李昱

摘要：

我國的經(jīng)濟(jì)正在迅速的發(fā)展，面臨著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，但是稅收制度的不完善成為一個(gè)制約我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的難題。我國現(xiàn)行稅制是增值稅與營業(yè)稅并存。但無論是從我國行業(yè)的發(fā)展要求考慮，還是國際上的已有成功經(jīng)驗(yàn)，都要求我國進(jìn)行稅制改革。因此，為了避免營業(yè)稅的種種弊端，打通增值稅抵扣鏈條，我國實(shí)施了營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)計(jì)劃，進(jìn)行我國的財(cái)稅體制改革。但在試運(yùn)行的過程中不可避免會(huì)出現(xiàn)各種問題，為此，針對(duì)試點(diǎn)城市在實(shí)行新的財(cái)稅政策后出現(xiàn)的問題，提出解決的方案，有助于試點(diǎn)城市經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行以及稅制改革的順利進(jìn)行。

關(guān)鍵詞：

“營改增”；抵扣；問題；建議

中圖分類號(hào)：

D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672-3198（2014）01-0156-02

0 引言

自1954年增值稅在法國開始征收以來，其成功的解決了傳統(tǒng)銷售的重復(fù)征稅問題，因此被很多國家借鑒實(shí)行，征稅范圍基本涉及了所有貨物和勞務(wù)。我國在1979年開始實(shí)行征收增值稅，替代了傳統(tǒng)的銷售稅，征稅范圍涉及機(jī)器機(jī)械等。1984年國務(wù)院發(fā)布增值稅條例（草案），明確了增值稅的征收范圍，主要包括機(jī)器機(jī)械、汽車、鋼材等12類貨物。1994年我國進(jìn)行了一次重要的稅制改革，征稅范圍擴(kuò)大到銷售貨物、出口貨物以及加工、修理修配勞務(wù)。營業(yè)稅則涵蓋了除加工、修理修配勞務(wù)外的所有勞務(wù)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)這些范圍。2009年1月1日起，全國開始進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型改革，將企業(yè)新購入設(shè)備的增值稅列入抵扣范圍。2011年11月17日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局正式公布營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，現(xiàn)已在上海，北京市、天津市、江蘇省等省市正式試行。2012年1月1日起，開始施行營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策，第一個(gè)是上海，其次是北京等8個(gè)省（直轄市）。

1 我國營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的現(xiàn)狀

隨著“營改增”試點(diǎn)的逐漸實(shí)行，每個(gè)地區(qū)展現(xiàn)出不同的特點(diǎn)。2012年1月1日，“營改增”選擇在上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（簡稱“1+6”行業(yè)）先試先行。上海市在進(jìn)行新的稅制改革中，總體表現(xiàn)出稅負(fù)降低的現(xiàn)狀。在試點(diǎn)范圍涉及12.9萬戶企業(yè)，其中68.2%是小規(guī)模納稅人。在改革初始階段，第一季度的納稅申報(bào)結(jié)果顯示財(cái)政稅收減少，試點(diǎn)企業(yè)和原增值稅一般納稅人整體減輕稅收負(fù)擔(dān)超過20億元。但與此同時(shí)，部分企業(yè)卻存在稅負(fù)增加的情況。首先，大多數(shù)物流企業(yè)的稅負(fù)不降反增。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2012年1月，67%的試點(diǎn)企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)增值稅均有增加。其中，稅負(fù)增加超過5萬元的企業(yè)占57%，超過10萬元的企業(yè)占24%。第一季度的納稅申報(bào)稅負(fù)增加的企業(yè)約2000家，他們的月平均稅負(fù)增加1萬元以上，季度累計(jì)稅負(fù)增加到了3萬元以上。個(gè)別大型物流企業(yè)集團(tuán)超過100萬元；其次，超過40%的交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)增加。

2013年8月1日，內(nèi)蒙古正式啟動(dòng)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)?！盃I改增”試點(diǎn)以來，交通運(yùn)輸業(yè)和物流行業(yè)的納稅人普遍反映稅負(fù)明顯增加。比如僅2013年上半年，安徽省有910戶交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人稅負(fù)增加，占交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人的37%，其中超過50%的企業(yè)月增加稅負(fù)超過1萬元。2013年初，內(nèi)蒙古國稅局對(duì)8000戶登記的“營改增”納稅人評(píng)估發(fā)現(xiàn)，改征后的一般納稅人樣本中，稅負(fù)增加的有近700戶，絕大部分是交通運(yùn)輸和物流企業(yè)。據(jù)測算，這些納稅人的總體稅收將增長86%。內(nèi)蒙古納入試點(diǎn)的2.5萬戶納稅人看，一般納稅人只有1500多戶，納稅額卻占試點(diǎn)企業(yè)總納稅額的近95%，其他小規(guī)模納稅人數(shù)量很多，但是納稅額只占5%左右，但是占用的稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作精力多。

