【摘 要】 《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020年）》提出要在高等學校試行設立總會計師職務，財政部會計司在解讀《綱要》時提出，總會計師的職能應當在借鑒國外CFO能力框架的基礎上建立健全我國總會計師能力框架體系。文章通過對國外CFO能力框架的解析，結(jié)合我國高校目前的財務狀況和財務管理特點，提出在我國高等學校實行總會計師制度的必要性和可能性，為政府和高校統(tǒng)一思想，提高認識，在高校設立總會計師職務提供參考。

【關(guān)鍵詞】 高等學校； 總會計師； 必要性； 可能性

總會計師是企事業(yè)單位的主要管理人員，主要職責是開展經(jīng)濟預測、決策、控制、分析等工作?！稌嬓袠I(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃（2010—2020年）》（以下簡稱《規(guī)劃》）進一步提出，“要適應現(xiàn)代會計職能重大轉(zhuǎn)變，積極推動修訂《總會計師條例》，進一步強化總會計師職能，提升總會計師地位，充分發(fā)揮總會計師在加強單位經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益中的重要作用”。

2010年6月21日，中共中央政治局審議并通過公布的《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要2010—2020年》第五十八條規(guī)定：“在高等學校試行設立總會計師職務，提升經(jīng)費使用和資產(chǎn)管理專業(yè)化水平。”2011年4月1日，教育部、財政部頒布了《高等學?？倳嫀煿芾磙k法》；2012年12月19日，教育部、財政部頒布了《高等學校財務制度》，其中第六條規(guī)定：“高等學校應當設置總會計師崗位?！币陨弦?guī)劃、綱要和制度的發(fā)布，說明國家從戰(zhàn)略規(guī)劃的角度全面指出了總會計師制度的重要性，尤其提出在高等學校推行總會計師制度，是加強經(jīng)費和資產(chǎn)管理，實現(xiàn)專業(yè)化管理的重要舉措，是國家教育改革和發(fā)展的需要。《高等學?？倳嫀煿芾磙k法》的出臺，則在制度上明晰了總會計師的職責、權(quán)限和監(jiān)管辦法以及在高校財務管理中所應發(fā)揮的作用。

一、國外CFO能力框架簡析及國內(nèi)總會計師制度發(fā)展

財政部會計司在《規(guī)劃》解讀中提出，“要保證總會計師職能作用有效發(fā)揮，應當在借鑒國外CFO能力框架的基礎上，建立健全我國總會計師能力框架體系?！?/p>

CFO即首席財務官（Chief Financial Officer），又稱財務總監(jiān)，其能力框架主要包括職責和權(quán)限、能力訴求以及他與公司的績效關(guān)系三個方面。國內(nèi)外學者針對CFO能力框架的研究成果很多。在財務總監(jiān)的職責和權(quán)限方面，史蒂文·M·布拉格認為，財務總監(jiān)的職責分為六大類：戰(zhàn)略、會計、財務分析、籌資、管理、其他。國內(nèi)學者杜勝利認為，財務總監(jiān)是一個“戰(zhàn)略計劃管理者”、“公司價值管理者”、“流程系統(tǒng)管理者”、“業(yè)績評價管理者”和“公司控制管理者”。張云亭認為，財務總監(jiān)職責應包括所有者監(jiān)督、會計基礎建設、價值管理和完善管理控制系統(tǒng)職責。在財務總監(jiān)的能力訴求方面，國外學者托馬斯指出，財務總監(jiān)的能力應體現(xiàn)在“包括行為基礎、接受能力和適應變化能力、領(lǐng)導素質(zhì)和學習能力”，“團隊工作水平、環(huán)境的營造能力和共有價值觀培養(yǎng)能力”以及“以過程為導向的思維和建設之間的關(guān)系”三個方面。美國H&5公司還對“財富100強”的170位CEO進行訪談，受訪CEO認為，合格的CFO應具備系統(tǒng)思維能力、戰(zhàn)略規(guī)劃能力、領(lǐng)導能力、創(chuàng)造能力、溝通能力以及人力開發(fā)能力和合作精神。其中公司治理、資本預算、風險管理、會計程序等是最基本的知識結(jié)構(gòu)。而CFO與公司的績效關(guān)系，從國外CFO變更研究來看，與公司收益、前期資產(chǎn)負債率下降、股票價格下降等具有相關(guān)性。綜合來看，從CFO的職責權(quán)利、職業(yè)能力及績效等方面反映了CFO的重要性和不可替代性，這對高等學校建立總會計師能力框架體系具有十分重要的意義。

