【摘 要】 文章通過對改革開放以來會計人員管理體制的回顧，對我國會計人員管理體制的演變過程進行了評價和思考，指出隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，需對會計人員的綜合能力有新的更高的要求，包括提高會計人員的職業(yè)判斷能力、計算機和網(wǎng)絡應用能力以及分析問題和解決問題的能力等。在此基礎上提出應進一步完善會計職業(yè)準入標準和制度，建議根據(jù)初級、中級和高級分層次構(gòu)建并完善會計人員的能力框架體系。

【關鍵詞】 會計制度； 會計人員； 管理體制

一、引言

會計人員管理體制是會計管理體制的一個重要組成部分，它所要解決的核心問題是如何組織與管理會計人員，包括對會計人員從業(yè)資格、專業(yè)技術資格、任職資格的管理以及對會計人員繼續(xù)教育、表彰獎勵等規(guī)章和制度。

改革開放至今，隨著我國經(jīng)濟體制改革步伐的不斷深入，會計改革取得了令人矚目的成就，順應會計改革的需要，作為經(jīng)濟體制改革重要組成部分的會計管理體制也發(fā)生了重大變化，對我國經(jīng)濟體制的深化改革起到了積極的推動作用。作為會計管理體制重要組成部分的會計人員管理體制，因本身具有動態(tài)性，需要根據(jù)社會經(jīng)濟環(huán)境不斷調(diào)整和改革，集中表現(xiàn)在不同階段會計人員管理體制各項法規(guī)、制度的建立、發(fā)展和完善。

二、改革開放后會計制度的發(fā)展和演進

（一）1978—1991年：計劃商品經(jīng)濟型會計制度

黨的十一屆三中全會召開到黨的十四大召開之前，我國逐步建立了有計劃的商品經(jīng)濟體制，與此經(jīng)濟體制相適應，我國建立了有中國特色的社會主義會計制度，即計劃商品經(jīng)濟型會計制度。在計劃商品經(jīng)濟型會計制度下，全面修訂了《國營工業(yè)企業(yè)會計制度》等企業(yè)會計制度，完善了《國營企業(yè)固定資產(chǎn)折舊試行條例》、《國營企業(yè)成本管理條例》和《國營企業(yè)成本核算辦法》等會計制度體系。這些會計制度的修訂和完善，對企業(yè)健全會計核算規(guī)章、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益發(fā)揮了重要作用。與此同時適應對外開放和引進外資的要求，我國還制定了《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》，為我國會計制度從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟過渡奠定了基礎。

（二）1992—2006年：市場經(jīng)濟型會計制度

1992年黨的十四大明確提出了建立政府宏觀調(diào)控之下的我國社會主義現(xiàn)代市場經(jīng)濟體制的改革目標，這一改革目標要求我國會計制度從計劃商品經(jīng)濟型向市場經(jīng)濟型轉(zhuǎn)變。經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，會計制度發(fā)生了重大變化。1992年財政部頒布了《企業(yè)會計準則——基本準則》和13個行業(yè)會計制度，體現(xiàn)了與國際會計準則的進一步協(xié)調(diào)。1992年我國制定發(fā)布了《股份制試點企業(yè)會計核算制度》，1998年發(fā)布了《股份有限公司會計制度》，這些借鑒了國際會計慣例，適應了我國社會主義市場經(jīng)濟體制改革的要求。在此期間為進一步加強我國的會計監(jiān)督功能，完善我國的會計核算體系，先后于1993年和1999年兩次對《會計法》進行了適當修改。為配合實施新修訂的《會計法》，2000年財政部發(fā)布了《企業(yè)財務報告條例》和不分行業(yè)的《企業(yè)會計制度》，基本實現(xiàn)了我國會計核算標準與國際會計慣例的充分協(xié)調(diào)。

