【摘 要】 文章立足加強高校黨風廉政建設，從黨風廉政建設與高校內部審計工作的內涵、高校內部審計工作在黨風廉政建設中的地位和作用、影響高校審計工作在黨風廉政建設中地位和作用的因素、提高高校審計工作在黨風廉政建設中作用的對策四個方面探討了加強高校黨風廉政建設視角下高校審計工作的途徑。

【關鍵詞】 高校； 審計工作； 黨風廉政建設

高校黨風廉政是構建和諧校園的政治基礎，也是確保高校教育事業(yè)持續(xù)發(fā)展的政治保證。高校審計工作作為黨風廉政建設監(jiān)督機制中的中堅力量，在促進依法治校，規(guī)范經濟秩序，從源頭上預防和制止腐敗行為起到了制約、預防和督查的作用，為高校的建設和發(fā)展提供了良好的審計環(huán)境。但隨著高校教育經費投入的加大，近幾年高校違法違紀案件居高不下，高校經濟犯罪已成為公眾關注的焦點。針對這些問題，如何從黨風廉政視角加強高校審計工作，將黨風廉政建設與審計工作緊密結合，更好地在事前把關預防，把監(jiān)督的關口前移，變事后監(jiān)督為事前監(jiān)督，變被動監(jiān)督為主動防范，從而真正實現(xiàn)未雨綢繆，防范于未然，是本文研究的重點。

一、黨風廉政建設與高校內部審計工作的內涵

（一）高校黨風廉政建設的實質——反腐倡廉

黨風廉政建設作為一個概念提出，是在黨的十五大上，并與反腐敗斗爭聯(lián)系在一起。黨的十六大以來“黨風廉政建設”概念一直沿用至今，其內涵也在不斷深化。習近平總書記在中紀委全會上強調“要繼續(xù)全面加強懲治和預防腐敗體系建設，健全權力運行制約和監(jiān)督體系，加強反腐倡廉建設”?！胺锤ㄔO”這一概念的提出實現(xiàn)了黨風廉政建設和反腐敗斗爭的完整結合，目前高校黨風廉政建設主要是反腐倡廉建設。高校在“反腐倡廉建設”方面主要開展以下幾方面工作：一是立足反腐倡廉思想建設，通過開展廉潔思想教育，特別是對領導干部廉潔自律的教育，增強反腐倡廉意識，提高黨員干部拒腐防變能力。二是立足廉政文化建設，通過廉政文化活動的開展，宣揚廉政價值觀，在高校內部營造廉潔奉公、公平正義、遵紀守法和反對腐敗的氛圍。三是立足反腐倡廉制度建設，一方面不斷完善權力運行機制，通過制度建設規(guī)范權力運行，進而壓縮以權謀私、損公肥私等腐敗行為的空間；另一方面不斷完善監(jiān)控機制，建立健全各種控制制度，形成不敢腐的懲戒機制、不能腐的防范機制、不易腐的保障機制。四是立足加大懲處力度，按照有腐必反、有貪必肅的原則，加大對違紀違法等腐敗行為的查處和懲治力度，堅決鏟除腐敗現(xiàn)象滋生蔓延的土壤。

（二）高校內部審計工作的實質——內部控制

高校內部審計是對學校與資源利用有關的業(yè)務活動及其內部控制進行確認、評價、咨詢的活動?！秲炔繉徲媽崉罩改系?號——高校內部審計》規(guī)定，高校內部審計工作包括內部控制審計、預算執(zhí)行與決算審計、建設項目工程審計和領導干部經濟責任審計。從中可以看出，新時期下高校內部審計從性質上發(fā)生了巨大變化，內部控制審計概念首次在實務指南中提出，并且內容涵蓋整個高校經濟活動，包括教學管理、科研管理、財務管理、資產管理、采購管理等?？梢姡瑑炔繉徲嫷谋举|是一個單位的內部控制，高校開展內部控制審計的目的是促進學校依法行政，強化學校內部管理，規(guī)范財經秩序，保護學校的合法權益不受損失，最大限度地提高辦學資金的使用效益，促進黨風廉政建設。因此高校內部審計工作最終落腳點就是促進黨風廉政建設。

