【摘 要】 自1949年以來(lái)，我國(guó)的慈善事業(yè)經(jīng)歷了幾個(gè)歷史階段：由官方慈善為主發(fā)展到今天的官方慈善與民間慈善并存，非營(yíng)利組織觀念已經(jīng)深入人心。與西方慈善事業(yè)相比，我國(guó)在慈善事業(yè)的稅收優(yōu)惠方面還有待改進(jìn)。文章正是基于稅收角度，分析探討我國(guó)慈善事業(yè)稅收優(yōu)惠現(xiàn)狀，提出改進(jìn)措施。

【關(guān)鍵詞】 慈善事業(yè)； 公募基金會(huì)； 私募基金會(huì)； 稅收優(yōu)惠

自1949年以來(lái)，我國(guó)慈善事業(yè)發(fā)展經(jīng)歷了幾個(gè)鮮明的歷史階段：1949—1980年，我國(guó)僅有中國(guó)紅十字會(huì)、中國(guó)福利會(huì)等幾個(gè)完全官方的慈善機(jī)構(gòu)；1980—1994年，我國(guó)官方慈善機(jī)構(gòu)大幅度增加，如宋慶齡基金會(huì)（1982）、中國(guó)癌癥基金會(huì)（1984）、中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)（1988）、中國(guó)扶貧基金會(huì)（1989）、希望工程基金會(huì)（1989）、中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)（1989）、中華慈善總會(huì)（1994）等；1994—2004年，中國(guó)社會(huì)發(fā)生了深刻變化，無(wú)論是經(jīng)濟(jì)總量，還是公民意識(shí)，這一時(shí)期，為我國(guó)民間慈善的醞釀、探索期。2004年，我國(guó)第一家在財(cái)政部門(mén)注冊(cè)的私募基金會(huì)——愛(ài)佑華夏慈善基金會(huì)于上海成立。與上述公募基金會(huì)收取善款的10%作為管理費(fèi)的操作方法不同，愛(ài)佑慈善基金會(huì)實(shí)行零管理費(fèi)，其所募善款100%用于救助項(xiàng)目，基金會(huì)的運(yùn)作費(fèi)用由部分理事另行出資支付。2004—2012年，我國(guó)民間私募基金會(huì)風(fēng)起云涌，但是大多掛靠在中國(guó)紅十字會(huì)等有官方背景的公募基金會(huì)名下，如李亞鵬、王菲的天使嫣然基金會(huì)，崔永元基金會(huì)等。盡管如此，有些私募基金會(huì)依然成績(jī)斐然。2011年福布斯中國(guó)慈善基金榜中名列前兩位的都是私募基金會(huì)：真愛(ài)夢(mèng)想基金會(huì)（2008年成立）、友成企業(yè)家扶貧基金會(huì)（2007成立）。2010年，經(jīng)過(guò)三年的奔走呼號(hào)，李連杰的壹基金終于掙脫紅十字會(huì)羈絆，成為獨(dú)立的沒(méi)有官方背景的私募基金會(huì)，這在中國(guó)具有開(kāi)天辟地的意義，標(biāo)志著私募基金會(huì)有望以自己的獨(dú)立身份從事善款募集，扶危救困。

一、我國(guó)慈善機(jī)構(gòu)的性質(zhì)劃分

我國(guó)的慈善機(jī)構(gòu)按性質(zhì)劃分，大致可分為以政府為主導(dǎo)有官方背景的公募基金會(huì)和以民間為主導(dǎo)無(wú)官方背景的私募基金會(huì)。

（一）公募基金會(huì)

根據(jù)當(dāng)前的制度設(shè)置，公募基金會(huì)有權(quán)在社會(huì)上公開(kāi)募捐，所籌集的善款扣留10%的管理費(fèi)后，以其余款做慈善。公募基金會(huì)因其政府影響力、強(qiáng)大的號(hào)召力、一定性質(zhì)的強(qiáng)制性，因而具有超強(qiáng)的籌資能力，能迅速募集巨額社會(huì)資源，形成無(wú)與倫比的救災(zāi)能力，在大災(zāi)大害救濟(jì)、長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃架設(shè)方面，有突出優(yōu)勢(shì)。