我國《總會計師條例》自1990年12月31日頒布實施至今已20余年。據(jù)調(diào)查，現(xiàn)職總會計師仍以傳統(tǒng)的財務會計管理職能為主，分別有76%、75%和67%的總會計師負責單位的會計監(jiān)督、成本核算與財務收支管理、籌資與投資管理方面的管理職能；僅有33%的總會計師負責或參與企業(yè)價值管理和風險管理等市場前沿需要的管理職能?？倳嫀煹穆氊煼秶c工作重點顯然與市場經(jīng)濟發(fā)展的要求不相匹配。

有鑒于此，財政部會計司在《規(guī)劃》解讀中提出，要充分認識強化總會計師地位和職能的重大意義；要積極推動修訂《總會計師條例》；要積極推動行政事業(yè)單位設置總會計師；要積極探索建立總會計師資格認證制度；要推動大中型企事業(yè)單位總會計師素質(zhì)提升工程穩(wěn)步實施。

二、高等學校設立總會計師的必要性及可能性

近年來，我國經(jīng)濟快速發(fā)展，經(jīng)濟環(huán)境變化巨大，高等院校也經(jīng)歷了巨大的變革，在傳統(tǒng)的以教學、科研為主線的基礎上，融入了基本建設、校辦企業(yè)（產(chǎn)業(yè)集團）、融資、投資、籌資、學科建設、物資采購、科研及成果轉(zhuǎn)化以及合作辦學等多方面的需求和發(fā)展。南京審計學院喬春華教授曾提出“事業(yè)單位的成本計算比工業(yè)企業(yè)更為復雜”、“大學經(jīng)濟活動的復雜性并不亞于大企業(yè)”等論點。高等學校財務管理極具復雜性，主要體現(xiàn)在收入來源多元化、支出結(jié)構(gòu)多樣化、高等學校經(jīng)濟活動財務關(guān)系復雜及行政管理與財務管理關(guān)系復雜等多個方面。在此情況下，高等學校亟待設立總會計師，并有其必要性和可能性。

（一）高等學校設立總會計師的必要性

1.科學化精細化管理的需要

復雜的財務關(guān)系以及多渠道的資金來源，對學校的經(jīng)費支出和成本控制提出了較高的要求。因此加強資金的科學化、精細化管理成為一項重要工作，財政部《關(guān)于推進財政科學化精細化管理的指導意見的通知》對此作出了十分明確的要求。高校財務管理是一項系統(tǒng)化工程，在實施過程中需要學校加強領(lǐng)導層的專業(yè)化決策能力，并實現(xiàn)頂層設計。而具備專業(yè)能力、能夠參與領(lǐng)導層設計和決策的只能是學校的總會計師，學校的財務部門雖然在業(yè)務上組織全校各單位的財務工作，但在行政上只是一個中層單位，無法完成總體設計和組織、協(xié)調(diào)工作。

