賈媛

[提要] 本文以低碳經(jīng)濟(jì)宏觀背景為前提，以財(cái)務(wù)環(huán)境起點(diǎn)論為指導(dǎo)，分析基于低碳經(jīng)濟(jì)的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)現(xiàn)狀和特點(diǎn)，構(gòu)建中小企業(yè)低碳核算指標(biāo)體系。

關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟(jì)；中小企業(yè)；績(jī)效評(píng)價(jià)；指標(biāo)體系

中圖分類號(hào)：F12 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2013年10月16日

一、引言

低碳經(jīng)濟(jì)是以低排放、低能耗、低污染為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，是現(xiàn)代社會(huì)的一種新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。首次提出低碳經(jīng)濟(jì)概念的是2003年英國(guó)能源白皮書《我們能源的未來：創(chuàng)建低碳經(jīng)濟(jì)》，從此也開始了對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的正式研究。我國(guó)作為最大的發(fā)展中國(guó)家，正處在城市化和工業(yè)化進(jìn)程不斷推進(jìn)的關(guān)鍵時(shí)刻，環(huán)境污染和能源消耗持續(xù)加重，是典型的二氧化碳排放大國(guó)。企業(yè)作為重要微觀經(jīng)濟(jì)主體，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)模式是建立在以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)、沒有考慮生態(tài)環(huán)境基礎(chǔ)之上的。財(cái)務(wù)環(huán)境起點(diǎn)論認(rèn)為，企業(yè)理財(cái)環(huán)境決定理財(cái)模式。企業(yè)作為重要的微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體，是實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，低碳經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致宏觀財(cái)務(wù)環(huán)境發(fā)生變化。構(gòu)建與財(cái)務(wù)指標(biāo)相聯(lián)系的低碳指標(biāo)體系是企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，達(dá)到最大化地利用化石能源、減少三廢排放、創(chuàng)新低碳技術(shù)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任所必需的。我國(guó)對(duì)基于低碳經(jīng)濟(jì)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的研究尚處于起步階段，而對(duì)中小企業(yè)的低碳核算研究幾乎沒有。正是基于這樣的原因和背景，筆者選擇中小企業(yè)為研究對(duì)象，構(gòu)建低碳財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

二、基本內(nèi)涵界定

（一）低碳經(jīng)濟(jì)?！暗吞冀?jīng)濟(jì)”首次提出是在2003年英國(guó)能源白皮書《我們能源的未來：創(chuàng)建低碳經(jīng)濟(jì)》。大量使用和依靠煤與石油的經(jīng)濟(jì)是“高碳經(jīng)濟(jì)”，會(huì)排放巨量CO2以及SO2和氮氧化物等其他溫室氣體，并且這些資源是不可再生的。宿鳳鳴（2009）認(rèn)為低碳經(jīng)濟(jì)是通過更少的自然資源消耗和環(huán)境污染，獲得更多的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出，旨在減少人類經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展過程中的碳足跡；梁畢明（2011）認(rèn)為低碳經(jīng)濟(jì)是一種新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，通過技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、新能源開發(fā)等手段，提高能源的使用效率，轉(zhuǎn)變能源結(jié)構(gòu)，減少污染，達(dá)到經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)雙贏發(fā)展形態(tài)；徐南、陸成林（2010）從碳循環(huán)角度定義低碳經(jīng)濟(jì)。認(rèn)為低碳經(jīng)濟(jì)是相對(duì)于認(rèn)為碳通量而言，是一種旨在修復(fù)地球生態(tài)圈碳失衡的人類自救行為，其根本目標(biāo)是降低經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)生態(tài)系統(tǒng)碳循環(huán)的影響，減緩碳足跡，維持生物圈的碳平衡。發(fā)改委能源系統(tǒng)研究室姜克雋提出，低碳經(jīng)濟(jì)是指社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系的構(gòu)建和發(fā)展能夠?qū)崿F(xiàn)低碳排放。環(huán)境保護(hù)部政研中心任勇認(rèn)為，低碳經(jīng)濟(jì)是對(duì)人類社會(huì)可持續(xù)發(fā)展中的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式提出的又一個(gè)新的要求；中國(guó)環(huán)境與發(fā)展國(guó)際合作委員會(huì)（CCICED）報(bào)告指出，“低碳經(jīng)濟(jì)形態(tài)是在后工業(yè)化社會(huì)才出現(xiàn)，其目的是在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，控制溫室氣體排放水平，防止氣候變暖危害到各國(guó)及其國(guó)民，并最終保障全社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展”。本文借鑒了英國(guó)能源白皮書的概念，認(rèn)為低碳經(jīng)濟(jì)是在可持續(xù)發(fā)展理念指導(dǎo)下，通過更少的自然資源消耗和更少的環(huán)境污染，獲得更多的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出；低碳經(jīng)濟(jì)是創(chuàng)造更高的生活標(biāo)準(zhǔn)和更好的生活質(zhì)量的途徑和機(jī)會(huì)，也為發(fā)展、應(yīng)用和輸出先進(jìn)技術(shù)創(chuàng)造了機(jī)會(huì)，同時(shí)也能創(chuàng)造新的商機(jī)和更多的就業(yè)機(jī)會(huì)。