（三）黨風廉政建設與高校內部審計工作的關系

黨風廉政建設與高校內部審計工作的關系實質就是反腐倡廉與高校內部控制審計的相互關系。高校反腐倡廉就是通過思想建設、廉政文化建設、制度建設和懲處機制的建立，徹底根治腐敗現(xiàn)象，為高校教育事業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造風清氣正的校園環(huán)境和氛圍。高校內部控制由控制環(huán)境、風險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五要素組成，內部控制審計就是對五大要素進行審計監(jiān)督，實現(xiàn)教育事業(yè)健康發(fā)展的目標。因此，黨風廉政建設與高校內部審計工作既是相互獨立的系統(tǒng)，又相互影響，相互促進，互為因果。內部控制審計的成果為黨風廉政建設打下了堅實的基礎，黨風廉政建設的成果是內部審計工作有效開展的重要保障。黨風廉政建設與高校內部審計工作最終目標都是為高校教育事業(yè)發(fā)展保駕護航。

1.控制環(huán)境對黨風廉政建設的影響

控制環(huán)境是高校內部控制的基礎，直接關系到高校內部控制的貫徹與執(zhí)行。高校的政治環(huán)境、經濟環(huán)境、文化環(huán)境、學術環(huán)境等構成了高校審計環(huán)境，審計環(huán)境在高校黨風廉政建設中發(fā)揮著“雙刃劍”的作用?？刂骗h(huán)境審計就是要對這些環(huán)境進行制約和控制，并進行不斷的改善，確保高校審計環(huán)境能符合高校法制化建設要求。當審計工作實現(xiàn)了對環(huán)境控制這一目標，高校必然形成風清氣正、廉政高效、勤奮敬業(yè)的審計環(huán)境，從而也就有力地促進了高校黨風廉政建設。

2.風險管理對黨風廉政建設的影響

風險管理包括風險管理目標、風險管理的具體措施、風險評估機制及風險預警方案。高校內部審計部門通過對影響組織目標實現(xiàn)的各類風險進行監(jiān)督，提出改進和加強風險管理的意見或建議，促進被審單位建立風險管理機制，防范風險的發(fā)生。審計風險管理機制的建立，可以對高校工作人員在行使權力、履行職責過程有可能發(fā)生腐敗行為的部位和環(huán)節(jié)進行超前預防，前移監(jiān)督關口，掌握反腐倡廉建設的主動權，增強反腐倡廉的預見性、可操作性和實效性。

3.控制活動對黨風廉政建設的影響

高校的控制活動是學校根據(jù)風險評估目標，采取相應的控制措施，將風險控制到可以承受的范圍內?？刂频膬热莅ǎ翰幌嗳萋殑辗蛛x控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產保護控制、預算控制、績效控制等。而廉政風險防范控制就是針對因教育、制度、監(jiān)督不到位和黨員干部自身不能廉潔自律而產生的廉政風險采取預防、監(jiān)控等措施，從而達到有效防范和控制腐敗行為的發(fā)生?？刂苹顒訉徲嫼土L險防范管理本質上是相同的，廉政風險防范管理是以“控”為核心，要求對容易發(fā)生腐敗問題的重點領域和關鍵環(huán)節(jié)進行監(jiān)督檢查，而控制活動審計以“審”為中心，通過“審”來檢查“控”的效果，因此，控制活動審計是落實廉政風險防范管理的重要渠道，可最大限度地降低腐敗和不正之風發(fā)生的概率。