（二）私募基金會(huì)

我國(guó)私募基金會(huì)只能掛靠在公募基金會(huì)或民政部門(mén)批準(zhǔn)的其他有權(quán)機(jī)構(gòu)才能成立，有一定的原始資金限制。私募基金會(huì)無(wú)權(quán)公開(kāi)募捐，其憑自身影響力等籌得的善款要全部或大部分交給掛靠單位支配。以汶川大地震為例：地震之后的一周內(nèi)，李連杰的壹基金籌得善款4 200余萬(wàn)元，其中，4 000萬(wàn)元交給其掛靠的單位中國(guó)紅十字會(huì)支配，壹基金只能支配其余的200萬(wàn)元，不足總額的4.8%。

1949年新中國(guó)成立以后，由于戰(zhàn)亂等原因，原民國(guó)時(shí)期的官方慈善機(jī)構(gòu)、民間慈善機(jī)構(gòu)都不復(fù)存在，取而代之的是政府主導(dǎo)的公募基金會(huì)如紅十字會(huì)等。其后的近半個(gè)世紀(jì)內(nèi)，私募基金會(huì)即民間慈善停步不前。

二、我國(guó)慈善事業(yè)享有的稅收優(yōu)惠現(xiàn)狀

2009年10月，新華都集團(tuán)董事長(zhǎng)、福建首富陳發(fā)樹(shù)宣布捐出市值83億元的股票成立新華都慈善基金會(huì)。隨后，新華都聲明：沒(méi)有收到陳發(fā)樹(shù)捐贈(zèng)的股票。陳發(fā)樹(shù)“諾而不捐”不是誠(chéng)信問(wèn)題而是難以承受巨額稅費(fèi)。稅費(fèi)包括：首先，陳發(fā)樹(shù)要繳納巨額企業(yè)所得稅（83億元×25%=20.75億元），其次，剩下的（83億元-20.75億元=62.25億元）運(yùn)營(yíng)所得每年還要繳納25%的企業(yè)所得稅。

上述案例說(shuō)明：由于稅制設(shè)計(jì)問(wèn)題，我國(guó)存在稅收與慈善爭(zhēng)利現(xiàn)象。

2009年，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局公布了兩份通知：《關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知》和《關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題的通知》。通知規(guī)定：非營(yíng)利組織的保值增值收入將納稅，民辦非企業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)性收入也須納稅。2011年，財(cái)政部、國(guó)稅總局確認(rèn)中華全國(guó)總工會(huì)和中國(guó)紅十字會(huì)總會(huì)具有2011年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。也就是說(shuō)，我國(guó)當(dāng)前慈善機(jī)構(gòu)的減免稅政策是因捐贈(zèng)機(jī)構(gòu)性質(zhì)決定的。

上述案例說(shuō)明：目前我國(guó)民間慈善機(jī)構(gòu)沒(méi)有資格享受稅收優(yōu)惠。

（一）慈善機(jī)構(gòu)出身不同，稅收待遇也不同

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，我國(guó)公募基金會(huì)即政府主導(dǎo)的慈善機(jī)構(gòu)享有較為規(guī)范的免稅待遇，其募得的捐贈(zèng)收入、相應(yīng)所得的利息收入將不繳納企業(yè)所得稅。但近十年來(lái)，我國(guó)民間公益機(jī)構(gòu)蓬勃發(fā)展，由于很難取得合法身份，稅收優(yōu)惠措施無(wú)權(quán)享有。北京市利智康復(fù)中心成立于2000年，屬于私募基金會(huì)性質(zhì)。2003年5月，該機(jī)構(gòu)登記為“民辦非企業(yè)單位”。讓創(chuàng)辦人肖培琳不堪重負(fù)的是這家機(jī)構(gòu)自成立之日起就承擔(dān)了各種稅負(fù)，長(zhǎng)期求助無(wú)果，直到2011年，該事引起北京市政協(xié)委員關(guān)注，最終解決了她的問(wèn)題。利智是幸運(yùn)的，但這樣的幸運(yùn)者在中國(guó)鳳毛麟角。