（三）2007年至今：會計準則取代企業(yè)會計制度

隨著經(jīng)濟全球化、會計國際化進程的加快，我國財政部于2006年2月發(fā)布了由1項基本會計準則和38項具體會計準則組成的新的《企業(yè)會計準則》，充分體現(xiàn)了我國企業(yè)會計準則與國際會計準則的趨同，進入了企業(yè)會計準則取代企業(yè)會計制度的全新階段。

三、我國會計人員管理體制的發(fā)展與變遷

改革開放后，會計制度的發(fā)展和演進必然引起會計人員管理體制發(fā)生變化，本文將會計人員管理體制相應分為1978—1991年、1992—2006年以及2007年至今三個階段，通過對這三個階段我國會計人員管理制度與相關法規(guī)的演進歷程的梳理，以加強對我國會計人員管理體制發(fā)展規(guī)律的認識，從而有助于把握我國未來會計人員管理體制的發(fā)展方向和趨勢。

（一）1978—1991年：會計人員管理體制的恢復發(fā)展階段

這一階段是我國改革開放到社會主義市場經(jīng)濟體制提出之前，是我國經(jīng)濟體制開始變革的階段，這一階段會計人員的管理主要表現(xiàn)在重新修訂和頒布了一系列會計人員管理制度。

1.會計人員職權(quán)條例的建立

1978年9月在總結(jié)1963年《會計人員職權(quán)試行條例》實施經(jīng)驗的基礎上，國務院重新修訂頒布了《會計人員職權(quán)條例》。該條例一方面對企業(yè)財務機構(gòu)的設置、會計主管人員和一般人員的配備和要求作出了原則規(guī)定，另一方面恢復、加強了總會計師制度，并且第一次將會計人員技術職稱分為總會計師、會計師、助理會計師、會計員四級，同時規(guī)定了各級職稱應具備的基本條件以及評定、授予的程序、方法等。

《會計人員職權(quán)條例》的重新修訂和頒布，對迅速恢復會計工作秩序，健全會計機構(gòu)，充分調(diào)動會計人員的積極性，做好會計人員的本職工作，提高會計人員的工作水平，更好地為我國經(jīng)濟建設服務發(fā)揮了參謀和助手的作用。

2.會計人員從業(yè)資格管理制度的建立

1984年4月，為給會計人員處理業(yè)務制定一個較為完善的工作規(guī)范，提高會計人員的業(yè)務素質(zhì)和工作質(zhì)量，財政部制定頒發(fā)了《會計人員工作規(guī)則》，該規(guī)則從規(guī)范會計業(yè)務、明確會計責任和加強基礎工作三方面恢復和加強了會計制度。

1985年1月21日，六屆全國人大常委會第九次會議通過了《中華人民共和國會計法》，并于當年5月1日實施生效，成為新中國成立以來規(guī)范會計工作和會計人員的第一部法律。《會計法》要求會計人員必須依法進行會計核算，實行會計監(jiān)督。它的頒布和實施從法律上規(guī)定了會計人員的權(quán)利和義務，使會計工作日益受到重視，會計人員的地位不斷提高，會計隊伍不斷發(fā)展壯大。

在此基礎上為進一步規(guī)范會計工作，完善會計人員崗位責任制，財政部于1988年印發(fā)了《會計工作達標升級試行辦法》。

為解決會計人員知識結(jié)構(gòu)偏窄、學歷水平偏低、政治素質(zhì)參差不齊、上崗和職務任免缺乏必要監(jiān)督制約等問題，加強會計隊伍的管理，1990年3月財政部在總結(jié)各地實行會計證管理經(jīng)驗的基礎上，發(fā)布了《會計證管理辦法（試行）》，開始在全國范圍內(nèi)試行會計證管理制度。

