【摘 要】 公共財政取之于民，用于之民?！叭≈诿瘛敝饕墙柚鞫悂硗瓿?，國家征稅多少直接影響企業(yè)、居民的收入水平，這就要求稅收必須做到取之有度；“用之于民”則要求公共財政用之得當，即合理安排財政支出，不斷優(yōu)化財政支出結構。文章從財稅視角分析并提出持續(xù)擴大中等收入群體比重的財稅政策建議，以供相關部門參考。

【關鍵詞】 中等收入群體； 財政政策； 教育支出； 社會保障

一、引言

構建中等收入群體占主體的橄欖型社會，是全面貫徹落實科學發(fā)展觀、建設和諧社會的具體體現(xiàn)。目前我國中等收入群體只占23%左右，遠低于發(fā)達國家甚至是新興經(jīng)濟體國家的水平。黨的十八大報告提出全面建成小康社會和全面深化改革開放的目標之一是“收入分配差距縮小，中等收入群體持續(xù)擴大，扶貧對象大幅減少”。實現(xiàn)“中等收入群體持續(xù)擴大”是宏觀經(jīng)濟政策多項目標的“交集點”，其中財稅政策是實現(xiàn)這一目標的最有力杠桿。近年來，我國在限制高收入者的過高收入和調(diào)高低收入者的收入方面出臺了一系列財稅政策，而對于擴大中等收入者比重方面的財稅政策則相對較少。因此，今后在繼續(xù)實施“限高、調(diào)低”居民個人收入分配改革的基礎上，應更多完善“擴中”的財稅政策。

二、中等收入群體持續(xù)擴大的財政政策建議

（一）優(yōu)化財政教育支出結構

隨著經(jīng)濟轉型和現(xiàn)代化的推進，教育投入越來越成為社會底層人員提升為中等收入者的資本和途徑。最近幾年，我國公共財政用于教育支出已升至第一大支出，2011年教育支出16 497.33億元，比2010年增長31.5%，占全國公共財政支出的15.1%，這為教育事業(yè)的發(fā)展提供了強勁的動力。但一個無法回避的事實是，我國財政教育支出結構不合理，迫切需要改善。因此政府在保持教育投入逐年增加的同時，應不斷優(yōu)化教育支出結構。

1.優(yōu)化財政教育支出的三級層級結構

依據(jù)教育法有關學校教育制度規(guī)定，財政教育支出相應分為初等教育支出、中等教育支出和高等教育支出。優(yōu)化初等教育支出、中等教育支出和高等教育支出的三級層級結構，就是財政進一步向初、中等教育傾斜，加大對初、中等教育投入的力度，并提高其質量。嚴格確保九年義務教育這一公共產(chǎn)品所需財政資金，使學齡段人口都能獲得學習機會，學到文化知識，不斷提高自身素質，從而為成為不同類型的中等收入者打下良好的基礎。我國中等收入群體所涵蓋的職業(yè)，既有本科以上學歷的專業(yè)人員、各類企業(yè)的管理人員、各級公務員，也包括技術工人、商業(yè)服務人員、農(nóng)業(yè)經(jīng)營大戶。作為發(fā)展中國家，我國也需要大量的中等教育型人才，提高初、中等教育占公共財政用于教育支出的比重利國利民。

2.改善教育支出的內(nèi)部使用結構

教育支出的內(nèi)部使用結構主要是指事業(yè)費與公用經(jīng)費之間的比例關系。公用經(jīng)費是保障學校正常運轉的基本經(jīng)費，公用經(jīng)費支出所占比例是衡量教育支出的內(nèi)部使9d8accc3af2ec1f22dbcbb12d2e12922用結構合理性的重要指標。國際上一般公認二者較為合理的比例，初等教育為70%■30%，中等教育為60%■40%，高等教育為54%■46%。與之相比，我國初、中等教育差距較大，2009年我國小學階段為84%■16%，本世紀我國普通中學為82%■18%，且各級教育間的公用經(jīng)費所占比例都出現(xiàn)了不同程度的下降。為此，要進一步調(diào)整教育支出結構，逐步提高公用經(jīng)費所占的比重，使更多的教育支出能夠直接用于提高教師的教學質量和學生素質，從而促進教育的發(fā)展。

（二）健全全社會性的社會保障體系

提高中等收入群體比重，既可以直接增加中等收入群體的收入，還可以減輕其支出負擔。建立健全全社會性的社會保障體系，要求政府為國民提供符合國情的社會保障“安全網(wǎng)”，減少國民部分支出。

