王沫妍

摘要：

最近幾年來，資源枯竭、環(huán)境污染、生態(tài)失衡正逐漸成為全球所關注的問題。同時，隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，日益嚴重的環(huán)境問題已成為威脅人類生存和發(fā)展最重要的障礙。我國政府開始致力于尋找解決環(huán)境問題的方法。在出臺各種保護環(huán)境法律法規(guī)的基礎上，把目光轉(zhuǎn)向了環(huán)境會計的研究和應用上。環(huán)境會計的出臺實施，對于緩解環(huán)境問題，促進經(jīng)濟發(fā)展具有偉大的理論和實踐意義。就我國環(huán)境會計的建立、發(fā)展現(xiàn)狀、存在的問題及對策研究等相關方面進行討論。

關鍵詞：

環(huán)境會計；建立；發(fā)展現(xiàn)狀；存在的問題；對策研究

中圖分類號：

F23

文獻標識碼：A

文章編號：1672-3198（2014）01-0138-02

隨著經(jīng)濟和社會的發(fā)展，會計與自然環(huán)境的關聯(lián)正在逐漸增強，一些環(huán)境科學上的問題應用會計方面的理論知識進行處理正逐漸成為當代和未來會計學發(fā)展的潮流傾向，在環(huán)境資源退化和調(diào)整傳統(tǒng)會計的背景下，環(huán)境會計這門新興學科就應運而生了。環(huán)境會計，又稱環(huán)境保護會計或綠色會計，它是以貨幣為主要計量單位，以有關法律、法規(guī)為依據(jù)，計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費用，并對企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)展和維護的社會環(huán)境形成合理有效的措施或報告，從而綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務成果影響的一門新興的學科。

1 環(huán)境會計的建立

1.1 建立環(huán)境會計的必要性

（1）建立環(huán)境會計是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要。可持續(xù)發(fā)展是一種相互協(xié)調(diào)的發(fā)展，它的基本內(nèi)涵包括生態(tài)的可持續(xù)性、經(jīng)濟的可持續(xù)性和社會的可持續(xù)性。實施環(huán)境會計管理，可使企業(yè)在生產(chǎn)過程中有意識的注重自然生態(tài)環(huán)境，積極的防止污染。我國企業(yè)不應該以犧牲環(huán)境來追求自身的經(jīng)濟利益，應通過提高生產(chǎn)效率和充分利用環(huán)境資源，追求經(jīng)濟的發(fā)展。

（2）環(huán)境會計的建立可以幫助企業(yè)樹立一個良好的新形象，同時能夠營造良好的外部環(huán)境。一個企業(yè)的成功與良好企業(yè)形象的塑造是密不可分的，我們可以借助環(huán)境會計，披露環(huán)保所產(chǎn)生的成本、預期產(chǎn)生的環(huán)境收益和環(huán)境績效，從而來塑造企業(yè)良好的形象。公眾通過了解企業(yè)的產(chǎn)品的環(huán)保功能和公共形象，對企業(yè)作出適當?shù)亩ㄎ唬⑴c企業(yè)的環(huán)境管理。

（3）完善企業(yè)自身發(fā)展。企業(yè)通常是以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為主要經(jīng)營目的，很少把提高環(huán)境效益放入管理目標中。但隨著公眾環(huán)保意識的增強，如果忽略環(huán)境保護這一重要問題可能會導致企業(yè)無法持續(xù)經(jīng)營，會使企業(yè)面臨巨大的風險。目前，普通群眾的環(huán)保觀念越來越強，他們開始揭發(fā)高污染，低效益的企業(yè)。導致許多企業(yè)被政府責令停業(yè)整頓。在當今日益流行的綠色消費趨勢中，我國企業(yè)應把“綠色理念”引入自身的經(jīng)營管理之中，同時記錄和反映環(huán)境所產(chǎn)生的成本和環(huán)境帶來的效益，同時把企業(yè)履行社會責任的情況向外界進行說明。這樣企業(yè)才能贏得公眾的支持，在激烈的市場競爭中謀求自身長遠的發(fā)展。

（4）建立環(huán)境會計有利于同西方會計進行接軌。目前，環(huán)境會計已經(jīng)成為世界會計學界研究的熱門課題，在許多西方國家已經(jīng)建立了與其相關的會計準則。我國在會計制度改革后，雖然在很多方面已經(jīng)和國際會計標準相符，但我國環(huán)境會計體系和制度與國際標準相比仍然不是十分完善，還是處于初級建設階段。因此，推行環(huán)境會計管理與建立系統(tǒng)的環(huán)境會計體系對我國有著重要的意義。