3.會計人員人才選拔與能力評價制度的建立

會計干部技術職稱評定制度從1978年9月開始，到1983年8月末中央決定暫停為止，歷時五年。它對穩(wěn)定并科學管理會計專業(yè)隊伍，合理使用會計專業(yè)人才，提高會計人員素質(zhì)，調(diào)動會計人員的積極性起到了有效的作用。1978年財政部頒布的《會計人員職權(quán)條例》首次規(guī)定對會計人員評定技術職稱。1981年3月國務院批轉(zhuǎn)了財政部、原國家人事局制定的《會計干部技術職稱暫行規(guī)定》，將會計干部的技術職稱定為高級會計師、會計師、助理會計師、會計員四個檔次，規(guī)定按照會計干部的學識水平、業(yè)務能力和工作成就來評定干部技術職稱。隨后為著重解決不具備規(guī)定學歷的老會計的技術職稱評定問題，1983年5月又制定頒發(fā)了《會計干部技術職稱考核評定工作若干問題的具體規(guī)定》。

1983年9月以后，為調(diào)動會計人員的積極性，激勵會計干部的進取精神，穩(wěn)定會計干部隊伍，促進會計干部提高專業(yè)知識水平，中央多次研究職稱評定工作的改革問題，并開始進行職稱改革試點。1986年財政部制定《會計專業(yè)職務試行條例》，該條例在會計人員崗位設置、工資待遇、結(jié)構(gòu)比例、任職條件等方面作出了明確規(guī)定，并把職稱評定制度改為專業(yè)職務聘任（任命）制度。

4.會計人員參與企業(yè)管理制度的建立

為了發(fā)揮會計人員在加強經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益中的作用，1990年12月31日國務院頒布了《總會計師條例》。該條例與《中華人民共和國會計法》配套形成一項行政法規(guī)，再次對總會計師制度作了系統(tǒng)、完整的規(guī)定，明確了總會計師的地位、職責、權(quán)限以及任免和獎懲等。《總會計師條例》的頒布實施使我國結(jié)束了長期以來對企業(yè)、單位配備總會計師章法不明甚至無章可循的歷史，使我國的總會計師制度進入了一個全新的發(fā)展時期。

隨著經(jīng)濟體制改革的深入開展，為加速和逐步完善會計改革，財政部于1991年7月29日發(fā)布了《會計改革綱要（試行）》方案，該方案把建立管理型會計作為會計改革的一項重要內(nèi)容。管理型會計要求會計人員不能僅僅停留在事后的記賬、算賬、報賬和編制會計報表上，不能僅僅局限于滿足對上、對外披露會計信息，還應滿足企業(yè)內(nèi)部對會計信息的披露需求。為此，會計人員應充分發(fā)揮會計的預測、決策、計劃、控制、考核和分析的作用，直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，為提高企業(yè)的經(jīng)濟效益服務。

（二）1992—2006年：會計人員管理體制的發(fā)展創(chuàng)新階段

這一階段隨著會計制度、會計準則的頒布和實施，我國會計規(guī)范體系發(fā)生了質(zhì)的飛躍，從而使會計人員管理體制發(fā)生了變革，實現(xiàn)了發(fā)展和創(chuàng)新。

1.會計人員職權(quán)條例的修訂與完善

為了適應社會主義市場經(jīng)濟對會計人員管理體制變革的要求，我國分別于1993年12月29日和1999年10月31日兩次適時地修訂了《會計法》，以法律形式對我國會計人員的工作職責和管理權(quán)限進行了規(guī)定。

在會計人員管理方面，會計法的第一次修訂其修改篇幅不大，第二次修訂發(fā)生了較大變化，具體表現(xiàn)在：一是增加了保護會計人員的條款，即對會計人員堅持原則，嚴格遵守并執(zhí)行會計法作出貢獻的給予精神和物質(zhì)的獎勵；二是提出對會計人員進行后續(xù)教育，以提高他們的職業(yè)道德和專業(yè)水平；三是明文規(guī)定對受打擊報復的會計人員要予以恢復名譽和職務；四是細化了會計核算規(guī)定和要求，增加了公司、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定，明確了我國會計核算要實行統(tǒng)一的會計制度；五是明確了企業(yè)要建立內(nèi)部控制制度。