慈善免稅問(wèn)題在中國(guó)已經(jīng)引起廣泛關(guān)注。不論“出身”，只要符合公益慈善事業(yè)屬性，都應(yīng)該享有稅收優(yōu)惠是國(guó)際通行做法。2011年11月，第四屆中華慈善百人論壇在北京舉行，大陸、港澳臺(tái)地區(qū)、美國(guó)專(zhuān)家學(xué)者和慈善界知名人士就慈善與稅收優(yōu)惠措施達(dá)成共識(shí)：國(guó)家稅收讓利于民間慈善事業(yè)，培育慈善資源，使社會(huì)公共服務(wù)多元化，利于構(gòu)建人文關(guān)懷的社會(huì)環(huán)境，利于培育富有活力的第三部門(mén)，促進(jìn)社會(huì)和諧。同時(shí)，有必要構(gòu)建科學(xué)合理的監(jiān)管體系，以保障善款善用；應(yīng)保證法律、行政、組織、行業(yè)、社會(huì)公眾及大眾媒體共同監(jiān)督，以確保社會(huì)資源惠澤社會(huì)。

（二）捐贈(zèng)資源形式不同，稅收待遇也不同

在已有的稅收減免規(guī)定中，只覆蓋貨幣資金，而沒(méi)有涵蓋實(shí)物捐贈(zèng)、證券捐贈(zèng)、股權(quán)捐贈(zèng)，更遑論網(wǎng)絡(luò)認(rèn)捐等日新月異的捐贈(zèng)形式了。

我國(guó)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)當(dāng)年捐贈(zèng)給國(guó)家認(rèn)可的合法成立的公益組織的資金，在年度總利潤(rùn)的12%限額內(nèi)，允許稅前扣除?！秱€(gè)人所得稅法》規(guī)定：個(gè)人一次捐贈(zèng)給國(guó)家認(rèn)可的合法成立的公益組織的資金，不超過(guò)其應(yīng)納稅所得額30%以?xún)?nèi)的部分，允許稅前抵扣。這里有兩個(gè)問(wèn)題需要說(shuō)明：

一是以上所說(shuō)的捐贈(zèng)都是貨幣資金，如果捐贈(zèng)實(shí)物，需要公允機(jī)構(gòu)出具估價(jià)資料。究竟什么樣的機(jī)構(gòu)符合“公允機(jī)構(gòu)”條件，法律未加說(shuō)明?，F(xiàn)實(shí)情況是，在突如其來(lái)的自然災(zāi)害、瘟疫疾病面前，捐贈(zèng)實(shí)物往往更能發(fā)揮救災(zāi)效果。還以汶川地震為例：張國(guó)立、鄧婕夫婦為災(zāi)區(qū)婦女捐贈(zèng)衛(wèi)生用品、嬰幼兒用品；山東科爾集團(tuán)為災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)衛(wèi)生藥棉、創(chuàng)口貼、消毒用品等，都有雪中送炭的效果。無(wú)論捐錢(qián)還是捐物，性質(zhì)相同，作用各異，應(yīng)該同等對(duì)待。

