【摘 要】 隨著高?？蒲惺聵I(yè)的快速發(fā)展，建立健全高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制建設(shè)將成為高校提升核心管理能力、規(guī)避科研經(jīng)費(fèi)使用風(fēng)險(xiǎn)的客觀必然。文章分析了目前高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制存在的缺陷，從《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)控管理應(yīng)用的啟示出發(fā)，建議從內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)著手，制定相應(yīng)的科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】 科研經(jīng)費(fèi)； 內(nèi)部控制； 規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

隨著高校科研事業(yè)快速發(fā)展，科研收入在高校收入構(gòu)成中的比重逐年增大，對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理水平的要求越來(lái)越高，傳統(tǒng)高校科研經(jīng)費(fèi)管理已難以對(duì)現(xiàn)行高?？蒲谢顒?dòng)實(shí)施有效的監(jiān)督。因此，高校提升科研經(jīng)費(fèi)核心管理能力、規(guī)避科研經(jīng)費(fèi)使用風(fēng)險(xiǎn)、研究科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制理論、建立健全高校內(nèi)部控制建設(shè)成為客觀必然。

一、目前高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)控管理的缺陷

從近年來(lái)科研經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)審計(jì)的情況來(lái)看，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理和使用過(guò)程中存在著諸多問(wèn)題，盡管產(chǎn)生的原因很多，最重要的原因在于經(jīng)費(fèi)內(nèi)部管理失控，缺少完善的監(jiān)督體系，內(nèi)控管理存在缺陷。當(dāng)前高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)控缺陷主要表現(xiàn)在：

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不良

首先，大部分高校對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理仍未構(gòu)建起一個(gè)規(guī)范、科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)，權(quán)責(zé)不清。其次，高校的管理者、科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人以及科研人員對(duì)科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)控觀念淡薄。

（二）內(nèi)部控制制度不完善

一是高校制度文化中對(duì)科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控建設(shè)不完善，管理制度僵化和滯后，尚未形成系統(tǒng)的體系。二是內(nèi)控制度執(zhí)行不力，內(nèi)部控制目標(biāo)不明確，操作性差，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的開(kāi)支缺乏有效的管理。三是內(nèi)控手段簡(jiǎn)單，信息溝通不暢，缺乏規(guī)范管理和效益低下。

（三）缺乏風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)

大多數(shù)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理未形成風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，既無(wú)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)、歸口部門，亦無(wú)風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，特別是合同管理缺乏內(nèi)控程序，因科研經(jīng)費(fèi)合同簽訂不規(guī)范所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)有發(fā)生。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法也無(wú)定量分析，缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)，科研經(jīng)費(fèi)使用風(fēng)險(xiǎn)承受度難以計(jì)算。

（四）內(nèi)控管理行為規(guī)范缺失

行為規(guī)范是由組織制定的，旨在規(guī)范行為、防止過(guò)失違法違紀(jì)的規(guī)章制度。目前，大部分高校尚未建立科研廉政責(zé)任制，沒(méi)有建立科研人員科研業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)制度，對(duì)科研人員也沒(méi)有明確的職業(yè)道德規(guī)范。

（五）缺乏內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算績(jī)效考核目前處于試點(diǎn)階段，大部分高校尚未建立績(jī)效考核制度，缺少科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行效果的評(píng)價(jià)指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)或評(píng)價(jià)指標(biāo)過(guò)分推崇量化，科研經(jīng)費(fèi)評(píng)價(jià)制度缺少公正合理的程序，缺少獎(jiǎng)懲機(jī)制等，從而降低了科研經(jīng)費(fèi)的使用效果。

與企業(yè)相比，事業(yè)單位的內(nèi)控制度建設(shè)相對(duì)滯后。迄今為止，還缺乏一套對(duì)行政事業(yè)單位行之有效的內(nèi)部控制指導(dǎo)性規(guī)范，內(nèi)控的缺陷制約了高校管理（含科研經(jīng)費(fèi)管理）的工作效率，完善內(nèi)控制度已刻不容緩。