（二）中小企業(yè)。我國(guó)中小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)雖然起步比較晚，但也是經(jīng)過多次調(diào)整有著一定演變過程的。目前，我國(guó)實(shí)施劃分的標(biāo)準(zhǔn)已列入法律條文，根據(jù)全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)2003年1月頒布執(zhí)行的《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》以及由國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、國(guó)家發(fā)改委、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局四部門聯(lián)合下發(fā)的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》而確定的。我國(guó)采用根據(jù)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等復(fù)合指標(biāo)劃分，中小企業(yè)的界定因行業(yè)的不同存在一定的差異性，分為微型、小型、中型三種類型。我國(guó)的劃分相當(dāng)細(xì)致，不同的行業(yè)對(duì)微型、小型、中型的界定指標(biāo)也不一樣，這樣有利于實(shí)施政策保護(hù)，針對(duì)性地扶持有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特定行業(yè)。

本文認(rèn)為，中小企業(yè)是指規(guī)模較小或處于創(chuàng)業(yè)階段和成長(zhǎng)階段的企業(yè)，包括所有規(guī)模在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的法人企業(yè)和自然人企業(yè)。本文對(duì)中小企業(yè)的理解是，除國(guó)家確認(rèn)的大型企業(yè)之外的所有企業(yè)，包括中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)（指雇員在8人以下的具有法人資格的獨(dú)立企業(yè)）。

（三）績(jī)效。對(duì)于績(jī)效，至今沒有形成一個(gè)能被普遍接受的定義。有兩種觀點(diǎn)較有代表性。一種是Bernardin（1984）等學(xué)者的定義“在特定時(shí)間范圍內(nèi)，在特定工作職能、活動(dòng)或行為上生產(chǎn)出的結(jié)果記錄”即績(jī)效表示人們從事某項(xiàng)活動(dòng)所取得的成果；另一種認(rèn)為績(jī)效是效率和業(yè)績(jī)的統(tǒng)稱，包含行為過程與行為結(jié)果。

績(jī)效含義非常廣泛，不同時(shí)期、不同對(duì)象以及不同的發(fā)展階段，績(jī)效都可能有不同的含義。本文采用上述第二種定義認(rèn)為績(jī)效包含行為過程與行為結(jié)果。

三、國(guó)內(nèi)外基于低碳經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)研究現(xiàn)狀

在國(guó)外，對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的研究主要體現(xiàn)在上三個(gè)方面。一是加利福尼亞州綠色創(chuàng)新指數(shù)。該指數(shù)由NEXT10組織設(shè)計(jì)并發(fā)布的，其指標(biāo)體系包括四類：低碳經(jīng)濟(jì)、能源效率、綠色技術(shù)創(chuàng)新和綠色經(jīng)濟(jì)政策體系；二是澳大利亞低碳競(jìng)爭(zhēng)力指數(shù)，2009年9月由Vivid Economics發(fā)布，該指數(shù)包括產(chǎn)業(yè)細(xì)分、早期準(zhǔn)備和未來繁榮等三個(gè)一級(jí)指標(biāo)；三是普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)布，該指數(shù)僅一個(gè)指標(biāo)—碳強(qiáng)度。