二是以上所說(shuō)捐贈(zèng)只能捐贈(zèng)給國(guó)家認(rèn)可的合法成立的公益組織。眾所周知，我國(guó)公益事業(yè)以政府為主導(dǎo)，非公募基金即民間慈善組織要同時(shí)滿足兩個(gè)條件才能注冊(cè)成立：（1）找一個(gè)“婆家”即有官方背景的或權(quán)力機(jī)構(gòu)作為掛靠，其活動(dòng)及募得的資金都由掛靠單位最終決定。例如崔永元基金會(huì)掛靠在中國(guó)紅十字會(huì)，其合約中就寫(xiě)明：崔永元基金會(huì)募得款項(xiàng)交由中國(guó)紅十字會(huì)運(yùn)作，收取10%的管理費(fèi)。（2）原始資金200萬(wàn)元。這兩個(gè)條件使得許多私募基金會(huì)從事多年的慈善活動(dòng)，依然是黑戶(hù)。也就是說(shuō)：社會(huì)公眾若捐贈(zèng)給沒(méi)有合法身份的私募基金會(huì)，將很可能連發(fā)票都得不到，當(dāng)然無(wú)法免稅了。以李連杰的壹基金為例：2010年之前，其掛靠在中國(guó)紅十字會(huì)，壹基金連公章都沒(méi)有，紛紛解囊的捐贈(zèng)者大都是沖著李連杰而不是紅十字會(huì)，但捐贈(zèng)之后壹基金開(kāi)不出發(fā)票，要到紅十字會(huì)開(kāi)具發(fā)票，過(guò)程之艱難超乎想象。這項(xiàng)規(guī)定再一次說(shuō)明：公益基金因出身不同，不僅本身的稅收優(yōu)惠待遇不同，連捐贈(zèng)人也受連累。

三、促進(jìn)慈善事業(yè)發(fā)展的稅收措施

稅收問(wèn)題已成為我國(guó)慈善事業(yè)發(fā)展的瓶頸，國(guó)外的有些做法我國(guó)完全可以借鑒。以美國(guó)為例：美國(guó)公益性慈善機(jī)構(gòu)的慈善宗旨之外的經(jīng)營(yíng)性收入，要正常納稅；而與慈善宗旨相關(guān)的經(jīng)營(yíng)性收入，全部免稅。細(xì)分的話還有不同：公益慈善機(jī)構(gòu)非主動(dòng)的經(jīng)營(yíng)收入和非經(jīng)常性的經(jīng)營(yíng)收益，如股息、版權(quán)收入等都免稅。以民間為主導(dǎo)的美國(guó)公益慈善機(jī)構(gòu)，不存在官方背景，其完善的立法環(huán)境、先進(jìn)的公民意識(shí)、公開(kāi)透明的保障機(jī)制，保證了非營(yíng)利組織的長(zhǎng)盛不衰。倒是公益慈善機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人很難產(chǎn)生，因?yàn)樨?zé)任巨大，心理承受能力弱的很難勝任。

鑒于我國(guó)慈善事業(yè)的蒸蒸日上，以及落后的稅收立法層次，筆者提出如下建議：

（一）公平對(duì)待不同性質(zhì)的慈善機(jī)構(gòu)

公私分別對(duì)待，內(nèi)外有別，是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，與當(dāng)前構(gòu)建寬松、包容、多元的社會(huì)理念相違背。慈善事業(yè)是政府和社會(huì)的潤(rùn)滑劑，可在一定程度上緩解社會(huì)矛盾，提高文明質(zhì)量，因此，在我國(guó)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、價(jià)值觀發(fā)生了深刻變化的今天，有必要用全新的眼光審視我們?cè)姓叩暮侠硇浴?011年底，民政部發(fā)布消息：公益慈善類(lèi)、社會(huì)福利類(lèi)、社會(huì)服務(wù)類(lèi)社會(huì)組織將可直接登記，改變之前由財(cái)政、稅務(wù)、民政多重管理的狀態(tài)。盡管這只是一個(gè)開(kāi)端，具體操作還有許多問(wèn)題，比如原始資金問(wèn)題等，但這畢竟是一種進(jìn)步，是一種正視現(xiàn)實(shí)、客觀務(wù)實(shí)的進(jìn)步，將在一定程度上為私募基金松綁。據(jù)新聞報(bào)道：廣州、深圳已有私募公益基金會(huì)成功注冊(cè)。

發(fā)展民間慈善事業(yè)，不是誰(shuí)將取代誰(shuí)，而是公、私并存，并駕齊驅(qū)，在公益事業(yè)上不妨讓不同性質(zhì)、不同出身的公益慈善機(jī)構(gòu)各自發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，互相補(bǔ)充，相得益彰。發(fā)展民間力量，國(guó)家與民間一起努力，共同將慈善事業(yè)做大做強(qiáng)，既在一定程度上減輕了政府的負(fù)擔(dān)，又為立志于慈善事業(yè)的民間力量找到一個(gè)合理合法的途徑，何樂(lè)而不為？

