袁倫倫

摘要：內(nèi)部控制制度是為了保障單位日常運作遵循產(chǎn)權(quán)利益歸屬而確立的一套規(guī)則，是單位降低交易費用的重要手段，是單位全面管理的策略。文章分析了單位內(nèi)部會計控制中存在的問題，并提出解決對策。

關(guān)鍵詞：單位內(nèi)部；會計控制；問題；對策

當(dāng)今社會追求利益最大化是每個單位的最終目標(biāo)，經(jīng)濟往來日益頻繁，這必然要求單位在加強經(jīng)營管理的同時，必須健全內(nèi)部控制制度。因此建立和完善符合現(xiàn)代單位經(jīng)營管理理念的內(nèi)部控制制度已成為當(dāng)務(wù)之急，只有通過內(nèi)部控制制度的變革與創(chuàng)新，通過內(nèi)部相互牽制、相互制約，才能確保單位經(jīng)濟健康有序的發(fā)展。

1、內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀分析

1.1 內(nèi)部控制意識相對薄弱，執(zhí)行不到位

內(nèi)控意識是內(nèi)控環(huán)境中的一項重要內(nèi)容，良好的內(nèi)控意識是確保內(nèi)控制度得以健全和實施的重要保證。內(nèi)部控制理念的缺乏，對內(nèi)部控制制度的重要性認(rèn)識不足，導(dǎo)致管理松懈，內(nèi)控意識薄弱。很多單位的管理當(dāng)局對內(nèi)部會計控制體系建設(shè)不夠重視，其觀念上的輕視直接導(dǎo)致下層的辦事人員在具體的工作流程中缺乏適當(dāng)?shù)木栊?、?yán)密性和高效性。究其原因主要有兩方面：一是對內(nèi)部會計控制重要性的認(rèn)識不足，許多單位缺乏對內(nèi)部會計控制的基本了解，有的單位負(fù)責(zé)人簡單地將財政的部門預(yù)算控制等同于內(nèi)部會計控制，認(rèn)為有了部門預(yù)算就無所謂內(nèi)部會計控制體系了。二是對財務(wù)與會計工作重視程度不夠。無權(quán)參與單位的重要決策乃至業(yè)務(wù)管理活動，會計的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式：對單位重要決策的過程和結(jié)果均不了解，內(nèi)部會計控制更是無從談起。

1.2 內(nèi)部會計制度不健全，缺乏有效控制

有些單位雖然建立了科學(xué)合理的內(nèi)部會計控制體系，但管理的隨意性較大。有的單位雖有內(nèi)部財務(wù)方面的管理制度，但很不完整，且流于形式。缺乏明確的崗位責(zé)任制度，在執(zhí)行、監(jiān)督和評估環(huán)節(jié)流于形式，沒有把握內(nèi)部控制的精髓，有的單位沒有從實際出發(fā)，把不符合自身條件的制度生搬硬套。

1.3 監(jiān)督考核機制缺失或不到位

目前，內(nèi)審機構(gòu)大多與會計部門平行，依附于執(zhí)行機構(gòu)，權(quán)威性和獨立性不夠：在審計內(nèi)容上對單位內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率評價涉及不多，無法起到監(jiān)督資金的使用和管理情況。同時，行政事業(yè)單位忽視內(nèi)部會計控制制度與考核掛鉤的監(jiān)督機制，形成了重考核，輕內(nèi)部會計控制的現(xiàn)象。

2、加強單位內(nèi)部會計控制的對策和建議

2.1 提高內(nèi)部會計控制意識，強化責(zé)任意識，提供良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境為單位正常運行提供了良好氛圍，可以塑造單位文化，并影響員工的控制意識，是所有其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)，控制環(huán)境的好壞直接影響到單位內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，以及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。單位負(fù)責(zé)人要充分認(rèn)識內(nèi)部會計控制在保護資產(chǎn)的安全與完整、防范欺詐和舞弊行為、實現(xiàn)單位經(jīng)濟目標(biāo)等方面的重要性，積極采取有效措施，加強內(nèi)部會計控制制度建設(shè)。要把這項工作作為黨風(fēng)廉政、機關(guān)作風(fēng)建設(shè)的一項重要工作來抓。通過自身學(xué)習(xí)，提高對內(nèi)部會計控制制度建設(shè)重要性的認(rèn)識，并明確單位負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員各崗位工作人員在內(nèi)部會計控制制度中的責(zé)任和要求，建立有效的相互制衡、激勵獎懲的機制，充分調(diào)動整個內(nèi)部會計控制隊伍的積極性，形成單位內(nèi)部會計控制人人參與、人人有責(zé)的良好氛圍。我院嚴(yán)格完善各種報銷審批制度，每項款項支出都要有經(jīng)辦人、部門領(lǐng)導(dǎo)、分管領(lǐng)導(dǎo)簽字，大項資金還要單位負(fù)責(zé)人簽字審批，保證了資金的安全。