目前，我國(guó)已有部分專家、學(xué)者開始進(jìn)行基于低碳經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的初探。劉源（2010）依據(jù)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，采用層次分析法建立了中小企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)體系；王敏、姜振萍（2007）建立了包括財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的上市公司績(jī)效評(píng)價(jià)體系；李洪山、張珊（2010）根據(jù)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求和體系構(gòu)建原則，構(gòu)建了包括環(huán)境指標(biāo)、社會(huì)指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的地鐵項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)體系；吳雪、陳錦（2012）構(gòu)建了包括目標(biāo)層、準(zhǔn)則層、指標(biāo)層三個(gè)層次，33項(xiàng)指標(biāo)的低碳經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)體系，并采用三標(biāo)度模糊層次分析法和德爾菲法進(jìn)行指標(biāo)權(quán)重的確定。

四、指標(biāo)體系的構(gòu)建

在國(guó)際低碳經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，不能僅僅使用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)而不考慮生態(tài)環(huán)境。低碳經(jīng)濟(jì)必然影響經(jīng)濟(jì)體系的每一個(gè)子系統(tǒng)，企業(yè)財(cái)務(wù)作為企業(yè)的重要部分，必然受到低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的影響。企業(yè)必須構(gòu)建新的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系以適應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)、適應(yīng)生態(tài)環(huán)境的需要。本文通過對(duì)前人研究總結(jié)同時(shí)結(jié)合中小企業(yè)的特點(diǎn)以及指標(biāo)體系的構(gòu)建原則構(gòu)建低碳核算定量指標(biāo)體系，如圖1所示。（圖1、表1）

（一）環(huán)境負(fù)債比率。常見環(huán)境負(fù)債有由于碳排放問題應(yīng)交未交的政府機(jī)構(gòu)罰款、應(yīng)交未交的碳排放稅等。反映企業(yè)由于環(huán)境污染或損害產(chǎn)生的負(fù)債情況，一般而言，比率越小說明企業(yè)環(huán)保意識(shí)越強(qiáng)。

（二）低碳凈收益增長(zhǎng)額。考慮低碳投資、環(huán)境保護(hù)的成本和費(fèi)用情況下，反映企業(yè)過去一年低碳凈收益的持續(xù)增長(zhǎng)狀況。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]M，Kenerley，A，Neely.Measurement performance in a changing business environment，2003.2.

[2]Tatiana Bosteels and Robert Dornau，Greenhouse Gas Market 2003，IETA report，2004.

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[4]梁浩.低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響——基于財(cái)務(wù)環(huán)境起點(diǎn)論的分析[J].財(cái)務(wù)管理，2010.15.

[5]吳雪，陳錦，李爽等.低碳經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2012.6.

[6]劉利群.低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的改進(jìn)——基于平衡積分卡的研究[J].會(huì)計(jì)之友，2011.4.

[7]劉振.河南省上市公司綜合財(cái)務(wù)績(jī)效分析與評(píng)價(jià)[J].中國(guó)證券期貨，2011.6.

[8]朱瑾，王興元.中國(guó)企業(yè)低碳環(huán)境與低碳管理再造[J].中國(guó)人口·資源與環(huán)境，2012.6.

[9]徐南，陸成林.低碳經(jīng)濟(jì)的豐富內(nèi)涵與主要特征[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2010.60.

[10]宿鳳鳴.低碳交通的概念和實(shí)現(xiàn)途徑[J].交通發(fā)展，2010.5.

[11]梁畢明，蔣文春.低碳經(jīng)濟(jì)下生產(chǎn)型企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)的構(gòu)建[J].會(huì)計(jì)之友，2011.4.

[12]陳旋，淳偉德.企業(yè)環(huán)境績(jī)效綜合評(píng)價(jià)：基于環(huán)境財(cái)務(wù)與環(huán)境管理[J].社會(huì)科學(xué)研究，2010.6.

[13]徐利飛，安明瑩.基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系構(gòu)建[J].財(cái)會(huì)通訊，2007.9.

[14]儲(chǔ)莎，陳米.基于變異系數(shù)法的安徽省節(jié)能減排評(píng)價(jià)研究[J].中國(guó)人口·資源與環(huán)境，2011.3.