因此，在稅收優(yōu)惠等政策法規(guī)上，應(yīng)一視同仁，建立切實(shí)可行的稅政稅則，從立法層次鼓勵(lì)、善待各種性質(zhì)的慈善機(jī)構(gòu)。

（二）捐贈(zèng)形式各異，稅收優(yōu)惠相同

目前我國(guó)對(duì)慈善事業(yè)的稅收優(yōu)惠不成體系，且涉及面窄，立法很粗糙。經(jīng)過(guò)三十多年高速發(fā)展，我們完全有義務(wù)掌握社會(huì)各階層現(xiàn)狀，有能力將該部分立法做細(xì)做實(shí)。不妨從以下程序分步操作：

1.完善貨幣資金捐贈(zèng)立法，普及適用所有性質(zhì)的公益慈善機(jī)構(gòu)。

2.立法規(guī)范實(shí)物捐贈(zèng)、證券捐贈(zèng)、股權(quán)捐贈(zèng)、網(wǎng)絡(luò)捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠措施，明確規(guī)定對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的評(píng)估操作方法：如有發(fā)票及其他合法單據(jù)，依發(fā)票或單據(jù)金額；若無(wú)發(fā)票或合法單據(jù)，依市場(chǎng)價(jià)值、企業(yè)凈值等；若無(wú)市場(chǎng)價(jià)值，依中介機(jī)構(gòu)的評(píng)估價(jià)值；若無(wú)法評(píng)估，依雙方確認(rèn)的價(jià)值。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)督，推行財(cái)務(wù)公開(kāi)

財(cái)務(wù)公開(kāi)，陽(yáng)光透明，是公益慈善事業(yè)鐵的底線。在重視慈善稅收優(yōu)惠措施鼓勵(lì)人們捐贈(zèng)的同時(shí)，也要有效監(jiān)督慈善資源的使用情況。包括免稅資格審查、界定免稅范圍、區(qū)分慈善機(jī)構(gòu)營(yíng)利性質(zhì)等；要對(duì)已經(jīng)獲得免稅資格的慈善機(jī)構(gòu)實(shí)行必要的稅收及社會(huì)監(jiān)督；堅(jiān)持公正、公平、公開(kāi)原則，不同性質(zhì)的公益基金會(huì)，都應(yīng)享有同等的優(yōu)惠并承擔(dān)同等的義務(wù)。

（四）借鑒西方模式，開(kāi)征配套稅種

考慮開(kāi)征遺產(chǎn)稅等財(cái)產(chǎn)稅，引導(dǎo)富裕階層為慈善事業(yè)作出更大的貢獻(xiàn)。目前，我國(guó)對(duì)自然人征收的個(gè)稅中，雖然有十一項(xiàng)之多，洋洋大觀，但真正嚴(yán)格執(zhí)行的只有工資薪金所得等少數(shù)幾項(xiàng)，因工薪階層真實(shí)的經(jīng)濟(jì)狀況，此項(xiàng)稅法一直飽受爭(zhēng)議。事實(shí)表明，富裕階層大多數(shù)不依賴(lài)工資性收入，巨額資產(chǎn)可以通過(guò)繼承的方式輕易逃過(guò)稅收網(wǎng)絡(luò)。對(duì)富人征稅，美國(guó)、英國(guó)、北歐國(guó)家一直理直氣壯，開(kāi)征遺產(chǎn)稅也早。我國(guó)可以借鑒西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)：富裕階層如果留下巨額遺產(chǎn)，將要繳納高昂的遺產(chǎn)稅；如果以自己的遺產(chǎn)成立慈善基金會(huì)，既可免交不菲的稅金，還可留住自己的產(chǎn)業(yè)繼續(xù)發(fā)展，同時(shí)還能為自己贏得社會(huì)聲望。

實(shí)行稅收減免是慈善事業(yè)發(fā)展的規(guī)則和慣例，只要我們有決心，就一定能做好。

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