□文/鄧 越 符 丹

（浙江財經(jīng)學院 浙江·杭州）

一、前言

2010年4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。為確保企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系順利推進實施，財政部等五部委確定，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行。

按照要求，境內(nèi)外同時上市公司在2011年會計年度結(jié)束后，應隨年度報告一同披露企業(yè)內(nèi)部控制評價報告以及內(nèi)部控制審計報告。

截至2012年4月30日，67家公司全部披露了2011年年度財務報告、內(nèi)控評價報告以及內(nèi)控審計報告。

67份內(nèi)控評價報告中，66家公司對本公司的內(nèi)控做出有效的結(jié)論；1家公司對本公司的內(nèi)控做出無效的結(jié)論，即新華制藥。新華制藥在評價中發(fā)現(xiàn)報告期內(nèi)存在一項重大缺陷，即子公司山東新華醫(yī)藥貿(mào)易有限公司對客戶授信額度過大導致較大經(jīng)濟損失。

67份內(nèi)控審計報告中，66家公司被出具標準無保留意見；新華制藥被出具否定意見，其審計師在出具的內(nèi)部控制審計報告中披露了新華制藥內(nèi)部控制存在的重大缺陷。新華制藥下屬子公司山東新華醫(yī)藥貿(mào)易有限公司（以下簡稱醫(yī)貿(mào)公司）內(nèi)部控制制度對多頭授信無明確規(guī)定，在實際執(zhí)行中，醫(yī)貿(mào)公司的魯中分公司、工業(yè)銷售部門、商業(yè)銷售部門等三個部門分別向同一客戶授信，使得授信額度過大；新華制藥下屬子公司醫(yī)貿(mào)公司內(nèi)部控制制度規(guī)定對客戶授信額度不大于客戶注冊資本，但醫(yī)貿(mào)公司在實際執(zhí)行中，對部分客戶超出客戶注冊資本授信，使得授信額度過大，同時醫(yī)貿(mào)公司也存在未授信的發(fā)貨情況。

二、新華制藥內(nèi)部控制缺陷分析

上述重大缺陷使得新華制藥對山東欣康祺醫(yī)藥有限公司及與其存在擔保關系方形成大額應收款項6.07億元。同時，因欣康祺醫(yī)藥經(jīng)營出現(xiàn)異常，資金鏈斷裂，可能使新華制藥遭受重大經(jīng)濟損失。所以2011年度，新華制藥對上述應收款項計提了4.86億元壞賬準備。

表1

表2

（一）新華制藥2011年應收賬款分析。以下資料摘自新華制藥2011年財務報表:

應收賬款2011年末增加的主要原因為部分出口銷售業(yè)務付款期限未到以及本公司下屬子公司醫(yī)貿(mào)公司客戶欣康祺醫(yī)藥及與其存在擔保關系方未按期支付貨款（詳見附注十三、其他重大事項所述）所致。

1、年末單項金額重大并單獨計提壞賬準備的應收賬款。（表1）

2、年末單項金額雖不重大但單獨計提壞賬準備的應收賬款。（表2）

3、重要事項說明。截至2011年12月31日，本公司下屬子公司醫(yī)貿(mào)公司應收欣康祺醫(yī)藥及與其存在擔保關系方新寶醫(yī)藥、華邦醫(yī)藥、山東藥材高新分公司、百易美醫(yī)藥貨款合計60，731千元，其中，應收欣康祺醫(yī)藥40，606千元，應收華邦醫(yī)藥9，796千元，應收百易美醫(yī)藥3，996千元，應收山東藥材高新分公司3，343千元，應收新寶醫(yī)藥2，991千元。欣康祺醫(yī)藥為新寶醫(yī)藥、華邦醫(yī)藥、山東藥材高新分公司、百易美醫(yī)藥等四家公司尚未支付的上述貨款向本公司下屬子公司醫(yī)貿(mào)公司提供了擔保，華邦醫(yī)藥為欣康祺醫(yī)藥尚未支付的上述貨款提供了擔保。根據(jù)淄博中聯(lián)資產(chǎn)評估事務所對查封資產(chǎn)出具的中聯(lián)評咨字［2012］第01號資產(chǎn)評估報告書和山東大地人律師事務所出具的《關于山東新華醫(yī)藥貿(mào)易有限公司訴山東欣康祺醫(yī)藥有限公司等五個重大訴訟案件損失挽回認定的法律意見書》，本公司下屬子公司醫(yī)貿(mào)公司參照查封資產(chǎn)可收回金額，對應收欣康祺醫(yī)藥及與其存在擔保關系方新寶醫(yī)藥、華邦醫(yī)藥、山東藥材高新分公司、百易美醫(yī)藥貨款合計60，731千元按80%比例計提壞賬準備，計提壞賬準備金額合計48，585千元。

（二）欣康祺醫(yī)藥公司分析。新華制藥的實際控制人為山東省國資委，控股股東為新華集團。欣康祺醫(yī)藥一直是新華制藥的大客戶，2009年為新華制藥第一大客戶，新華制藥2010年對欣康祺的營業(yè)收入為1.1039億元，占新華制藥全部營業(yè)收入的4.22%。根據(jù)新華制藥2011年半年報披露的信息，截至2011年6月30日，新華制藥的應收票據(jù)中，欣康祺是金額較大的前五名往來客戶，涉及金額300萬元，到期日為2011年10月21日。2011年為新華制藥貢獻營業(yè)收入1.49億元，為公司第三大客戶。從新華制藥2011年年報中我們可以看出，新華制藥對欣康祺醫(yī)藥及為其擔保的淄博華邦醫(yī)藥銷售有限公司的應收賬款占總應收賬款比例高達15.88%。