2.2 建立健全單位的內(nèi)部會計控制，規(guī)范單位內(nèi)部會計行為

全面清理整頓單位原有的各項管理制度、辦法，依照《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》有關(guān)要求。為保證單位內(nèi)部經(jīng)濟活動能夠按預(yù)期目標(biāo)穩(wěn)定有序的進行，堅持以預(yù)防控制為主，事中監(jiān)控，事后控制為輔的原則，各單位在制定制度時要充分考慮本單位實際，做到制度切實可行。建立制度后，要隨著時間和環(huán)境的變化而不斷修改和完善。尤其要適用于內(nèi)控的變化，不要一成不變，一勞永逸。我院每年都會根據(jù)上年執(zhí)行情況適時修訂出臺一些適合我院實際的控制制度，如為適應(yīng)我院管理體制需要，建立健全我院財務(wù)約束機制，年初結(jié)合ISO質(zhì)量體系修訂了《財務(wù)及報銷管理規(guī)定》、《集中采購管理辦法》，《大額資金管理辦法暫行規(guī)定》、《計算機管理設(shè)備暫行規(guī)定》等適合我院實際的內(nèi)控制度，經(jīng)過各部門認(rèn)真嚴(yán)格地執(zhí)行這些規(guī)定，使我院的經(jīng)濟行為更加規(guī)范，工作流程更加嚴(yán)密。合理的利用了資金，規(guī)范經(jīng)濟秩序，促進了我院依法理財，按章辦事，提高了管理水平，規(guī)范了經(jīng)濟行為。

2.3 將嘗試實行各科室預(yù)算管理

年初各科室根據(jù)自己上年支出情況，做一個大體預(yù)算，上報財務(wù)科，經(jīng)預(yù)算委員會審核通過后在平時工作中就要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，財務(wù)科根據(jù)各科室報送的經(jīng)審核過的預(yù)算做好日常的監(jiān)督核算任務(wù)。預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達，各科室就必須認(rèn)真組織實施，從橫向和縱向落實到各部門、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全員、全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。為加強我院成本內(nèi)部控制，促進我院預(yù)算管理工作的科學(xué)化、規(guī)范化、程序化，使我院全面預(yù)算管理工作順利、有效進行，提高我院生產(chǎn)經(jīng)營管理水平，制定本管理辦法。

2.4 積極加強會計基礎(chǔ)工作，進一步提高會計人員素質(zhì)

一是要嚴(yán)格會計人員從業(yè)資格的審查，認(rèn)真貫徹執(zhí)行新《會計法》關(guān)于會計從業(yè)人員的相關(guān)要求，加強培訓(xùn)、考核。二是要加強會計人員的繼續(xù)教育，不斷提高會計人員的業(yè)務(wù)技能。確立“以人為本”的思想，注重單位財務(wù)文化的培養(yǎng)和會計職業(yè)道德建設(shè)。

2.5 努力加強內(nèi)部審計，實行內(nèi)部會計控制的再監(jiān)督

內(nèi)部審計是單位自我獨立評價的一種活動，加強內(nèi)部審計師強化內(nèi)部會計監(jiān)督、提高會計信息的準(zhǔn)確性和可靠性的有效手段。因此，加強內(nèi)部審計尤其是加強會計事前、事中審計應(yīng)是單位內(nèi)控管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。對于內(nèi)部審計部門的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門、獨立于被審計部門，這樣才能保證內(nèi)部審計的權(quán)威性，否則職能形同虛設(shè)。應(yīng)設(shè)置專職內(nèi)部審計人員，以確保內(nèi)部設(shè)計獨立行使職權(quán)，從而保證單位內(nèi)部控制制度的有效運行。最后，內(nèi)部審計部門應(yīng)定期地對單位內(nèi)控制度進行評價和修正，在內(nèi)部審計過程中，審計人員要及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會計控制工作中存在的問題，反饋給單位負(fù)責(zé)人，提出建設(shè)性意見，以便單位負(fù)責(zé)人及時改進工作，完善內(nèi)部會計控制制度，從而使會計工作有章可循。

3、結(jié)束語

內(nèi)部會計控制是單位防范風(fēng)險、控制舞弊的“防火墻”和“過濾器”。單位的內(nèi)部會計控制是一項不斷推陳出新、任重而道遠(yuǎn)的工作，在社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展與中國行政體制改革的大背景下，單位的建設(shè)將面臨著新的挑戰(zhàn)。在現(xiàn)階段，單位責(zé)任人應(yīng)該高度重視內(nèi)部會計控制的重要性，在內(nèi)部會計控制上多做文章、多下工夫，建立起比較完善的內(nèi)控制度，才能使我國的單位改革突破重圍，走向更遠(yuǎn)。