修訂后的會計法強調(diào)了單位負責人對本單位會計工作和會計資料真實性、完整性所承擔的責任，同時突出了總會計師、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的法律地位。在修訂后的會計法中明確提出“國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的大、中型企業(yè)必須設置總會計師?？倳嫀煹娜温氋Y格、任免程序、職責權(quán)限由國務院規(guī)定”。至此我國政府主導型會計人員管理體制便以立法的形式確定下來。

2.會計人員從業(yè)資格管理制度的修訂與完善

1996年，財政部對《會計證管理辦法（試行）》作了全面修改，重新發(fā)布《會計證管理辦法》。從此，進入會計隊伍、從事會計工作的人員，必須持有會計證。根據(jù)《中華人民共和國會計法》等有關規(guī)定，財政部于1998年1月23日制定發(fā)布了《會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》，明確了會計人員取得會計證之后接受繼續(xù)教育的重要性，并規(guī)定了會計人員繼續(xù)教育的對象、任務、內(nèi)容、形式、學時要求、檢查以及考核等。

2000年5月8日，財政部印發(fā)了《會計從業(yè)資格管理辦法》，明確了分級管理權(quán)限，包括對會計從業(yè)資格管理實行屬地原則，對會計從業(yè)資格證書的發(fā)放實行源頭控制辦法，對會計從業(yè)資格的考試內(nèi)容增加了法規(guī)的涵蓋量，對會計從業(yè)資格的免試情況作了嚴格限定，對會計人員的考核強調(diào)了遵紀守法的要求，對會計從業(yè)資格證書的注冊登記和年檢制度進行了完善，同時增強了對違法違規(guī)處罰的公正性和透明度。2005年1月22日，財政部修訂了《會計從業(yè)資格管理辦法》（財政部令第26號），對各種違反會計從業(yè)資格管理辦法應承擔的法律責任作了明確的規(guī)定，對會計行政許可委托事項等進行了規(guī)范。這次修訂改變了以前僅僅側(cè)重于對會計從業(yè)人員的規(guī)定，突出體現(xiàn)了會計從業(yè)資格管理機構(gòu)和管理人員對會計從業(yè)資格的管理及會計從業(yè)資格的申請者在各自范圍內(nèi)權(quán)利和義務的對等。

2006年11月20日，財政部在總結(jié)《會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》、《會計從業(yè)資格管理辦法》執(zhí)行情況的基礎上制定頒布了《會計人員繼續(xù)教育規(guī)定》。該規(guī)定在繼續(xù)教育理念、管理體制、形式內(nèi)容、師資教材等方面作出了要求。

3.會計人員人才選拔與能力評價的制度改進

1992年3月，財政部、人事部在對會計人員實地調(diào)查研究的基礎上，為規(guī)范會計人才能力評價工作，促進會計從業(yè)人員能力持續(xù)提升，聯(lián)合頒發(fā)了《會計專業(yè)技術資格考試暫行規(guī)定》及其《實施辦法》，規(guī)定除高級會計師外停止會計專業(yè)職務評聘，實施會計專業(yè)技術資格全國統(tǒng)一考試。會計資格考試制度有利于公平合理地選拔會計人才，克服會計職稱單純評聘辦法中的缺陷。會計資格考試制度一方面使會計人員的整體素質(zhì)得以提高，另一方面對大專院校的會計教學內(nèi)容和教學質(zhì)量也起到了引導和規(guī)范作用。