4.信息公開對黨風廉政建設的影響

信息公開透明是高校內部控制審計工作的一項重要內容，也是加強黨風廉政建設的一個重要手段。通過公開信息，可以最大限度地接受監(jiān)督，確保高校各項工作真正依照法律和規(guī)章制度運行，避免暗箱操作等腐敗行為的發(fā)生。高校應主動將校內重大決策和重要工作的信息及時、完整地在一定范圍內公告、公開，特別是對招生、進人、招標、基礎設施建設等活動的信息要盡可能詳細、全面地發(fā)布，接受監(jiān)督。通過信息公開，可以確保高校各項工作在制度下運行，也能促使相關當事人嚴格廉潔自律，避免和消除腐敗的發(fā)生。新形勢下，信息公開透明是檢驗黨風廉政建設的有效途徑，審計部門應在切實加強審計監(jiān)督的前提下，及時將相關信息予以公開，讓群眾能盡可能全面地了解高校各項工作的進展情況、運行狀況和公平公正情況，從而對加強黨風廉政建設起到積極的促進作用。

二、高校內部審計工作在黨風廉政建設中的地位和作用

（一）制約作用

高校內部審計最基本的職能是評價與監(jiān)督職能，通過對高校財務收支和其他經濟活動的檢查和評價，可以對高校各項工作進行監(jiān)督和制約，維護學校的正常工作秩序。一是對高校權力運行的制約與監(jiān)督。通過賬務預算審計實現(xiàn)對預算資金的安排和分配權的制約和監(jiān)督；通過固定資產審計實現(xiàn)對設備資金支配權的制約和監(jiān)督；通過全程參與招投標過程實現(xiàn)對開標、評標等各環(huán)節(jié)的監(jiān)督。二是對經濟活動中違紀和舞弊行為的制約與監(jiān)督。違紀案件的發(fā)生率是高校黨風廉政建設的“風向標”，內部審計部門通過對下屬單位的“賬外賬”和“兩本賬”及私設小金庫現(xiàn)象的審計，可以制約經濟活動中違紀和舞弊行為的產生，對腐敗行為和違紀案件的發(fā)生起到遏制和制約作用。三是對經濟活動中不正之風的制約與監(jiān)督。黨的十八大后，中央出臺了改進作風建設的八項規(guī)定，要求審計部門每年對各地區(qū)各部門的工作作風加強監(jiān)督，切實消除經濟活動中的不正之風。

（二）預防作用

預防性質的審計即事前審計，不僅為科學決策提供依據(jù)，而且對有效遏制腐敗，促進廉潔從政發(fā)揮良好作用。通過事前審計，一方面有助于減少決策失誤，防止錯弊，把問題消滅在萌芽狀態(tài)；另一方面確保了決策的民主性、科學性，避免經濟損失和法律糾紛。干部經濟責任審計同樣也起到了預防性質的作用。隨著干部責任審計的制度化、規(guī)范化和法制化，干部責任審計的功效越發(fā)突顯，特別是審計結果作為今后干部任用、考核的依據(jù)，對干部在權力行使中起到了防微杜漸的作用，確保干部依法、依紀、正確行使手中權力，真正把權力用在促進學校事業(yè)的發(fā)展上來。這樣既可以預防和消除腐敗可能產生的環(huán)境和條件，又為干部廉潔從政創(chuàng)造了良好的環(huán)境。

（三）督查作用

中共中央頒布實施的《建立健全教育、制度、監(jiān)督并重的懲治和預防腐敗體系實施綱要》（以下簡稱《實施綱要》），明確要求“強化審計監(jiān)督，逐步推行效益審計，突出對重點領域、重點部門、重點資金和領導干部經濟責任審計。通過審計發(fā)現(xiàn)線索，加大對大案要案查處力度，促進黨風廉政建設，規(guī)范了經濟秩序；通過事前、事中、事后的審計監(jiān)督，實行物資采購招投標制度，降低了采購成本，規(guī)范了干部的廉潔從政行為；圍繞反腐倡廉重點，加大審計監(jiān)督力度，嚴肅查處違法違紀問題，并針對管理方面存在的漏洞和缺陷提出審計建議，有力地推進反腐倡廉工作。加強以完善懲治和預防腐敗體系為重點的反腐倡廉建設，努力強化審計監(jiān)督，拓展從源頭上防治腐敗的審計領域，切實抓好《實施綱要》的落實，用完善的規(guī)章制度和嚴明的紀律保證學校各項工作的順利進行。