1.2 建立適合我國特點的環(huán)境會計的核算體系

（1）環(huán)境會計主體的確定，核算的對象及計量的基礎與方法。環(huán)境會計主體主要由獨立核算的企事業(yè)單位、地方政府、行業(yè)部門以至于國家所組成。環(huán)境會計的對象是企業(yè)的環(huán)境活動和環(huán)境有關的經(jīng)濟活動。這些活動主要包括兩個方面。一方面是將暫時不直接涉及到企業(yè)財務經(jīng)營情況的活動事項列入對信息披露范圍之內(nèi)的企業(yè)單純的環(huán)境活動，比如企業(yè)的環(huán)境目的、環(huán)境政策、措施等；另一方面是涉及到企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的環(huán)境活動，這類活動通常以貨幣表現(xiàn)或者形成財務問題，它具體以環(huán)境會計要素形式來表現(xiàn)。我們在進行環(huán)境會計的計量時應重點考慮環(huán)境資源的效用、替代性、稀缺性等特點，對環(huán)境會計的計量應依據(jù)邊際價值理論和環(huán)境會計要素的特點。

（2）環(huán)境會計的核算內(nèi)容。環(huán)境會計的核算內(nèi)容主要包括三大方面的內(nèi)容：一是人力資源，人力資源可采用歷史成本、重置成本、機會成本等方法確定其價值，在會計核算中可以把它作為為人力資產(chǎn)。二是自然資源，自然資源既是資源又是資產(chǎn)，應將其該計價核算。但長久以來我國自然資源沒有相關的價值而且不計損耗，不收取相關的使用費用，不僅造成成本補償方面的失實，而且浪費了珍貴的環(huán)境資源。因此自然資源應執(zhí)行有償耗用制并把其列為國有資產(chǎn)。三為旅游的資源價值，旅游資源既有使用價值又有經(jīng)濟價值，對旅游資源進行充分合理的發(fā)與利用既能減少工業(yè)污染又能加強各地、各國人民的交流與合作。

1.3 對我國環(huán)境會計建設的幾點建議

（1）在環(huán)境項目決策中，企業(yè)的財務會計人員是十分重要的參與人員。因此，對環(huán)境會計核算加大研究的力度，使環(huán)境會計支出的核算更加規(guī)范化，加強財務會計人員的環(huán)保思維意識，有利于促進企業(yè)加強環(huán)境方面的管理同時使環(huán)境管理的效率有所提高。

（2）完善環(huán)境會計的理論與實務體系。經(jīng)過許多專家學者的多年努力，我國的環(huán)境會計理論體系已基本形成，但是在具體實務操作中，環(huán)境會計的可操作性并不強，主要原因是專門針對環(huán)境會計相關的準則還沒有出臺，會計人員對環(huán)境業(yè)務的處理沒有明確的依據(jù)。我國環(huán)境會計的理論體系和實務操作尚不如西方發(fā)達國家先進與完善，因此，現(xiàn)在應加快環(huán)境會計體系的建設，與我國的實際情況相結(jié)合，探索出適合我國的環(huán)境會計體系與制度。

（3）對環(huán)境相關的法規(guī)加以完善同時加強執(zhí)法力度，使環(huán)境法律法規(guī)的效力得到充分的發(fā)揮。不僅要增強法律的強制效力還應該加大力度宣傳和教育環(huán)境保護的觀念，使企業(yè)在日常生產(chǎn)過程中的環(huán)保意識得以加強。

（4）建立合適的環(huán)境財務管理的評價指標。企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)營管理特點和財務狀況流程，尋找適合自己企業(yè)發(fā)展的環(huán)境管理評價指標與方法，考評自己的環(huán)境財務管理業(yè)績。

2 我國環(huán)境會計的發(fā)展現(xiàn)狀

隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，環(huán)境的問題也日漸凸顯。近年來，我國出臺了一系列的環(huán)境保護政策、法規(guī)和措施加大環(huán)境保護的力度，我國已經(jīng)將環(huán)境保護作為一項基本而且長久的國策?？梢哉f現(xiàn)在我國無論是從政府方面還是民眾方面越來越重視環(huán)境保護的問題。