（三）2007年至今：會計人員管理體制的完善發(fā)展階段

隨著會計準則的國際趨同，我國的會計人員管理體制進入了穩(wěn)定發(fā)展階段，更加重視人才的長遠發(fā)展，重視會計人員整體素質(zhì)的提高。

1.會計從業(yè)資格管理制度的進一步完善

2010年9月21日財政部發(fā)布《會計行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃（2010—2020年）》，2011年9月9日財政部頒發(fā)《會計改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》，這兩個文件進一步明確了會計從業(yè)資格是依法對從事會計工作的人員實行的市場準入制度，并且強調(diào)要求會計人員必須具備相應的專業(yè)基礎知識，按其知識結(jié)構(gòu)和能力，通過嚴格的統(tǒng)一考試才能取得會計從業(yè)資格；再一次明確了會計人員繼續(xù)教育制度的措施，對會計人員繼續(xù)教育由學時制改為學分制，提出要盡快制定會計人員繼續(xù)教育指南，對會計人員實行分類繼續(xù)教育，在會計人員繼續(xù)教育內(nèi)容和手段上應予以創(chuàng)新，采取評估、考核、備案和公示等有力措施，真正提高會計人員繼續(xù)教育的效果。

2012年12月10日財政部修訂發(fā)布了《會計從業(yè)資格管理辦法》（財政部令第73號），自2013年7月1日起在全國范圍內(nèi)施行。新辦法再次明確了會計從業(yè)資格的考試實行無紙化方式，無紙化考試題庫由財政部統(tǒng)一組織建設；取消了會計從業(yè)資格考試的免試規(guī)定和會計從業(yè)資格證書的注冊登記制度；簡化了領取、調(diào)轉(zhuǎn)會計從業(yè)資格證書的登記程序及持證人員的信息變更手續(xù)；引入了會計人員繼續(xù)教育的學分制管理模式；建立了會計從業(yè)資格證書的定期換證制度；進一步完善了持證人員的相關法律責任。

從以上會計從業(yè)資格管理辦法的修訂和更新的歷程可以看到作為行業(yè)準入管理的會計從業(yè)資格管理制度，通過實施、發(fā)展和不斷更新與完善，提高了會計人員的整體素質(zhì)，提升了會計從業(yè)人員的作用和地位，維護了社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。截至目前，我國已建立起越來越完善的對會計從業(yè)人員的考核與管理制度，表現(xiàn)在會計從業(yè)資格考試科目的設置日趨合理，考試手段實現(xiàn)了無紙化，對會計從業(yè)人員的管理實現(xiàn)了技術信息化。

2.會計人才選拔與能力評審制度的進一步完善

2010年9月21日財政部發(fā)布的《會計行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃（2010—2020年）》和2011年9月9日財政部頒布的《會計改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》都進一步完善了不同層級會計專業(yè)技術人才的知識結(jié)構(gòu)和能力框架，形成初級、中級、高級（含副高級和正高級）等層次清晰、相互銜接、體系完整、逐級遞進的會計專業(yè)技術資格體系，同時提出規(guī)范高級會計師考試與評審辦法，建立科學的高級會計師考試和評審相結(jié)合的制度。

四、結(jié)論與啟示

改革開放以來，我國會計管理體制經(jīng)歷了形成、發(fā)展和完善的過程，并對深化改革、推動市場經(jīng)濟的繁榮發(fā)展產(chǎn)生了重大作用和深遠影響。會計人員管理體制的核心問題是如何提高會計人員的質(zhì)量，經(jīng)過多年的發(fā)展，伴隨著會計管理體制的發(fā)展，我國會計人員的質(zhì)量較改革開放之初有了很大的提高，但仍存在需要進一步完善發(fā)展之處，本文認為未來會計人員管理體制的完善發(fā)展方向應當從以下方面著手。

（一）會計人才選拔與能力評審制度應重視對會計人員綜合能力的要求

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)對會計人員的綜合能力提出了新的更高的要求。

1.對會計人員職業(yè)判斷能力的要求

企業(yè)會計人員業(yè)務素質(zhì)和道德素質(zhì)在很大程度上直接影響著企業(yè)的財務會計工作水平。在改革開放初期，會計人員根據(jù)相關會計制度的規(guī)定和要求進行日常會計核算，那時由于企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生相對簡單，因此對會計人員的職業(yè)判斷要求不是很高，會計人員只需根據(jù)相關會計制度的規(guī)定和要求，對實際發(fā)生的經(jīng)濟活動作出正確處理即可。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟活動越來越復雜，原有的會計規(guī)范逐漸顯示出局限性。隨著會計準則的頒布、實施和日益完善，對會計人員的職業(yè)判斷提出了更高的要求，會計人員應與時俱進，不能僅僅停留在經(jīng)驗上，還要掌握會計準則的具體內(nèi)容和變化，同時還要了解國家政策和市場運行規(guī)律，只有這樣才能夠保障會計職業(yè)判斷科學、有效地進行。