三、影響高校審計工作在黨風廉政建設中地位和作用的因素

高校審計部門通過具備的專業(yè)特長、職能優(yōu)勢以及客觀公正性、獨立性等特點，決定了內審部門在發(fā)現(xiàn)腐敗、查處腐敗、預防腐敗和對權力的監(jiān)督制約中具有不可替代的重要作用。經調查，由于高校內部審計部門在組織機構設置、審計方式轉變及全過程審計監(jiān)督落實等方面存在一些問題，造成審計職能優(yōu)勢沒有得到充分發(fā)揮，從而影響了審計在黨風廉政建設中職能作用的發(fā)揮。

（一）組織機構設置的多樣性，削弱了審計在黨風廉政建設中的作用力

我國高校內部審計起步較晚，從組建到現(xiàn)在，經歷了一個曲折的過程，特別是當今，隨著各高等學校機構改革的進一步深化，許多單位的內部審計機構設置沒有統(tǒng)一模式。通過實地調查了解，目前江蘇高校中審計機構設置的模式有三種：一是在本單位財會部門設立審計機構，由會計主管領導；二是與紀委、監(jiān)察部門合署辦公，由紀委書記領導；三是設立獨立的內部審計機構，審計部門與財會部門及其他職能部門處于同等地位，由單位主管財會的負責人領導。

第一、二種模式，不符合國家有關政策規(guī)定，教育部令第17號《教育系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》第四條已明確規(guī)定。第一種模式下審計的監(jiān)督作用類似于財務稽查，即“自己審自己”，既是運動員又是裁判員，審計的客觀性、公正性將無法得到保證，在黨風廉政中的威懾力也將大大減弱。目前大部分高校采用的是第二種模式即與紀委、監(jiān)察合署辦公，這是高校精簡機構下的產物，有的高校合署辦公的審計機構運轉較好，工作做得也很到位，但一些高職院校由于人員少，任務多，一人身兼數(shù)職，職責不分，精力不集中，不能正常履行審計的職責，無法確保審計工作在黨風廉政建設中的獨立性和權威性。第三種模式在規(guī)模較大的本科院校中采用。這種模式下內部審計的獨立性雖然得到了加強，但內部審計機構一般不對同處一級的財務部門進行審計，只審計二級財務單位，即便對財務部門進行審計，由于內部審計部門與被審計對象處于同一級別，審計結果不能達到令人滿意的效果。因此，第三種模式雖然是目前機構設置中較好的模式，但不是最佳模式。

（二）審計人員的差異性，制約了審計在黨風廉政建設中的影響力

教育部令第17號《教育系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》中內部審計任務已擴展到高校經濟管理各個領域，高校審計部門的任務十分繁重。但在調查中，筆者發(fā)現(xiàn)，高校審計人員大都從各職能部門抽調而來，有的甚至是把從其他崗位精簡下來的人員安排到審計崗位上來，造成了審計人員素質參差不齊，內部審計隊伍的建設落后于高校多元化經濟發(fā)展的速度。從整體上看，內部審計人員的素質仍然較低，知識面較窄，尚難以滿足新形勢發(fā)展的需要，影響了審計職能的發(fā)揮，對黨風廉政建設也帶來了不利的影響。