2.完善大學治理結(jié)構(gòu)的需要

《高等學?？倳嫀煿芾磙k法》教人[2011]2號文件明確提出要在高等學校設置總會計師，是為了加強高等學校財經(jīng)管理，完善高等學校治理結(jié)構(gòu)，強化經(jīng)濟責任，規(guī)范財經(jīng)行為，防范財務風險，提高財務管理水平。可見高校財務治理是優(yōu)化高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分。進一步完善大學治理結(jié)構(gòu)，探索財務管理與行政管理適度分離的管理體系十分必要。建立黨委領(lǐng)導下的，以校長為行政總負責人、總會計師為經(jīng)濟負責人并協(xié)助校長從事經(jīng)濟管理工作的行政管理與財務管理適度分離的財務管理體系，避免行政過多干預財務管理，這既有利于學校的資金運轉(zhuǎn)，又能夠促進總會計師代表政府規(guī)范管理學校的各項資金，維護財經(jīng)秩序。

3.加強內(nèi)部控制建設的需要

高校應認真研究學校財務運行規(guī)律，結(jié)合權(quán)力運行機制，逐步加強內(nèi)部控制制度建設，促進財務管理、會計核算及各項經(jīng)濟活動規(guī)范化、制度化運行。內(nèi)部控制建設是一項系統(tǒng)工程，包括資金活動、采購業(yè)務、資產(chǎn)管理、對外服務、研究開發(fā)、工程項目、擔保業(yè)務、業(yè)務外包、財務報告、全面預算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞以及信息系統(tǒng)等業(yè)務活動系統(tǒng)，需要學校管理層及內(nèi)部各職能部門共同參與并承擔相應的職責，完成并實施好這一工作對規(guī)范高校經(jīng)濟行為具有重要意義。而完成這一工作需要在學校管理層由有專業(yè)背景的總會計師牽頭、組織設計并實施內(nèi)部控制。

4.反腐倡廉的需要

近年來，北京、天津、湖北等地高校都出現(xiàn)了不同程度的腐敗案件，案件涉及基建、采購、招生、后勤、科研等多個領(lǐng)域?？倳嫀煿芾磙k法明確規(guī)定了總會計師在工作中對重大決策和財經(jīng)法規(guī)的執(zhí)行情況進行監(jiān)督，對內(nèi)部控制制度實施監(jiān)督檢查；對大額資金的使用，擁有流動聯(lián)簽權(quán)；對違反國家法律、法規(guī)、方針、政策、制度和有可能在經(jīng)濟上造成損失、浪費的行為，有權(quán)制止或糾正。因此總會計師制度的有效實施，可以使總會計師成為承擔相應領(lǐng)導責任的學校核心管理人員，這對防止腐敗、規(guī)范財經(jīng)行為起到非常重要的作用。

（二）高等學校設立總會計師的可能性

1.豐富的人才儲備

高等學校擁有豐富的高級財務人才儲備，其中長期從事財務工作、審計工作，具備高級職稱并擔任多年領(lǐng)導職務的人才很多，他們具有較高的理論水平和豐富的實踐經(jīng)驗，政治素養(yǎng)高，廉潔奉公，具有良好的職業(yè)操守，有能力擔任總會計師的職務。對于人才儲備較少或不具有符合總會計師條件的個別高校，教育主管部門可以通過整合其他高校的人才資源，進行公開選拔，并采用政府委派的形式派駐學校擔任總會計師職務。

2.良好的培訓體系

近幾年，國家分別在北京、上海、廈門國家會計學院啟動會計拔尖人才培養(yǎng)計劃。《規(guī)劃》就總會計師素質(zhì)提升，提出了明確要求：“著眼于全面提升大中型企事業(yè)單位總會計師的能力素質(zhì)，促進我國大中型企事業(yè)單位進一步提高現(xiàn)代化經(jīng)營管理水平和國際競爭力。要充分發(fā)揮國家會計學院培養(yǎng)高層次會計人才的教學資源優(yōu)勢，以5年為一個周期、每年1萬人左右的規(guī)模，對全國所有大中型企事業(yè)單位的總會計師開展輪訓。”這一模式為高?？倳嫀熑瞬诺呐囵B(yǎng)提供了良好的條件和新的思路。各省市教育主管部門應加強高?？倳嫀熂昂髠淙瞬诺呐囵B(yǎng)力度，結(jié)合國家的會計培訓體系，制定高?？倳嫀熍囵B(yǎng)計劃，使總會計師及后備人才在職業(yè)道德、專業(yè)素質(zhì)、業(yè)務能力、管理方式等多方面得到提高，以滿足高校對總會計師的總體要求。