2 實(shí)行“營改增”政策后試點(diǎn)城市存在的問題

雖然“營改增”政策的實(shí)行為多數(shù)企業(yè)帶來利好，但同時(shí)也產(chǎn)生了許多有待解決的問題?！盃I改增”政策的實(shí)行目的在于減少重復(fù)征稅，優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。然而，部分企業(yè)在適應(yīng)新的稅收制度的過程，稅負(fù)不但未減反而增加。同時(shí)，新稅制下相關(guān)企業(yè)的管理也產(chǎn)生了相應(yīng)的問題。

（1）增值稅抵扣鏈條不完整，銷項(xiàng)稅率提高，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額沒有保障，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。

以典型的交通運(yùn)輸業(yè)和物流行業(yè)為例，稅負(fù)增加現(xiàn)象較嚴(yán)重。對(duì)于內(nèi)蒙古試點(diǎn)企業(yè)來說，物流業(yè)之前的營業(yè)稅率為3%，實(shí)行新的財(cái)政政策后，變?yōu)樵鲋刀惵?1%，稅率增加了8%。物流業(yè)主要的成本是柴油費(fèi)和過路費(fèi)，按國家規(guī)定，只有油料消耗和修理費(fèi)能拿到增值稅發(fā)票。在實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，存在異地加油頻次高，但屬于未納入“營改增”試點(diǎn)范圍，所以相當(dāng)一部分的柴油費(fèi)不能開具增值稅專用發(fā)票，而過路費(fèi)應(yīng)開具營業(yè)稅發(fā)票。因此，得不到的合理的抵扣，缺乏抵扣項(xiàng)，交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的繳納的稅款增多。

（2）稅務(wù)總局對(duì)增值稅一般納稅人認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)要求較高，享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)范圍縮小。

試點(diǎn)納稅企業(yè)被劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。按照一般納稅人認(rèn)定管理辦法的規(guī)定，即工業(yè)企業(yè)應(yīng)稅銷售額在50萬元以上，商業(yè)企業(yè)應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的為一般納稅人，低于該標(biāo)準(zhǔn)的且會(huì)計(jì)核算不健全的為小規(guī)模納稅人。例如上海試點(diǎn)的企業(yè)68.2%屬于小規(guī)模納稅人，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此能享受到增值稅抵扣減稅的企業(yè)僅占31.8%，且必須開具的是增值稅專用發(fā)票，所以從一定程度上限制了新的稅收制度所發(fā)揮的減稅作用。

（3）部分企業(yè)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理存在問題，財(cái)務(wù)人員的要求提高。

增值稅專用發(fā)票的開具對(duì)于企業(yè)抵扣稅款十分重要，但由于進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票管理不當(dāng)，導(dǎo)致了能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額降低，影響了抵扣的效果。新納入增值稅業(yè)務(wù)的交通運(yùn)輸業(yè)和相關(guān)行業(yè)的一般納稅人，需要領(lǐng)購增值稅專業(yè)發(fā)票，但程序較復(fù)雜。企業(yè)需填報(bào)《領(lǐng)取增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購簿申請(qǐng)書》和要求的其他材料。符合規(guī)定的企業(yè)準(zhǔn)予核發(fā)《增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購簿》，再根據(jù)增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購程序進(jìn)行購買。在發(fā)票的開具過程也變得相對(duì)復(fù)雜，由原發(fā)票轉(zhuǎn)變成了增值稅的普通發(fā)票和專用發(fā)票，要求開具規(guī)范且必須經(jīng)過認(rèn)證，否則發(fā)票作廢或不準(zhǔn)許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，票據(jù)的合規(guī)性要求提高了。endprint