（三）審計監(jiān)督工作的不到位，削減了審計在黨風廉政建設中的威懾力

高校黨風廉政建設是個系統(tǒng)工程，審計作為獨立的經濟監(jiān)督活動，在維護財經法紀，健全高校預防和懲治腐敗體系，全面推動黨風廉政建設方面發(fā)揮著不可或缺的作用，但也存在一些不足。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是在領導干部經濟責任審計方面，由于審計力量的限制、審計評價方法的滯后、審計取證的困難、經濟責任界定的模糊及審計結果的落實等原因導致工作流于形式，未能起到應有的審計效果。二是在財務收支審計方面，表現(xiàn)為財務收支審計被弱化，部分人認為過多強調財務收支審計，既不能及時有效地防止和發(fā)現(xiàn)經濟活動中的錯誤和舞弊，又使審計部門與被審計單位站到了對立面上，不利于工作開展，因此，現(xiàn)高校內審部門偏向于管理審計，財務收支審計被弱化。三是在物資采購審計方面，雖然審計部門對物資采購進行了全過程的審計監(jiān)督，但由于制度不健全、執(zhí)行不嚴格、監(jiān)督方式不科學等原因，還有監(jiān)督不到位的真空地帶。

四、提高高校審計工作在黨風廉政建設中作用的對策

《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020年）》提出建立現(xiàn)代大學制度，明確高校是自主辦學、依法治理、自我發(fā)展、自我約束的法人實體。2010年9月1日，教育部《高等學校信息公開辦法》正式實施，要求高?；?、采購、招生、財務等重點領域的信息全面公開。新形勢下，高校辦學的自主權進一步擴大，高校的資金來源渠道呈多樣化趨勢，特別是高校的辦學規(guī)模不斷擴大，高校的經濟活動量也必然隨之大量增加。在此背景下，重視高校的內部管理，強化內部審計，提高審計工作的實際效果，對于提高高校審計工作在黨風廉政建設中的地位和作用，推進高校廉政建設，促進高校健康發(fā)展意義重大。

（一）建立與高校黨風廉政建設相適應的內部審計模式

如前文所述，目前我國高校內部審計三種機構模式并存，這已不能適應高校發(fā)展的需要。筆者認為最佳的機構設置模式是：建立獨立設置的內部審計機構，在組織機構中的地位高于財會和其他職能部門，由單位主要負責人直接領導，這種模式有利于提高內部審計的權威性。因為審計的獨立性決定了它的權威性，內部審計部門或人員以獨立的又高于被審計單位的身份開展工作，可以確保審計結果的客觀性、公正性。另外，在機構設置時不能搞“一刀切”，要實事求是，要根據(jù)部門和單位的規(guī)模、特點和審計工作量的大小以及編制情況設置。在獨立設置內部審計機構的同時，審計部門要與紀委、監(jiān)察和財務部門加強聯(lián)系，及時溝通，保證信息的暢通與協(xié)作的順暢，形成合力，共同為高校黨風廉政建設服務。

（二）發(fā)揮審計在廉政風險防控機制中的職能作用

廉政風險防控機制是高校反腐倡廉的新思路新方法，它是運用現(xiàn)代管理理念，對權力運行各個方面和重要環(huán)節(jié)的廉政風險實施有效防控，實現(xiàn)內部監(jiān)管與外部監(jiān)督、行政業(yè)務與廉政工作、思想防范與制度約束的有效結合，最大限度地降低腐敗行為的發(fā)生。審計工作在廉政風險防控管理中要找準自己的位置，發(fā)揮“一審、二幫、三促進”的職能作用，幫助各職能部門找準風險點。高校存在多種風險點，如干部選用風險、招標采購風險、基本建設風險、賬務審計風險、招生錄取風險等，審計部門要將廉政的風險點設定為審計工作的重點。在各職能部門制定防控措施的基礎上，審計部門要制定出審計方案或審計監(jiān)督辦法，對廉政風險點防控措施的可行性和落實情況進行監(jiān)督檢查，并將審計結果在一定范圍內公示。這樣既可以對高校內部的各級領導增強約束力和自律性，避免類似問題的再次發(fā)生，減少違紀現(xiàn)象的發(fā)生，又可以接受廣大師生員工的監(jiān)督，提高廣大師生員工參與反腐倡廉監(jiān)督的積極性和主動性，確保廉政風險防控機制落到實處。

