摘 要：對(duì)外聘社會(huì)中介機(jī)構(gòu)管理的目的是有效地規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)行為，進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量和效率，使之更好地為政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作服務(wù)。

關(guān)鍵詞：審計(jì) 社會(huì)中介機(jī)構(gòu) 管理 探討

中圖分類號(hào)：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791（2013）06（c）-0240-01

1 政府投資審計(jì)的現(xiàn)狀

近年來，隨著政府投資建設(shè)規(guī)模的持續(xù)擴(kuò)大，政府投資項(xiàng)目審計(jì)的任務(wù)越來越重，要求越來越高。各級(jí)政府不斷加大政府投資建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督力度，將其納入了“必審制”，有的要求全覆蓋、全跟蹤，這使得投資審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)力量不足的矛盾更加突出。為更好的履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，不少地方充分利用社會(huì)審計(jì)資源，采用外聘社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的方式，協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)過多年的施行，此模式有效地緩解了審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)力量不足的矛盾，取得良好的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，但也出現(xiàn)對(duì)外聘社會(huì)中介機(jī)構(gòu)管理不到位、審計(jì)質(zhì)量、效率不高甚至越權(quán)等問題。如何科學(xué)地管理外聘的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，分清職責(zé)，確保審計(jì)質(zhì)量和效率，成為當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)急需解決的問題。

2 如何對(duì)外聘社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)管理

（1）采用合理的聘用方式。

首先應(yīng)根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)和需要，分專業(yè)建立政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)專業(yè)資源庫。為體現(xiàn)擇優(yōu)、公平、公開的原則，應(yīng)采用面向社會(huì)公開招標(biāo)的方式選定入庫的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。

社會(huì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)實(shí)行項(xiàng)目聘任制。為體現(xiàn)項(xiàng)目分配的公平，審計(jì)機(jī)關(guān)遇有相關(guān)專業(yè)知識(shí)受到限制、審計(jì)力量不足等情形需外聘社會(huì)中介機(jī)構(gòu)時(shí)，宜采用隨機(jī)抽簽的方式從社會(huì)中介機(jī)構(gòu)專業(yè)資源儲(chǔ)備庫中選定，并簽訂造價(jià)咨詢審計(jì)服務(wù)合同，以合同的形式約定各方的職責(zé)、審計(jì)服務(wù)內(nèi)容、審計(jì)期限、審計(jì)質(zhì)量、人員配置及工作要求等內(nèi)容。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按合同的約定承擔(dān)造價(jià)咨詢審計(jì)業(yè)務(wù)。

（2）建立科學(xué)的考核指標(biāo)體系。

對(duì)聘用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的考核應(yīng)分為日常性考核和年度綜合考核，日常性考核應(yīng)由承擔(dān)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)機(jī)關(guān)科室組織實(shí)施，年度綜合考核應(yīng)由審計(jì)機(jī)關(guān)組織實(shí)施?？己藢?shí)行百分制。

2.1 對(duì)工作紀(jì)律情況的考核，共30分

（1）社會(huì)中介機(jī)構(gòu)按合同約定配備參審人員得20分。審計(jì)機(jī)關(guān)不定期檢查社會(huì)中介機(jī)構(gòu)人員配備情況，每擅自變動(dòng)項(xiàng)目主要審計(jì)人員1人，扣減10分，并扣履約保證金的50%；每擅自變動(dòng)一般參審人員1人，扣減5分，并扣履約保證金的10%。（扣分扣完本項(xiàng)分值為止）

（2）參審人員按規(guī)定出勤得10分。審計(jì)機(jī)關(guān)不定期對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)派駐項(xiàng)目現(xiàn)場參審人員出勤情況進(jìn)行檢查，未經(jīng)同意，擅自離崗1人/次，扣2分，并扣履約保證金的5%。（扣分扣完本項(xiàng)分值為止）

2.2 對(duì)審計(jì)質(zhì)量的考核，共30分

聘用的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和參審人員必須在審計(jì)機(jī)關(guān)指定的地點(diǎn)審計(jì)，不得自行接受建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)資料，出具的工作結(jié)果經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)復(fù)審合格得30分。單個(gè)分項(xiàng)工程差錯(cuò)率達(dá)到1%，扣10分，并扣審計(jì)咨詢服務(wù)費(fèi)10%；差錯(cuò)率每增加0.5個(gè)百分點(diǎn)，加扣5分，并加扣審計(jì)咨詢服務(wù)費(fèi)10%；差錯(cuò)率大于3%（含3%），作為重大質(zhì)量過失，記錄備案，3年內(nèi)不準(zhǔn)參與政府投資建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)，并扣全部審計(jì)咨詢服務(wù)費(fèi)。（扣分扣完本項(xiàng)分值為止）

2.3 對(duì)審計(jì)效率的考核，共30分

（1）每月月底，以書面形式向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)報(bào)告本月工程進(jìn)展情況和跟蹤審計(jì)情況得12分。重大事項(xiàng)（如招投標(biāo)、合同簽訂、隱蔽工程驗(yàn)收、設(shè)備和材料采購、重大設(shè)計(jì)變更等）及時(shí)報(bào)告，遲報(bào)一次扣1分，并扣履約保證金5%；少報(bào)一次扣2分，并扣履約保證金10%。（扣分扣完本項(xiàng)分值為止）

（2）根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度，及時(shí)出具階段性工作結(jié)果得8分。每出具1份階段性工作結(jié)果，得3分；針對(duì)跟蹤審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，每出具1份跟蹤審計(jì)意見單且被采納的，得2分。

（3）按合同約定的時(shí)間完成參審項(xiàng)目（扣除非社會(huì)中介機(jī)構(gòu)責(zé)任延誤時(shí)間）得10分。每延后7日，扣2分并扣履約保證金5%。（扣分扣完本項(xiàng)分值為止）

2.4 執(zhí)行廉政紀(jì)律情況的考核，共10分

審計(jì)機(jī)關(guān)不定期檢查聘用的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和參審人員執(zhí)行廉政紀(jì)律情況，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位進(jìn)行調(diào)查、回訪。發(fā)現(xiàn)違反廉政紀(jì)律的，該項(xiàng)不得分。

聘用的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)當(dāng)年承擔(dān)多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的，以多個(gè)項(xiàng)目得分的加權(quán)平均值作為該社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的最終得分。

得分90分（含90分）以上為優(yōu)秀，80分（含80分）至90分之間為合格，80分以下為不合格。審計(jì)機(jī)關(guān)每年應(yīng)對(duì)外聘社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的考核結(jié)果進(jìn)行通報(bào)，作為社會(huì)中介機(jī)構(gòu)專業(yè)資源庫動(dòng)態(tài)調(diào)整的依據(jù)。對(duì)考核等次優(yōu)秀的聘用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，給予通報(bào)表彰；考核不合格的，終止其承擔(dān)的政府投資建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)業(yè)務(wù)，從社會(huì)中介專業(yè)資源庫中除名，并三年內(nèi)不得進(jìn)入政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)專業(yè)資源庫。

3 對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)管理的必要性

目前，審計(jì)機(jī)關(guān)外聘社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行政府投資建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)已較為普遍，對(duì)外聘社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和參審人員進(jìn)行管理，建立科學(xué)合理的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)于規(guī)范社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和參審人員的審計(jì)行為，保證審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)效率、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要的理論和實(shí)踐價(jià)值。

參考文獻(xiàn)

[1]《審計(jì)署聘請(qǐng)外部人員參與審計(jì)工作管理辦法（試行）》（審法發(fā)〔2006〕39號(hào)）.

[2]韓明升.政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)理論與實(shí)踐[M].中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2011.