我國的環(huán)境會計的相關問題的研究和其他發(fā)達國家相比起步較晚，我國的會計學者在環(huán)境會計方面進行了許多的探索和研究。但是，我國至今還未形成比較完善的環(huán)境會計理論和核算體系、環(huán)境會計制度及一些相關的實踐模式。雖然尚未形成比較完善的會計理論體系，但是目前研究涉及的范圍已經(jīng)比較廣泛，包括環(huán)境會計的理論、要素、核算方法、必要性、可行性及披露等方面。同時，我國政府、專家學者及民眾對環(huán)境問題的不斷關注，在客觀上不斷的推動環(huán)境會計的進一步發(fā)展。目前，我國的環(huán)境會計研究在快速發(fā)展的過程中，但同時在其中也存在著很多問題等待我們解決。

3 我國環(huán)境會計發(fā)展中存在的問題

（1）環(huán)境審計機制不健全，引起環(huán)境會計信息質(zhì)量無法保障。

環(huán)境審計，是指審計機關、內(nèi)部審計機構(gòu)和注冊會計師，對政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟活動對環(huán)境的影響進行監(jiān)督、評價或鑒證，使之達到管理有效、控制得當，并符合可持續(xù)發(fā)展要求的審計活動。目前，我國的環(huán)境審計機制中存在著許多問題，例如，環(huán)境審計標準在我國尚未完善；環(huán)境審計立法缺失；缺乏環(huán)境審計準則的指導；部門或公司規(guī)章制度越位等，正是由于環(huán)境審計機制的不健全才導致了環(huán)境會計信息質(zhì)量無法保障。

（2）財務人員素質(zhì)偏低。

目前，大多數(shù)企業(yè)的財會人員只具備基本的財務技能，整體素質(zhì)不高。而對于環(huán)境會計這一新型會計分支學科，不僅要求財會人員具備會計學科的基本知識和技能，同時還應該具備環(huán)境會計的基本理論和方法。只有具備這樣的知識內(nèi)涵才能正確的進行環(huán)境會計的確認、計量、記錄與報告。

（3）環(huán)境會計法律不健全，致使環(huán)境會計沒有相關的法律依據(jù)。

我國有關企業(yè)環(huán)境會計的法律法規(guī)并不是很多，有的只是一些籠統(tǒng)的相關的法律、條例、環(huán)境標準所構(gòu)成的環(huán)境法律體系，企業(yè)若想建立并推廣環(huán)境會計則需要環(huán)境會計方面的具體準則?，F(xiàn)行企業(yè)財務會計所遵循的《會計法》和《企業(yè)會計準則》等法律法規(guī)都尚未體現(xiàn)出環(huán)境會計相關確認、計量、記錄、報告等問題。

（4）仍未建立與環(huán)境會計相適配的業(yè)績考核體系，給環(huán)境會計發(fā)展帶來了巨大的障礙。政府和企業(yè)對環(huán)境的現(xiàn)狀及發(fā)展中可能產(chǎn)生的環(huán)境成本沒有給予足夠的關注。

（5）環(huán)境會計報告的披露存在缺陷。

目前我國企業(yè)的環(huán)境與社會責任信息披露取得了很大的進展，但同時也存在著一些問題，如披露過程太注重形式、披露具有很強的行業(yè)性等等。如與環(huán)境相關的獎懲、環(huán)境訴訟的費用等潛在、不確定的環(huán)境信息沒有規(guī)范披露，這對于想要通過該報告來了解企業(yè)未來發(fā)展能力的利益相關者來說產(chǎn)生了一定的風險。另外，由于環(huán)境會計的相關研究和準則還不夠完善，企業(yè)對于所要披露的對象以及披露的方式等都缺乏統(tǒng)一的標準，這對于環(huán)境會計的核算以及環(huán)境會計報告的披露都造成了極大的阻礙，使其操作性較差。

4 環(huán)境會計存在問題的對策研究

4.1 完善環(huán)境審計機制

環(huán)境審計是保證環(huán)境會計信息真實完整的重要手段，由于現(xiàn)行的《審計法》仍未設計環(huán)境審計方面的具體規(guī)定，無法約束相關企業(yè)的環(huán)境會計工作，故重要任務是建立科學的環(huán)境會計審計制度，完善環(huán)境審計機制。

4.2 提高財務人員的素質(zhì)