二、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)控管理應(yīng)用的啟示

內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)以預(yù)防為主，目的在于通過(guò)完善的制度和程序來(lái)防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，提高管理的效果及效率。1992年COSO報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制的定義是：“內(nèi)部控制是一個(gè)受到董事會(huì)、經(jīng)理層和其他人員影響的過(guò)程，該過(guò)程的設(shè)計(jì)旨在提高實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、法律法規(guī)的遵循性三類目標(biāo)的合理保證?！?008年6月28日國(guó)家財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部門聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行?！兑?guī)范》的發(fā)布與實(shí)施，確立了我國(guó)企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破。

縱觀《規(guī)范》，它的啟示在于：一是科學(xué)界定了內(nèi)部控制的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制全面、全員、全過(guò)程控制的理念；二是準(zhǔn)確定位內(nèi)部控制的目標(biāo)；三是合理確定內(nèi)部控制的原則，要求實(shí)施內(nèi)部控制全過(guò)程中貫徹全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則；四是統(tǒng)籌構(gòu)建內(nèi)部控制的要素，構(gòu)建了以內(nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為重要環(huán)節(jié)、以控制活動(dòng)為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內(nèi)部監(jiān)督為重要保證，相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的五要素內(nèi)部控制框架；五是建立內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制。

三、科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控管理對(duì)策構(gòu)想

高校是事業(yè)單位，高校的所有權(quán)主體為國(guó)有，其內(nèi)部控制的概念和目標(biāo)與企業(yè)不盡相同。高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控管理以制度、預(yù)算為主要手段，通過(guò)規(guī)范和約束高校科研經(jīng)費(fèi)運(yùn)行，保證國(guó)家法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，從而提高資金的使用效益，確保科研事業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（一）樹(shù)立規(guī)范和適度的科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控指導(dǎo)思想

高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)控指導(dǎo)思想的確立關(guān)系到高校科研經(jīng)費(fèi)管理的科學(xué)性、合理性和有效性，高校應(yīng)上下統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，高度重視科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控管理工作。一方面，基于經(jīng)費(fèi)規(guī)范化最理想的目標(biāo)是達(dá)到科研經(jīng)費(fèi)規(guī)范化、效益最大化與學(xué)術(shù)自由之間的平衡，因此，應(yīng)規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)使用須遵循的管理辦法、程序和規(guī)則，從根本上規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范支出，堵塞管理漏洞，保證高校科研經(jīng)費(fèi)的安全完整、合法有序以促進(jìn)高校科研事業(yè)健康發(fā)展。另一方面，由于科學(xué)探索的未知性，科學(xué)研究中挫折和失敗在所難免，對(duì)待高?？茖W(xué)研究需要以寬容的心態(tài)，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)一味地“嚴(yán)防死卡”無(wú)助于不良現(xiàn)象的消除。所以，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的內(nèi)控管理既要有效有力，也要力求科學(xué)與合理、適度。

（二）科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)要求

內(nèi)部控制制度是科學(xué)化管理的必然產(chǎn)物，內(nèi)容極為豐富，涉及控制的對(duì)象包括人、財(cái)、物等方面，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制，不能簡(jiǎn)單地依靠某個(gè)部門來(lái)實(shí)現(xiàn)目的，而是要靠一套科學(xué)、規(guī)范的內(nèi)控制度體系，用制度來(lái)規(guī)范管理行為。一個(gè)設(shè)計(jì)和運(yùn)行良好的內(nèi)控制度體系可以有效防范與遏制不正當(dāng)行為的發(fā)生。

科學(xué)、規(guī)范的內(nèi)控制度體系必須具備如下特性，這也是內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的原則要求：1.權(quán)威性?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)控制度應(yīng)依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)制定并公布實(shí)施，以增強(qiáng)其約束力，保證內(nèi)控制度得以有效地貫徹執(zhí)行。2.適用性。應(yīng)綜合考慮控制的成本效益，根據(jù)具體情況制定適合自身需要的科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控制度。3.有效性。合理確定科研經(jīng)費(fèi)管理的各級(jí)人員的審批權(quán)限，合理設(shè)置崗位之間的相互牽制，并不斷進(jìn)行修正、補(bǔ)充，保證內(nèi)控制度的不斷完善與長(zhǎng)效。