3.國內(nèi)外可參考的實踐經(jīng)驗

無論是國外的財務總監(jiān)制度，還是我國企業(yè)的總會計師制度，都為高等學校設立總會計師制度提供了豐富的實踐經(jīng)驗。國外，如法國、日本等國家的大學也實施政府委派制，設立了總會計師代表政府管理學校的經(jīng)濟運行；國外的集團公司或企業(yè)基本上按照現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展需要，實行首席財務官制度（CFO）；我國《總會計師條例》頒布20多年來，大中型國有企業(yè)陸續(xù)建立了總會計師制度。這些實踐經(jīng)驗為高等學校實行總會計師制度提供了參考，并奠定了基礎。

三、對高等學校設立總會計師的幾點建議

（一）總會計師職業(yè)素質(zhì)要求

選拔高?？倳嫀煈紫茸⒅芈殬I(yè)素質(zhì)的考核和培養(yǎng)?？倳嫀煹穆殬I(yè)素質(zhì)包括：專業(yè)背景、職業(yè)道德、職業(yè)操守、工作能力、溝通能力等方面。紐約證券交易所告誡書中指出：“沒有一種商業(yè)行為和商業(yè)道德的規(guī)范能夠代替一個有職業(yè)操守的管理者、高級職員或者雇員的深思熟慮的行為?！边@說明高校的總會計師必須具備良好的職業(yè)素質(zhì)，要擁有高尚的品德、無私的敬業(yè)精神和高度的責任感，能夠發(fā)揮職業(yè)影響力，帶領(lǐng)財務團隊積極有效地完成各項財經(jīng)工作。因此，應特別注意總會計師職業(yè)素質(zhì)的考核和培養(yǎng)。

（二）加強政府的支持和保障

我國規(guī)定公辦高校設置總會計師的國家法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī)范性文件有17個，但收效甚微。主要原因是政府的支持和保障措施不夠。根據(jù)《高等學?？倳嫀煿芾磙k法》要求，總會計師的職權(quán)受國家法律法規(guī)保護，高等學校和有關(guān)部門支持并保障總會計師依法行使職權(quán)；總會計師為學校副校級行政領(lǐng)導成員，總會計師協(xié)助校（院）長管理學校財經(jīng)工作，承擔相應的領(lǐng)導和管理責任。

可以看出，總會計師在學校領(lǐng)導班子中的地位、職權(quán)、責任都應得到政府部門尤其是上級主管部門的保障和支持。政府和教育主管部門，應加大力度予以支持，破除行政管理障礙，確保高校真正建立起以總會計師為負責人的經(jīng)濟責任體系，提升高校經(jīng)費管理專業(yè)化水平，提高學校經(jīng)濟決策的科學性和正確性，防止腐敗，維護學校經(jīng)濟秩序平穩(wěn)運行，保障總會計師依法履行職責。

（三）逐步完善總會計師考核評價體系

學校上級主管部門要對總會計師履職情況進行監(jiān)督和考評，并參加學校領(lǐng)導班子年度考核。因此要逐步建立起總會計師的評價體系，制定并完善總會計師的評價標準，內(nèi)容應涵蓋總會計師在學校重大經(jīng)濟活動、財務狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、財務風險、內(nèi)控機制、個人職業(yè)素質(zhì)、工作能力和業(yè)績等方面的履職情況，并對總會計師進行獎懲。同時，逐步開展總會計師認證工作，為總會計師的認證和交流提供制度保障。

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