[15]劉源.基于低碳經(jīng)濟(jì)的中小企業(yè)綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)研究[D].重慶交通大學(xué)，2010.

[16]張國(guó)慶.農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力問題研究[D].新疆農(nóng)業(yè)大學(xué)，2004.

在國(guó)際低碳經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，不能僅僅使用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)而不考慮生態(tài)環(huán)境。低碳經(jīng)濟(jì)必然影響經(jīng)濟(jì)體系的每一個(gè)子系統(tǒng)，企業(yè)財(cái)務(wù)作為企業(yè)的重要部分，必然受到低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的影響。企業(yè)必須構(gòu)建新的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系以適應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)、適應(yīng)生態(tài)環(huán)境的需要。本文通過對(duì)前人研究總結(jié)同時(shí)結(jié)合中小企業(yè)的特點(diǎn)以及指標(biāo)體系的構(gòu)建原則構(gòu)建低碳核算定量指標(biāo)體系，如圖1所示。（圖1、表1）

（一）環(huán)境負(fù)債比率。常見環(huán)境負(fù)債有由于碳排放問題應(yīng)交未交的政府機(jī)構(gòu)罰款、應(yīng)交未交的碳排放稅等。反映企業(yè)由于環(huán)境污染或損害產(chǎn)生的負(fù)債情況，一般而言，比率越小說明企業(yè)環(huán)保意識(shí)越強(qiáng)。

（二）低碳凈收益增長(zhǎng)額。考慮低碳投資、環(huán)境保護(hù)的成本和費(fèi)用情況下，反映企業(yè)過去一年低碳凈收益的持續(xù)增長(zhǎng)狀況。

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[4]梁浩.低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響——基于財(cái)務(wù)環(huán)境起點(diǎn)論的分析[J].財(cái)務(wù)管理，2010.15.

[5]吳雪，陳錦，李爽等.低碳經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2012.6.

[6]劉利群.低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的改進(jìn)——基于平衡積分卡的研究[J].會(huì)計(jì)之友，2011.4.

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[8]朱瑾，王興元.中國(guó)企業(yè)低碳環(huán)境與低碳管理再造[J].中國(guó)人口·資源與環(huán)境，2012.6.

[9]徐南，陸成林.低碳經(jīng)濟(jì)的豐富內(nèi)涵與主要特征[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2010.60.

[10]宿鳳鳴.低碳交通的概念和實(shí)現(xiàn)途徑[J].交通發(fā)展，2010.5.

[11]梁畢明，蔣文春.低碳經(jīng)濟(jì)下生產(chǎn)型企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)的構(gòu)建[J].會(huì)計(jì)之友，2011.4.

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[13]徐利飛，安明瑩.基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系構(gòu)建[J].財(cái)會(huì)通訊，2007.9.

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[16]張國(guó)慶.農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力問題研究[D].新疆農(nóng)業(yè)大學(xué)，2004.

在國(guó)際低碳經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，不能僅僅使用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)而不考慮生態(tài)環(huán)境。低碳經(jīng)濟(jì)必然影響經(jīng)濟(jì)體系的每一個(gè)子系統(tǒng)，企業(yè)財(cái)務(wù)作為企業(yè)的重要部分，必然受到低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的影響。企業(yè)必須構(gòu)建新的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系以適應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)、適應(yīng)生態(tài)環(huán)境的需要。本文通過對(duì)前人研究總結(jié)同時(shí)結(jié)合中小企業(yè)的特點(diǎn)以及指標(biāo)體系的構(gòu)建原則構(gòu)建低碳核算定量指標(biāo)體系，如圖1所示。（圖1、表1）

（一）環(huán)境負(fù)債比率。常見環(huán)境負(fù)債有由于碳排放問題應(yīng)交未交的政府機(jī)構(gòu)罰款、應(yīng)交未交的碳排放稅等。反映企業(yè)由于環(huán)境污染或損害產(chǎn)生的負(fù)債情況，一般而言，比率越小說明企業(yè)環(huán)保意識(shí)越強(qiáng)。

（二）低碳凈收益增長(zhǎng)額。考慮低碳投資、環(huán)境保護(hù)的成本和費(fèi)用情況下，反映企業(yè)過去一年低碳凈收益的持續(xù)增長(zhǎng)狀況。

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