為達(dá)到有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，建議高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)從內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)（或薄弱點(diǎn)）著手，根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，以資金管理為中心，制定一系列嚴(yán)謹(jǐn)、合理的管理制度體系，其中應(yīng)包括科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理辦法、科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷業(yè)務(wù)管理辦法、發(fā)票管理辦法、科研固定資產(chǎn)管理辦法、結(jié)題結(jié)賬管理辦法等管理制度，所有的內(nèi)控制度必須貫穿于科研經(jīng)費(fèi)管理的全過(guò)程。

（三）切入關(guān)鍵控制點(diǎn)，制定相應(yīng)內(nèi)控對(duì)策

高?？蒲杏?jì)劃實(shí)行“課題制”管理模式，在這種模式下涵蓋了課題開(kāi)立、課題研究和課題驗(yàn)收三個(gè)環(huán)節(jié)。從宏觀角度來(lái)看，科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控框架由內(nèi)控制度、內(nèi)控流程以及管理行為規(guī)范構(gòu)成。筆者認(rèn)為，可從課題制管理模式三個(gè)環(huán)節(jié)中的內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)入手，引入《規(guī)范》內(nèi)控原則，采用不同的內(nèi)控方法和內(nèi)控技術(shù)手段，制定相應(yīng)的內(nèi)控對(duì)策，從而達(dá)到內(nèi)控的目的。

1.課題確立階段經(jīng)費(fèi)預(yù)算環(huán)節(jié)的內(nèi)控對(duì)策

關(guān)鍵控制點(diǎn)：經(jīng)費(fèi)合同簽訂、預(yù)算編制。

策略：引入《規(guī)范》中的全面性原則、成本效益原則。內(nèi)控的方法（或機(jī)制）為預(yù)算控制、全額成本核算制度、風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制。內(nèi)控技術(shù)手段為指導(dǎo)性控制和預(yù)防性控制。

（1）引入風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，規(guī)避經(jīng)費(fèi)合同風(fēng)險(xiǎn)

建議設(shè)置專門的科研合同管理機(jī)構(gòu)，確定合同風(fēng)險(xiǎn)防控的歸口部門，全程介入合同簽訂，對(duì)合同中科研經(jīng)費(fèi)的審核實(shí)行會(huì)簽制，嚴(yán)格審查合同中涉及的科研經(jīng)費(fèi)條款，對(duì)有損于高校的條款一律不予通過(guò)?？蒲泻贤仨氂筛咝７ǘù砣嘶蚱涫跈?quán)委托人代表高校簽訂并加蓋科研合同專用章。

（2）引入企業(yè)預(yù)算管理辦法，強(qiáng)化預(yù)算管理

預(yù)算控制是內(nèi)控的核心環(huán)節(jié)。國(guó)家應(yīng)在不同層次制定統(tǒng)一的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)預(yù)算管理制度，制定可操作的預(yù)算程序及預(yù)算編制辦法、說(shuō)明。高?？蒲薪?jīng)費(fèi)預(yù)算的編制應(yīng)堅(jiān)持實(shí)事求是、精打細(xì)算的原則，確保科研經(jīng)費(fèi)的?？顚Ｓ谩ｎA(yù)算管理根據(jù)不同的預(yù)算項(xiàng)目可以引入企業(yè)的預(yù)算管理辦法，如彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算等方法。由于科研項(xiàng)目具有其專業(yè)性，高校可參照《規(guī)范》的“內(nèi)控規(guī)劃”，由科技、財(cái)務(wù)和審計(jì)部門會(huì)同成立預(yù)算管理中心，一方面在科研申請(qǐng)書(shū)報(bào)送前對(duì)科研預(yù)算編制給予相應(yīng)的指導(dǎo)，組織相關(guān)科研人員學(xué)習(xí)各種科研項(xiàng)目的資助經(jīng)費(fèi)管理辦法和國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)、高校財(cái)務(wù)制度，以保證預(yù)算的科學(xué)合理，為科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出的規(guī)范性奠定基礎(chǔ)；另一方面，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行嚴(yán)格的預(yù)算審核，將合規(guī)定為預(yù)算內(nèi)控建設(shè)的終極目標(biāo)。

2.課題研究階段經(jīng)費(fèi)支出與監(jiān)管環(huán)節(jié)的內(nèi)控對(duì)策

關(guān)鍵控制點(diǎn)：成本支出管理；經(jīng)濟(jì)責(zé)任與開(kāi)支授權(quán)；科研經(jīng)費(fèi)的開(kāi)支管理與監(jiān)督；科研資產(chǎn)管理；員工素質(zhì)。