1.降低社會保險繳費標準

目前我國社會保障改革繼續(xù)深入，基本做到“低水平、廣覆蓋”。在社會保障覆蓋面日益擴大的前提下，近期應著眼于社會保險繳費標準的改革，降低社會保險繳費標準。一方面降低最低繳費基數(shù)，將現(xiàn)行社會保險最低繳費基數(shù)由上年當?shù)芈毠て骄べY的60%（《關于規(guī)范社會保險繳費基數(shù)有關問題的通知》，勞社險中心函〔2006〕60號）降至當?shù)刈畹凸べY，使得中低收入群體既“保得了將來”，又“保得了現(xiàn)在”；另一方面調(diào)低社會保險費的費率，有利于降低企業(yè)的用工成本，增加就業(yè)。自2000年以來，許多國家紛紛下調(diào)社會保險稅，2004年俄羅斯率先將社會保險稅由35.6%降至26%，2010年美國由6.2%降至4.2%。目前，我國社會保險費的費率高達41%，超過了世界上絕大多數(shù)國家，建議下調(diào)至30%左右。

2.擴大大病醫(yī)療救助范圍

現(xiàn)在一場大病往往就會讓一個中產(chǎn)之家陷入貧困，而大病救助恰恰是城鄉(xiāng)醫(yī)療保障體系中的弱點，各級財政應繼續(xù)加大社會保險投入，擴大大病醫(yī)療救助范圍，解決中等收入者的后顧之憂。

3.加快保障性住房建設

中等收入者作為社會主流，在住房問題上卻位于社會邊緣，政府應給予更多幫助，建立一種能夠滿足中等收入者住房需求的公共住房制度。推廣限價房是解決中等收入者住房困難的重要方式。限價房的價格介于商品房和經(jīng)濟適用房之間，大部分中等收入者有能力接受，且準入的門檻相對低些。

（三）完善鼓勵大學生創(chuàng)業(yè)的財政政策

提高中等收入群體的比重，一要穩(wěn)定既有的中等收入群體，二要培育潛在的中等收入群體。高校畢業(yè)生是成為中等收入群體的有生力量。隨著高校畢業(yè)生就業(yè)形勢日趨復雜，國家鼓勵大學生自主創(chuàng)業(yè)，為此我國出臺許多鼓勵高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)的財政優(yōu)惠政策，2009年國務院辦公廳頒發(fā)了《關于加強普通高等學校畢業(yè)生就業(yè)工作的通知》（國辦發(fā)〔2009〕3號），2012年教育部頒發(fā)了《關于做好“本科教學工程”國家級大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓練計劃實施工作的通知》（教高函〔2012〕5號）。同時，各省市根據(jù)中央的政策精神，也出臺了相應的配套措施來鼓勵大學生創(chuàng)業(yè)，如2012年10月南京市公布了《青年大學生創(chuàng)業(yè)扶持政策實施細則》，成立了專門服務大學生創(chuàng)業(yè)的服務機構——青年大學生創(chuàng)業(yè)工作辦公室，南京大學生創(chuàng)業(yè)有專門“身份證”，憑證可享受創(chuàng)業(yè)培訓、小額貸款、優(yōu)先申請公租房等一系列優(yōu)待。地方級的做法各具特色，建議中央政府借鑒好的經(jīng)驗做法，加大政策性創(chuàng)業(yè)投資基金投入力度，降低門檻，在大學生創(chuàng)業(yè)者起步難的階段“雪中送炭”，幫助解決資金上的瓶頸，扶持他們成為“小老板”，讓更多“小老板”成為中等收入群體的有生力量。

三、中等收入群體持續(xù)擴大的稅收政策建議

加大財政支出可直接或間接增加受益人的收入，如結構性減稅即直接減少納稅人支出，間接增加納稅人的收入。構成中等收入群體綜合稅費負擔的主要是間接稅的增值稅、消費稅、營業(yè)稅和直接稅費的個人所得稅、社會保險費（社會保險費放在財政政策中）。間接稅與消費密切相關，在流轉環(huán)節(jié)被直接嵌入商品和服務的價格中，由消費者最終負擔。由于居民邊際消費傾向隨著收入的增長而降低，相對而言，中低收入群體收入中負擔的間接稅稅負比例較大，在很大程度上抵銷了個人所得稅稅負的累進性。

（一）完善增值稅

1.繼續(xù)推進增值稅擴圍改革

2012年我國先后在上海、北京、天津、江蘇、安徽、廣東、福建、浙江和湖北9省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點。2013年8月1日在全國范圍內(nèi)施行交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)繳納增值稅，以便進一步促進服務行業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整。另外，當前我國中等收入者所處行業(yè)主要在服務業(yè)。發(fā)展服務業(yè)并放開公共服務業(yè)，能為中等收入者提供大量的就業(yè)機會，利國利民。