但公開資料顯示，濟南市公安局于2011年12月30日對欣康祺涉嫌非法吸收公眾存款案立案偵查，涉案金額高達10億元。自2010年8月以來，欣康祺總經(jīng)理徐新國等人以該公司名義，以與銀行合作開立銀行承兌匯票需要保證金為由，以2.5%～4%的月息為誘餌，非法吸收公眾資金近10億元。欣康祺醫(yī)藥被濟南市公安局立案偵查，欣康祺醫(yī)藥等5家公司欠新華制藥子公司的貨款6，073.1萬元也很有可能就此打了水漂。

而且分析欣康祺醫(yī)藥的有關資料發(fā)現(xiàn)，欣康祺醫(yī)藥長期以來一直把醫(yī)藥業(yè)做成金融業(yè)，其主要盈利模式是從上游賒購拿貨再以低3%～5%的價格現(xiàn)銷給下游，同時將賺取的現(xiàn)金投入期貨市場以獲取收益，這種獲利方式具有很大的風險性，也是其最后資金鏈斷裂的根本原因。

（三）針對欣康祺醫(yī)藥公司的風險，新華制藥公司的反應。新華制藥在公告中并未提及上述事項，僅稱欣康祺前期經(jīng)營出現(xiàn)異常，資金鏈斷裂。新華制藥稱，該公司已及時采取必要法律手段進行財產(chǎn)保全，并已全面停止與其之間的業(yè)務往來。但受其影響，可能遭受較大的經(jīng)濟損失。經(jīng)初步估算，損失不會導致2011年度歸屬于上市公司股東的凈利潤較上年度下降50%。根據(jù)公開資料，新華制藥2010年凈利潤 為 9，725.66萬 元 ，2011年 凈 利 潤 為7，602.37萬元，下降幅度為21%。

新華制藥董秘曹長求強調(diào)，除拖欠貨款外，與欣康祺沒有任何其他資金往來。在2011年初就已發(fā)現(xiàn)欣康祺醫(yī)藥拖欠貨款，已盡力做好財產(chǎn)保全措施。

（四）新華制藥內(nèi)部控制缺陷產(chǎn)生的原因

1、企業(yè)風險管理意識淡薄。欣康祺醫(yī)藥是新華制藥的主要客戶，關系著整個企業(yè)的銷售和應收賬款回收，新華制藥應該在與欣康祺保持業(yè)務往來關系的時候就建立風險意識，時刻關注欣康祺企業(yè)的運營狀況和資金情況，而不是在事發(fā)后才對壞賬進行大額補提。

2、信息溝通以及風險評估方面存在不足。財務部門、信用部門與銷售部門的協(xié)調(diào)永遠是應收賬款內(nèi)部控制中的重要問題。新華制藥的子公司醫(yī)貿(mào)公司其企業(yè)內(nèi)部顯然沒有進行有效、合理、及時的信息溝通，才會導致其三個部門同時對一家公司授信，從而導致授信額度過大，進而承擔了較大的風險。此外，醫(yī)貿(mào)公司內(nèi)部控制制度對多頭授信無明確規(guī)定，甚至還存在未授信就發(fā)貨的情況。這在一定程度上說明其授信管理是較為混亂的，存在一定的制度缺失。

3、應收賬款監(jiān)督機制薄弱。新華制藥被出具否定意見報告案的根本原因是其應收賬款內(nèi)部控制系統(tǒng)存在著缺陷。內(nèi)部控制問題不是一個短期的問題，而是長期形成的?？墒?，在信永中和出具否定意見報告之前，新華制藥內(nèi)部并沒有發(fā)現(xiàn)其在應收賬款制度設計以及執(zhí)行方面的缺陷，暴露出其應收賬款監(jiān)督薄弱，還有待加強和完善。

三、思考與建議

（一）增強風險防范意識。在企業(yè)建立自上而下的穩(wěn)健的企業(yè)文化，盡量避免由于對風險疏忽所造成的損失，提高企業(yè)控制風險的能力。要未雨綢繆，重視事先的風險分析。

（二）對企業(yè)應收賬款實行全過程管理。全過程的應收賬款管理應該包括事前管理、事中管理和事后管理。

（三）建立信息共享平臺。建立起應收賬款的信息共享平臺，設計完整的應收賬款控制系統(tǒng)。各部門將應收賬款相關數(shù)據(jù)錄入系統(tǒng)，系統(tǒng)自動核對，以提高會計處理的準確性，也有利于人力、時間、金錢成本的節(jié)省。各部門也可以在平臺上看到其他部門的應收賬款信息，信息在各部門間流動，部門之間相互牽制、相互監(jiān)督，提高信息的公開性、透明性。

［1］池國華.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實施機制研究［M］.大連:東北財經(jīng)大學出版社，2011.

［2］張元.應收賬款內(nèi)部控制中存在的問題及對策［J］.北京:中國市場，2009.31.

［3］馬燕.多年無視新華制藥內(nèi)控重大缺陷，信永中和被指嚴重失職［N］.北京:證券日報，2012.4.6.

［4］財政部等五部委.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（第1版）［J］.北京:中國財政經(jīng)濟出版社，2010.

［5］2008年～2011年山東新華制藥《內(nèi)部控制審計報告》.http://www.cninfo.com.cn.

［6］新華制藥被出具否定意見，上市公司審計增壓.http://stock.hexun.com/2012-04-11/140259749.html.