策略：引入《規(guī)范》中的全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則。內(nèi)控的方法（或機(jī)制）為全額成本核算制度、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)與文件紀(jì)錄控制、員工素質(zhì)控制等。內(nèi)控技術(shù)手段為指導(dǎo)性控制、預(yù)防性控制、檢查性控制、反饋性控制等。

（1）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，推進(jìn)間接成本補(bǔ)償機(jī)制

根據(jù)《財(cái)政部、科技部關(guān)于調(diào)整國(guó)家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法若干規(guī)定的通知》（財(cái)教〔2011〕434號(hào)）規(guī)定，管理費(fèi)不能簡(jiǎn)單按比例計(jì)提。因此，高校應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算依據(jù)，運(yùn)用作業(yè)成本法，按照作業(yè)動(dòng)因確定間接成本補(bǔ)償比例，間接成本須納入高校預(yù)算管理并統(tǒng)籌使用。在財(cái)務(wù)管理方面，高校應(yīng)建立直接費(fèi)用與間接費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算科目，如設(shè)立資源占用與使用費(fèi)及績(jī)效支出等科目；會(huì)計(jì)核算方法也不應(yīng)只針對(duì)課題經(jīng)費(fèi)總額進(jìn)行支出核算，而應(yīng)按預(yù)算額度控制分項(xiàng)費(fèi)用的支出范圍進(jìn)行核算。為了統(tǒng)籌安排教學(xué)和科研資源，還應(yīng)建立內(nèi)部成本核算會(huì)計(jì)科目，對(duì)科研用房、設(shè)備、水電氣暖等成本進(jìn)行核算，發(fā)揮科研課題間接費(fèi)用對(duì)高校財(cái)力運(yùn)行的補(bǔ)充作用，達(dá)到教學(xué)與科研相長(zhǎng)。

（2）建立崗位責(zé)任制，明確經(jīng)費(fèi)使用的責(zé)、權(quán)、利

建立崗位責(zé)任制，即根據(jù)崗位特點(diǎn)、重點(diǎn)性設(shè)立相應(yīng)的職責(zé)權(quán)限，并對(duì)不同的崗位設(shè)定相應(yīng)的責(zé)任。高校應(yīng)按照教育部國(guó)科發(fā)計(jì)〔2012〕86號(hào)文規(guī)定建立和落實(shí)科研項(xiàng)目法人管理責(zé)任制，進(jìn)一步明確科研項(xiàng)目職責(zé)和權(quán)限：學(xué)校分管財(cái)務(wù)、科研工作的校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理和使用負(fù)責(zé)；科技管理部門是高?？蒲泄ぷ鞯闹鞴懿块T，負(fù)責(zé)科研項(xiàng)目管理和合同管理；財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)科研經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，指導(dǎo)課題負(fù)責(zé)人按照財(cái)經(jīng)法規(guī)在其權(quán)限范圍內(nèi)使用科研經(jīng)費(fèi)；審計(jì)處負(fù)責(zé)科研經(jīng)費(fèi)的定期或不定期專項(xiàng)審計(jì)工作；項(xiàng)目負(fù)責(zé)人按照財(cái)經(jīng)法規(guī)在其權(quán)限范圍內(nèi)使用科研經(jīng)費(fèi)，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用的真實(shí)性、合法性、有效性承擔(dān)經(jīng)濟(jì)與法律責(zé)任。在明晰各自的職責(zé)后，高校根據(jù)業(yè)務(wù)崗位性質(zhì)賦予相應(yīng)的工作職責(zé)確立科研經(jīng)費(fèi)開(kāi)支授權(quán)權(quán)限和紀(jì)律規(guī)則，充分做到職、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合。

（3）強(qiáng)化不相容職務(wù)的分離，建立嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系