2.降低增值稅稅率

第一，降低生活必需品的稅率。由于生活必需品需求彈性較小，且中低收入者的恩格爾系數(shù)較高，導致中低收入者承受的稅負相對高收入者更重。對2009年全國城鎮(zhèn)居民消費性支出中貨物勞務稅稅負分析得知：隨著收入提高，居民所負擔的稅負水平逐步降低，最低收入戶、低收入戶、中等偏下戶、中等收入戶、中等偏上戶、高收入戶、最高收入戶負擔的增值稅低稅率商品的稅負占全部收入的比重分別是4.27%、3.57%、2.96%、2.51%、2.10%、1.72%、1.17%，最低收入戶是最高收入戶的近4倍。建議將居民日常生活必需的產(chǎn)品，如糧油、肉禽蛋水產(chǎn)品、燃料等實行6%的低稅率甚至予以免稅，降低其銷售價格，減輕納稅人的負擔。第二，降低農(nóng)產(chǎn)品深加工單位的稅率。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷初級農(nóng)產(chǎn)品免繳增值稅，深加工后的農(nóng)產(chǎn)品銷售無稅收優(yōu)惠，使得銷售價格大幅提高，加重了終端消費者的負擔。

（二）合理調(diào)整消費稅稅目和稅率

規(guī)范的消費稅旨在通過對特殊消費品和消費行為征稅來調(diào)節(jié)個人收入水平?？偟膩碚f，自1994年開征消費稅以來，消費稅對縮小城鎮(zhèn)居民收入分配差距有一定的正面效應，但隨著居民消費水平和消費結構的不斷變化，消費稅稅目、稅率需適時調(diào)整。

1.調(diào)整消費稅稅目

對已經(jīng)具有大眾消費水平特征的一般消費品，如啤酒、黃酒、普通化妝品、摩托車等排除在外；將更多的奢侈品、高檔消費品及消費活動納入征稅范圍，如高檔保健品、貴重食品、私人飛機、豪宅、高檔家具、高級娛樂項目等。

2.調(diào)整消費稅稅率

我國消費稅的稅率應借鑒他國經(jīng)驗，進一步細分應稅消費品的檔次，不同檔次課以不同稅率。目前調(diào)整消費稅稅率重點是提高奢侈品的稅率，降低中低檔消費品的稅率。如化妝品，自開征至今，只有2006年4月進行過一次稅目調(diào)整，取消護膚護發(fā)品稅目，將原屬于高檔護膚類化妝品列入化妝品稅目，且稅率保持30%不變，這已不符合民情，必須予以調(diào)整。按售價分為高檔化妝品、中檔化妝品、普通化妝品，高檔化妝品適用30%的高稅率，中檔化妝品適用10%的低稅率，普通化妝品不征稅，這樣既保護消費需求，又有助于降低中等收入群體的稅收負擔。

（三）改革“財產(chǎn)性收入”的個人所得稅稅收政策

《中國統(tǒng)計年鑒》將財產(chǎn)性收入定義為：“金融資產(chǎn)或有形非生產(chǎn)性資產(chǎn)的所有者向其他機構單位提供資金或將有形非生產(chǎn)性資產(chǎn)供其支配，作為回報而從中獲得的收入。”財產(chǎn)性收入不是社會經(jīng)濟中的原始收入，而是通過再分配形成的一類收入形式。繼黨的十七大報告首次提出“創(chuàng)造條件讓更多群眾擁有財產(chǎn)性收入”之后，十八大再次提出“多渠道增加居民財產(chǎn)性收入”。財產(chǎn)性收入是個人所得稅應稅項目之一。個人所得稅一直是調(diào)節(jié)居民收入差距的有利杠桿。1994年我國實行統(tǒng)一的個人所得稅法，之后對其進行了多次修改，但至今我國個人所得稅仍未擺脫分類所得稅類型，改革的內(nèi)容集中在工資薪金，而對“財產(chǎn)性收入”的重要來源所得，如財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得，利息、股息、紅利所得的課稅涉及較少。在短期無法實行綜合分類個人所得稅制的情況下，采取區(qū)別對待“財產(chǎn)性收入”的重要來源所得，改按差別稅率。2012年11月16日頒布的《關于實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關問題的通知》（財稅〔2012〕85號）規(guī)定：自2013年1月1日起，對個人從公開發(fā)行和轉讓市場取得的上市公司股票，股息紅利所得按持股時間長短實行差別化個人所得稅政策。個人投資者持股時間越長，稅負越低，以鼓勵長期投資，抑制短期炒作，促進我國資本市場長期健康發(fā)展，也有利于增加中等收入群體的收入。對財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉讓所得征稅也可以借鑒上述做法。如對房屋租賃所得，可細化房屋出租人的資料，按出租套數(shù)區(qū)別對待，出租套數(shù)越多，稅率越高，增加財產(chǎn)性收入稅的累進性。對個人出租第一套住房取得的所得減按5%（或免稅）的稅率征收個人所得稅，第二套減按10%的稅率征稅（《關于廉租住房經(jīng)濟適用住房和住房租賃有關稅收政策的通知》，財稅〔2008〕24號），從第三套起按法定20%的稅率征稅。

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