政府應組織財務人員進行定期的培訓，對財務會計領域的專業(yè)人員進行環(huán)境會計體系理論與實踐的學習。進一步提高財會人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務水平。為順利開展環(huán)境會計的核算奠定堅實的基礎。此外，在全國各高校應當開設環(huán)境會計相關的專業(yè)課程，為環(huán)境會計領域培養(yǎng)高端人才。

4.3 健全會計法律法規(guī)

制定環(huán)境會計準則和會計制度，并加強執(zhí)行。立法機關和相關的政府部門應依據(jù)現(xiàn)有的環(huán)境和會計法律法規(guī)來制定更加完善的環(huán)境會計準則、制度及相關細則，明確企業(yè)在環(huán)境保護方面的社會責任及義務，敦促企業(yè)貫徹實施企業(yè)環(huán)境會計。例如我們可以學習國際上的先進經(jīng)驗，將與環(huán)境會計的相關條例細則寫入《會計法》中，同時修改和完善現(xiàn)有的法律法規(guī)，明確企業(yè)環(huán)境會計的核算、確認、計量與記錄等，把環(huán)境會計的地位與作用以法律的形式得以確定和保證；在會計要素中列入一些與環(huán)境相關的內(nèi)容，并對其進行有效的披露，這樣做將會有效地防止有關單位和部門的非長遠行為；這些做法會使環(huán)境會計具有強大的執(zhí)行力和生命力，使其得到快速穩(wěn)定的發(fā)展。此外，還應使執(zhí)法力度得以加強，加強對違法者的處罰力度，使環(huán)境會計準則和制度得到很好的實行。

4.4 對傳統(tǒng)的業(yè)績評價指標體系進行相應的改進

把一些新的環(huán)境業(yè)績評價理念引入體系之中，企業(yè)同時實施環(huán)境會計信息披露獎懲制，來激勵企業(yè)員工的環(huán)保自覺性，鼓勵企業(yè)在環(huán)境保護工作上取得的成績。

4.5 對于環(huán)境報告披露存在缺陷的解決辦法

（1）將環(huán)境問題引起的財務影響吸納在會計報表中，因環(huán)境問題引起的財務影響通過財務報表、報表附注及財務狀況說明書進行說明。主要方法是在把合適的項目加入會計報表中，同時單獨的披露與環(huán)境有關的財務狀況和經(jīng)營成果指標。例如，在財務報表中設置一些項目，用來反映企業(yè)的環(huán)境會計情況等。

（2）強化企業(yè)環(huán)境會計核算工作。為了提高環(huán)境會計的質(zhì)量，必須從以下三個方面加強企業(yè)的環(huán)境會計工作：一是企業(yè)應統(tǒng)計環(huán)境開支，為企業(yè)持續(xù)不斷的發(fā)展和環(huán)境報告提供相應的依據(jù)；同時環(huán)境會計和污染預防方案互相聯(lián)系可以使企業(yè)做出更好的污染管理決策。二是企業(yè)應建立特有的環(huán)境數(shù)據(jù)庫和模型，計算各種方案的環(huán)境成本和環(huán)境收益以及對環(huán)境造成的影響。三是企業(yè)應盡量使外部環(huán)境成本貨幣化。

（3）通過編制專門的環(huán)境影響評估報告以便反映企業(yè)的環(huán)境績效情況。企業(yè)應編制專門的環(huán)境評估報告，編制的環(huán)境評估報告可以使企業(yè)信息的使用者深刻的認識和了解企業(yè)相關的環(huán)境工作和行為；環(huán)境評估報告應反映以下內(nèi)容：一是對相應的環(huán)境法律法規(guī)實施情況，包括實施的成績和未能實施的原因。二是環(huán)境治理和污染利用情況，包括：污染治理項目完成數(shù)；污染物處理能力以及污染物治理設施運行狀況；從事環(huán)境治理、檢測、研究的機構(gòu)和人員情況等。三是環(huán)境質(zhì)量情況，包括：企業(yè)污染物的排放情況、排放總量和所含的污染物質(zhì)含量以及對環(huán)境和經(jīng)濟的危害等；發(fā)生的污染事故狀況，包括污染性質(zhì)及對環(huán)境和經(jīng)濟的危害；環(huán)境資源，包括水、電、各種礦藏等的使用情況；廠區(qū)綠化情況及一些其他的綠化任務等。

參考文獻

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