不相容職務(wù)分離包含設(shè)計(jì)和執(zhí)行兩個(gè)層面的含義。從設(shè)計(jì)上，意味著要建立崗位責(zé)任制；從執(zhí)行上，意味著要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部牽制，即將各所應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任落實(shí)在執(zhí)行當(dāng)中。建立在不相容職務(wù)分離下的內(nèi)部控制體系，應(yīng)從組織、部門、作業(yè)三個(gè)維度進(jìn)行設(shè)計(jì)，其意義在于形成不同職權(quán)之間的內(nèi)在制衡，通過(guò)這種平衡力量使內(nèi)部控制的有效性得以充分發(fā)揮，設(shè)計(jì)應(yīng)遵循以下原則：一是相互牽制原則。至少經(jīng)過(guò)不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位或環(huán)節(jié)，以使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)牽制。二是協(xié)調(diào)配合原則。各崗位和環(huán)節(jié)應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項(xiàng)業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要緊密銜接，以減少矛盾和內(nèi)耗，協(xié)調(diào)配合原則是相互牽制原則的深化和補(bǔ)充。三是程式定位原則。即崗位規(guī)則程序化，各崗位規(guī)定具體的工作規(guī)程和處理手續(xù)，并形成工作程序。內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)后，應(yīng)將所需要的控制形成文件，作為控制任務(wù)的執(zhí)行、記錄、考核和評(píng)價(jià)的依據(jù)，從全程和全方位進(jìn)行文件控制，形成機(jī)制運(yùn)行的制衡作用。

（4）強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，實(shí)行預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控

采用專用的科研經(jīng)費(fèi)管理軟件將會(huì)計(jì)科目與科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算科目進(jìn)行綁定，實(shí)現(xiàn)科研支出的規(guī)范化控制。運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件的預(yù)算管理功能，對(duì)課題經(jīng)費(fèi)實(shí)行支出科目預(yù)算指標(biāo)額度控制，由系統(tǒng)自動(dòng)監(jiān)控預(yù)算科目，實(shí)時(shí)發(fā)布項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況并對(duì)報(bào)銷超出預(yù)算的數(shù)據(jù)自動(dòng)警示，促使項(xiàng)目負(fù)責(zé)人自覺(jué)按預(yù)算用款。另外，利用網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)搭建科研經(jīng)費(fèi)信息管理平臺(tái)，尤其是實(shí)現(xiàn)科技與財(cái)務(wù)部門數(shù)據(jù)資源的共享，達(dá)到雙方信息的及時(shí)溝通，解決長(zhǎng)期以來(lái)科研項(xiàng)目與經(jīng)費(fèi)管理兩張皮的現(xiàn)象，便于對(duì)科研活動(dòng)從立項(xiàng)到結(jié)題整個(gè)過(guò)程的動(dòng)態(tài)全程跟蹤，方便項(xiàng)目負(fù)責(zé)人查詢和各類統(tǒng)計(jì)報(bào)表的生成和分析，提高科研經(jīng)費(fèi)管理的科學(xué)化、精細(xì)化水平。

（5）堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)制度，引入第三方財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制

目前，內(nèi)部審計(jì)多為事后查賬，今后可考慮嘗試開(kāi)展多種形式的內(nèi)部審計(jì)，如專項(xiàng)審計(jì)、審計(jì)調(diào)查等“短、平、快”的審計(jì)項(xiàng)目，及時(shí)發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)使用中存在的問(wèn)題和隱患，提高審計(jì)的預(yù)警能力。另外，運(yùn)用社會(huì)審計(jì)輔佐，利用獨(dú)立的如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等第三方社會(huì)中介組織行使監(jiān)督權(quán)利的間接財(cái)務(wù)監(jiān)督，監(jiān)督形式可以是對(duì)一項(xiàng)資金的使用或是資金使用的效果進(jìn)行監(jiān)督，建議從課題開(kāi)始實(shí)施審計(jì)公司介入，全程參與審計(jì)，充分利用第三方中介組織審計(jì)的靈活性和公允性。