2.對會計人員計算機知識和技能的要求

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，信息技術更新的步伐加大，企業(yè)對會計人員的計算機能力要求越來越高。不僅要求會計人員具備會計專業(yè)知識，而且還要熟練掌握計算機操作知識和技能，掌握網(wǎng)絡系統(tǒng)的使用和管理，同時還要具備數(shù)據(jù)分析能力和較強的信息溝通能力，從容面對新技術的各種挑戰(zhàn)，使會計人員把更多的精力投入到信息分析、利用、預測和決策等工作中。

3.對會計人員分析問題和解決問題的能力要求

面對企業(yè)在市場經(jīng)濟發(fā)展中出現(xiàn)的越來越復雜的經(jīng)濟業(yè)務，要求會計人員必須具備較強的分析問題和解決問題的能力，能夠發(fā)現(xiàn)存在的問題，提出解決問題的措施和方法。

（二）盡快修訂會計技術職務任職條例，分層次構(gòu)建并完善會計人員的能力框架

為進一步提升會計人員的專業(yè)水平和業(yè)務素質(zhì)，促進會計人員管理體制的改革，應盡快修訂現(xiàn)行的《會計專業(yè)職務試行條例》，繼續(xù)完善會計資格考試評價制度，使通過這種科學合理的制度評價出來的會計人員符合會計人員管理體制的要求。今后應不斷完善和創(chuàng)新會計人才評價和選拔機制，對會計人員的考核真正做到以能力為重點，德、能、勤、績、廉為目標，客觀、公開、公正和公平。同時還應加大對高層次和高技能的會計人才重點選拔和培養(yǎng)的力度，更好地為我國市場經(jīng)濟發(fā)展服務。

為實現(xiàn)這一目標，建議目前參考國際慣例，從會計人員的學歷、經(jīng)驗和考試等方面提高初級、中級和高級會計專業(yè)職務的任職資格條件，以適應會計人員管理體制變革的需要。同時建議按初級、中級和高級分層次、逐級遞進，不斷完善會計專業(yè)技術資格評價體系。為此各級會計人員都應具備的能力包括基礎知識、專業(yè)知識（包括外語）和具體會計實務操作技能，這些知識和技能應隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化不斷更新和提升。信息技術和網(wǎng)絡的發(fā)展，要求會計人員不僅要熟練運用會計信息系統(tǒng)，掌握IT控制技能，而且還必須懂得網(wǎng)絡技術，熟悉軟件開發(fā)、設計及操作等新知識和技能，以發(fā)揮會計在設計和管理信息系統(tǒng)中的重要作用。除此之外，中、高級會計人員還應擁有有效的溝通及協(xié)調(diào)能力，良好的解決問題及團隊合作的能力，越來越重要的管理、監(jiān)督、分析和決策能力，適應會計國際化要求的外語聽、說、讀、寫能力，并使這些能力得到有效整合。對高級會計人員來說，在具備上述能力的基礎上還必須具有相當?shù)恼呃碚撍?，較高的對會計政策的職業(yè)判斷能力和敏銳的洞察力，以及組織和實施企業(yè)內(nèi)部控制和管理、綜合運用企業(yè)財務會計信息、為企業(yè)管理決策提供意見和建議的能力。也就是說，我國應盡快實現(xiàn)高級會計人員從核算型向管理型的轉(zhuǎn)型。

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