu)不完善。組織保證是做好內(nèi)控工作的一個(gè)前提，但從目前情況看，一般企業(yè)都是在財(cái)務(wù)部門設(shè)立內(nèi)控工作辦公室，實(shí)際上并沒有真正的工作人員，沒有建立起至上而下的的組織體系。內(nèi)控工作沒有形成一個(gè)完整的閉環(huán)，致使對流程的建立和執(zhí)行缺少監(jiān)督，也就談不上落實(shí)到具體崗位。

三、企業(yè)內(nèi)內(nèi)控制的具體內(nèi)容

1.內(nèi)部管理控制。通過計(jì)劃控制、生產(chǎn)控制、質(zhì)量控制、物資存貨控制、營銷業(yè)務(wù)控制以及管理組織機(jī)構(gòu)和組織人事控制等，合理劃分各管理部門的權(quán)限，明確其責(zé)任，為恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行計(jì)劃、組織和領(lǐng)導(dǎo)工作，高效而且經(jīng)濟(jì)地實(shí)現(xiàn)企業(yè)組織的任務(wù)和目標(biāo)提供適當(dāng)?shù)谋ＷC。

2.組織規(guī)劃控制。為便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，遵循不相容職務(wù)相分離的原則，保證不相容職務(wù)的分離，組織機(jī)構(gòu)的相互控制。單位內(nèi)部某個(gè)部門或某個(gè)職員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不得越權(quán)執(zhí)行，對非經(jīng)管的事務(wù)限定接觸。

3.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。新《會(huì)計(jì)法》二十七條規(guī)定“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行，靠的就是內(nèi)部控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是對會(huì)計(jì)記錄的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制，通過授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)分設(shè)控制、會(huì)計(jì)記錄控制、實(shí)物控制等方式，保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。保證財(cái)產(chǎn)的安全和完整。

4.外部監(jiān)督控制。通過中介組織對企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的審計(jì)評價(jià)，對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行評估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少因決算報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而導(dǎo)致發(fā)表不準(zhǔn)確審計(jì)意見的可能性。

四、完善內(nèi)控制度的建議和措施

1.完善法人治理結(jié)構(gòu)。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，促使所有者對經(jīng)營者形成控制和制衡機(jī)制，防止經(jīng)營者濫用權(quán)力。健全完善的法人治理結(jié)構(gòu)，使所有者通過法定形式進(jìn)入企業(yè)行使職能，通過在企業(yè)內(nèi)的權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)，保障所有者對企業(yè)最終控制權(quán)，形成所有者、經(jīng)營者、勞動(dòng)者之間的激勵(lì)和制衡機(jī)制，從而使三者的利益得到保障。

2.提高管理者的素質(zhì)。首先要大力高層管理者的素質(zhì)，不同素質(zhì)的高層管理者，對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的影響也不相同，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。其次是提高會(huì)計(jì)人員和相關(guān)責(zé)任人員的綜合素質(zhì)。應(yīng)深入開展職業(yè)道德教育，從正反兩方面對相關(guān)人員進(jìn)行法紀(jì)、政紀(jì)等思想政治教育，增強(qiáng)他們的自我約束能力和高度的責(zé)任感，使其自覺遵守和執(zhí)行各項(xiàng)法律、法規(guī)和有關(guān)制度。同時(shí)要對會(huì)計(jì)、審計(jì)等相關(guān)專業(yè)人員開展持續(xù)有效地的專業(yè)知識教育，以不斷提高其專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，使各崗位人員均能勝任其承擔(dān)的工作職責(zé)，減少業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯(cuò)誤，并能及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的異常情況。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。要使內(nèi)部審計(jì)更好地發(fā)揮作用，就要將內(nèi)部審計(jì)人員從會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)人員中分離出來，直接對董事會(huì)負(fù)責(zé)，這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的作用，不僅監(jiān)督和保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)安全，而且還能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)中的重大缺陷和現(xiàn)有內(nèi)部控制沒有得到執(zhí)行而出現(xiàn)的問題，從而促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制和自我約束機(jī)制。

4.建立全面的內(nèi)部控制制度體系。 建立以“防”“堵”“查”為主的事前控制體系，對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要按有關(guān)制度、規(guī)定經(jīng)過復(fù)核；對重要業(yè)務(wù)或超常規(guī)業(yè)務(wù)要有明確的處理程序甚至實(shí)行雙簽制，禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)；對企業(yè)各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行周期性的核查；通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)及監(jiān)督審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表等手段，對有關(guān)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制，通過“防、堵、查”的監(jiān)督控制，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5.建立有效的激勵(lì)機(jī)制。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，并使之不斷完善，定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，以觀察其是否有效執(zhí)行，執(zhí)行中效果如何及存在什么問題等。從而不斷修改或調(diào)整有關(guān)控制環(huán)節(jié)和措施，促使內(nèi)部控制日趨合理有效。對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的部門和個(gè)人，應(yīng)給予精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對于違規(guī)違章的，應(yīng)給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降、職稱聘任掛鉤。

6.強(qiáng)化外部監(jiān)督。從傳統(tǒng)意義上說，對內(nèi)部控制體系的監(jiān)督主要依賴于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，但種種原因使內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性較差，因此須借助外部力量來實(shí)現(xiàn)。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門應(yīng)統(tǒng)一協(xié)調(diào)，合理分工，加強(qiáng)彼此間的信息交流，形成有效的監(jiān)督合理。

[1]馬宏杰.內(nèi)部控制制度存在的問題與對策.財(cái)會(huì)研究，2007年

[2]楊周南.內(nèi)部控制制度工程學(xué)研究，會(huì)計(jì)研究，2007第3期

[3]朱慶須.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制策略探悉，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)2007年

[4]財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)關(guān)于印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知.2008.5.