（6）實(shí)行財(cái)產(chǎn)保全控制，規(guī)范科研資產(chǎn)管理

無(wú)論是利用縱向課題還是橫向課題經(jīng)費(fèi)購(gòu)置的固定資產(chǎn)都必須納入高校固定資產(chǎn)統(tǒng)一管理范圍，從固定資產(chǎn)購(gòu)置的前期調(diào)查、招投標(biāo)、購(gòu)置、驗(yàn)收、使用及整個(gè)管理過(guò)程都應(yīng)履行高校固定資產(chǎn)管理程序，保證國(guó)有資產(chǎn)的安全完整。應(yīng)重視可行性調(diào)查，避免重復(fù)購(gòu)置，形成各項(xiàng)目之間科研儀器設(shè)備互通有無(wú)、合理配置機(jī)制，發(fā)揮固定資產(chǎn)的使用效益以使其保值增值。根據(jù)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（財(cái)教〔2012〕488號(hào)）第四十三條“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊”規(guī)定，增設(shè)“累計(jì)折舊”總賬科目，按期計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，真正體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的配比原則。另外，加大對(duì)科研成果轉(zhuǎn)讓的資金支持，發(fā)揮科研成果的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

（7）把握員工素質(zhì)控制，發(fā)揮人力資源潛力

員工素質(zhì)控制是目前高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制缺少的一項(xiàng)環(huán)節(jié)。從某種意義上說(shuō)，內(nèi)部控制的成效取決于員工素質(zhì)的合格程度。員工素質(zhì)控制的重心就是要保證管理人員（含財(cái)務(wù)人員和其他科研經(jīng)費(fèi)支出管理人員）的工作素質(zhì)。隨著科研經(jīng)費(fèi)管理工作中不斷出現(xiàn)新的問(wèn)題和科研項(xiàng)目資助經(jīng)費(fèi)管理辦法的不斷完善，高校必須為管理人員創(chuàng)造良好的學(xué)習(xí)條件以提高管理水平。一要加強(qiáng)管理人員的培訓(xùn)工作，使其具有現(xiàn)代化管理的意識(shí)與概念；二要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，努力提高管理人員的綜合素質(zhì)。

3.課題驗(yàn)收階段經(jīng)費(fèi)決算與評(píng)估環(huán)節(jié)的內(nèi)控對(duì)策

關(guān)鍵控制點(diǎn)：課題結(jié)項(xiàng)結(jié)賬；科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算績(jī)效考核。

策略：引入《規(guī)范》中的全面性原則、成本效益原則。內(nèi)控的方法（或機(jī)制）為績(jī)效考評(píng)控制、問(wèn)責(zé)制、激勵(lì)機(jī)制、信息公開(kāi)制。內(nèi)控技術(shù)手段為反饋性控制和檢查性控制。

（1）建立行之有效的績(jī)效評(píng)價(jià)體系

進(jìn)行科研成本與收益統(tǒng)計(jì)，實(shí)行經(jīng)費(fèi)使用情況年度報(bào)表制度，實(shí)行經(jīng)費(fèi)分批撥款制度，與科研項(xiàng)目管理同步，掌握項(xiàng)目的進(jìn)展情況并進(jìn)行有效調(diào)控。通過(guò)經(jīng)費(fèi)計(jì)劃、經(jīng)費(fèi)供應(yīng)、支出管理、經(jīng)費(fèi)結(jié)算、財(cái)經(jīng)秩序和經(jīng)費(fèi)成果六項(xiàng)指標(biāo)，對(duì)科研項(xiàng)目取得的社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)。改變目前績(jī)效評(píng)價(jià)流于形式，決策、立項(xiàng)、組織和評(píng)價(jià)不分家的做法，建立獨(dú)立的第三方評(píng)估機(jī)制。完善評(píng)價(jià)辦法和指標(biāo)體系，對(duì)應(yīng)用研究、基礎(chǔ)研究等不同類型的科研項(xiàng)目制定不同的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，形成一套行之有效的評(píng)價(jià)體系，從全方位進(jìn)行考核，不僅包括科研項(xiàng)目的技術(shù)水平、技術(shù)含量、科研經(jīng)費(fèi)的列支等，還要重視科研項(xiàng)目的效益評(píng)價(jià)，即經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。

（2）加強(qiáng)科研項(xiàng)目結(jié)余經(jīng)費(fèi)管理

首先，要細(xì)化科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算，制定科學(xué)、準(zhǔn)確的科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，避免已完成課題仍有大量資金結(jié)余現(xiàn)象的出現(xiàn)，保證課題結(jié)賬工作的時(shí)效性和規(guī)范化，從源頭上解決結(jié)題不結(jié)賬的問(wèn)題。其次，根據(jù)實(shí)際情況，制定科研經(jīng)費(fèi)結(jié)賬管理辦法，明確結(jié)賬時(shí)間和結(jié)余經(jīng)費(fèi)的用途，以提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效益。最后，結(jié)余經(jīng)費(fèi)的分配要兼顧國(guó)家、集體和個(gè)人三者的利益，合理確定分配比例，統(tǒng)籌管理，使之為今后科研工作服務(wù)。