（三）創(chuàng)新審計工作方法，從源頭上遏制腐敗

隨著高校辦學規(guī)模的不斷擴大，內部審計工作的任務量將進一步加大，范圍將更廣。因此，內部審計工作應創(chuàng)新方法?！皟葘復獍本褪且环N好的審計模式。所謂“內審外包”指內部審計和外部審計相結合，把一部分內部審計任務委托給社會中間機構會計審計事務所去做，充分利用社會審計的專業(yè)特長為內部審計服務，從而既可解決內審機構人手少而任務重的矛盾，又有助于提高內審的效率與質量?！皟葘復獍蹦Ｊ綄炔繉徲嫼蜕鐣徲嬘袡C結合，利用各自優(yōu)勢，強化對高校重點項目，特別是基建工程的審計，是一種新的機制，對高校內易產生腐敗的重點環(huán)節(jié)形成了強有力的制約機制，提高了審計質量，降低了腐敗產生的風險。

（四）強化審計工作自身建設，促進黨風廉政建設發(fā)展

高校應高度重視審計工作在促進黨風廉政建設上的重要作用。在組織機構建設上，嚴格按照國家的要求設置內部審計機構，配置專職審計人員，對高校相關事務進行常規(guī)審計。要采取措施，提升審計隊伍的綜合素質。要對從事審計工作的人員學歷、專業(yè)、工作閱歷作出明確規(guī)定，要求審計人員不僅精通財務與審計專業(yè)知識，同時還要有適應本校審計工作的相關知識背景，熟練掌握紀檢監(jiān)察工作的方針政策及高校紀檢工作相關的知識，使審計隊伍在工作過程中更加內行、更加專業(yè)，從而發(fā)揮出更大的作用。

高校已發(fā)展成為產、學、研并行的巨大的經濟活動主體，審計部門作為高校財務和基本建設的監(jiān)督部門，已構成高校紀檢、監(jiān)察、審計廉政建設“三架馬車”。構建科學的審計部門廉政體系是增強審計部門防腐拒變能力，提高監(jiān)督效能的一種有效措施，只要高校黨委高度重視審計工作，充分認識審計工作在黨風廉政建設中的重要作用，認真分析審計工作在黨風廉政建設中存在的問題，通過各種途徑和方法，采取應有的對策，形成齊抓共管的局面，高校的審計工作在黨風廉政建設中必將發(fā)揮出更大的作用。

【參考文獻】

[1] 劉東，梁勇.基于財務內控建設的高校廉政風險防范與管理[J].會計之友，2012（3）：116-118.

[2] 成榮生.發(fā)揮審計監(jiān)督職能，促進黨風廉政建設[N].甘肅日報，2008-12-31.

[3] 郭維菊，吳敏，魯永雎，齊艾玲.淺談審計在黨風廉政建設中的作用[J].中外企業(yè)家，2010（Z1）：90-91.

[4] 晚常青.我國高校內部控制存在的問題及對策[J].財會研究，2011（22）：67-68.

[5] 唐華琳.淺析高校內部控制審計的難點及其突破路徑[J].福建農林大學學報，2012，15（4）：58-61.

[6] 蔣星宏.高校經營活動內部控制制度的缺陷及對策研究[J].陜西理工學院學報（社會科學版），2012（3）：81-86.

[7] 朱湘萍.論審計的反腐功能[J].財務會計，2005（11）：19-21.

[8] 仇毅.加強高校黨風廉政建設的幾點思考[J].黑龍江高教研究，2005（2）：11-12.

[9] 范春梅.高校廉政風險防范管理的實踐與思考[J].河北師范大學學報（教育科學版），2010（1）：84-87.