（3）啟動(dòng)問(wèn)責(zé)制度

問(wèn)責(zé)制亦稱法律責(zé)任的追究。由于問(wèn)責(zé)制度的缺失導(dǎo)致科研泡沫化、“人情項(xiàng)目”、“科研經(jīng)濟(jì)人”等不良現(xiàn)象泛濫叢生，因此，啟動(dòng)科研問(wèn)責(zé)制度，對(duì)項(xiàng)目的各責(zé)任主體進(jìn)行跟蹤考核，維護(hù)科學(xué)研究的嚴(yán)肅性十分必要。一方面要從高校立法上進(jìn)一步細(xì)化科研經(jīng)費(fèi)管理各責(zé)任主體的權(quán)責(zé)，不僅開(kāi)出明細(xì)的“權(quán)力清單”，更需設(shè)計(jì)出明確的失職狀態(tài)下的責(zé)任后果；另一方面須以嚴(yán)密的規(guī)則和程序，尤其建立責(zé)任追究制度，形成必要的約束，以防止問(wèn)責(zé)流于形式。

（4）建立激勵(lì)機(jī)制

明晰科研項(xiàng)目中的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，根據(jù)比例關(guān)系進(jìn)行公平、透明的利益分配。使用經(jīng)濟(jì)權(quán)衡激勵(lì)機(jī)制①，以鼓勵(lì)科研人員最大化地完成科研任務(wù)和目標(biāo)。對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)執(zhí)行效果較好的給予獎(jiǎng)勵(lì)，執(zhí)行效果不好甚至不按照內(nèi)部控制制度辦事的要給予相應(yīng)的處罰，最大限度調(diào)動(dòng)相關(guān)人員的積極性與主動(dòng)性，保證內(nèi)部控制制度能夠得到有效執(zhí)行，并取得良好的效益。

（5）實(shí)行信息公開(kāi)制度

科研經(jīng)費(fèi)要做到規(guī)范管理，就必須嚴(yán)格遵守透明、公正、公開(kāi)的原則，充分利用網(wǎng)絡(luò)資源，實(shí)行信息公開(kāi)公示制度，建立項(xiàng)目績(jī)效情況公示、項(xiàng)目信息公開(kāi)以及公開(kāi)違規(guī)使用科研經(jīng)費(fèi)情況等制度，防止暗箱操作，接受社會(huì)的監(jiān)督。

四、結(jié)語(yǔ)

“投而有效，放而有度，行而有序，管而有法?！备咝？蒲薪?jīng)費(fèi)的使用是否合規(guī)、高效，科研經(jīng)費(fèi)的管理是否規(guī)范、科學(xué)，直接影響著高?？蒲械膶哟闻c質(zhì)量，影響著高?？蒲惺聵I(yè)的發(fā)展，只有隨著高?？蒲惺聵I(yè)的發(fā)展，不斷更新管理理念，完善科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控機(jī)制，才能保證高校科研事業(yè)得以健康、可持續(xù)發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 教育部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高?？蒲许?xiàng)目管理的意見(jiàn)（教技〔2012〕14號(hào)文）[S].2012-12-18.

[2] 科學(xué)技術(shù)部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)家科技計(jì)劃項(xiàng)目（課題）承擔(dān)單位法人責(zé)任的若干意見(jiàn)（國(guó)科發(fā)計(jì)〔2012〕86號(hào)文）[S].2012-04-24.

[3] 中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范及相關(guān)制度應(yīng)用指南[M].東方出版社，2009.

[4] 何愛(ài)群，田華靜.高校科研經(jīng)費(fèi)管理問(wèn)題探析[J].財(cái)會(huì)通訊，2011（綜合）（10）.

[5] 黃永清.國(guó)家科技支撐計(jì)劃課題財(cái)務(wù)驗(yàn)收的幾點(diǎn)思考[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2012（9）.