（4）試點(diǎn)企業(yè)對(duì)新政策的了解不夠充分，對(duì)新政策作出的反應(yīng)較差，仍處于適應(yīng)的階段。

部分試點(diǎn)企業(yè)還沒有充分的利用新稅制，在某些領(lǐng)域了解的不全面。山東一些基層稅務(wù)人員表示，由于“營改增”試點(diǎn)時(shí)間不長，且行業(yè)范圍有限，不少公司對(duì)其業(yè)務(wù)是否應(yīng)列入試點(diǎn)范圍沒有清晰的認(rèn)識(shí)，許多業(yè)務(wù)還處在“模棱兩可”狀態(tài)。新稅制相關(guān)界線不明確，企業(yè)需要一定的適應(yīng)時(shí)間，調(diào)整自身的經(jīng)營策略和發(fā)展方向，根據(jù)各企業(yè)的經(jīng)營情況和競爭力的不同這一時(shí)間的長短有所差別。

（5）稅制轉(zhuǎn)換對(duì)于監(jiān)管部門的工作難度加大。

“營改增”稅制轉(zhuǎn)換，也意味著財(cái)務(wù)和稅務(wù)部門在業(yè)務(wù)管理、工作方式上的轉(zhuǎn)型。由于業(yè)務(wù)涉及的行業(yè)不同，發(fā)票類型不同，且數(shù)量較多，部分企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平有限，同時(shí)還可能存在人為控制的情況，所以管理難度加大。而我國的稅收監(jiān)管體系尚不健全，稅源控制存在缺陷，監(jiān)控信息存在重復(fù)、缺失與浪費(fèi)等現(xiàn)象。征稅制度和程序還不統(tǒng)一，有待進(jìn)一步的深化。因此增值稅可抵扣額的真實(shí)性不能保證。

3 對(duì)策與建議

我國進(jìn)行稅制改革需要經(jīng)歷一段辛苦歷程，從各方面不斷調(diào)整到逐漸適應(yīng)的階段。針對(duì)我國“營改增”試點(diǎn)企業(yè)出現(xiàn)的問題，我國財(cái)稅部門應(yīng)積極面對(duì)，對(duì)不完善的財(cái)政政策進(jìn)行改進(jìn)，提出解決問題方案。各企業(yè)應(yīng)配合新政策的實(shí)施，調(diào)整企業(yè)內(nèi)部管理與發(fā)展方向，加快融入到新政策的實(shí)施。

（1）我國應(yīng)擴(kuò)大增值稅的抵扣范圍，增加“營改增”試點(diǎn)數(shù)量，加快在全國范圍內(nèi)實(shí)行。在試點(diǎn)城市的選擇上，財(cái)政部門應(yīng)注重考慮與現(xiàn)有試點(diǎn)企業(yè)有密切業(yè)務(wù)聯(lián)系的地區(qū)，以及營業(yè)稅負(fù)較重地區(qū)，更大的發(fā)揮出新稅制的重要作用。財(cái)政部門可以進(jìn)行各試點(diǎn)城市和周邊城市的調(diào)研，鼓勵(lì)企業(yè)與個(gè)人提出合理化建議，及時(shí)對(duì)資料進(jìn)行整理，篩選及總結(jié)。對(duì)可行性的建議可以采納實(shí)行，并緊密觀察其試行的效果，結(jié)合各試點(diǎn)城市相對(duì)比，發(fā)現(xiàn)其存在不足加以調(diào)整。

（2）完善稅制改革的相關(guān)政策，拓寬一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。

新稅制下，想要解決營業(yè)稅的重復(fù)征稅問題，但是小規(guī)模納稅人的數(shù)量較多，縮小了可抵扣企業(yè)的范圍。根據(jù)2011年6月18日發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》，涉及服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸各行業(yè)微型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，大多數(shù)為年?duì)I業(yè)收入100萬元。因此，為了加大增值稅的抵扣范圍，可以適當(dāng)降低增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，使之接近大多數(shù)微型企業(yè)的營業(yè)收入。財(cái)稅部門也可以鼓勵(lì)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)變更為一般納稅人，進(jìn)行宣傳講解活動(dòng)，使企業(yè)更加了解新的財(cái)稅政策的優(yōu)越性。

（3）調(diào)整國稅部門的辦稅程序，加強(qiáng)增值稅發(fā)票的規(guī)范化管理。

增值稅一般納稅人在申請(qǐng)領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票時(shí)，程序應(yīng)適當(dāng)簡化，減少部門內(nèi)部要求及程序的步驟。精簡的程序既可以提高企業(yè)和國稅部門的辦事效率，節(jié)約社會(huì)成本，又可以起到嚴(yán)格的監(jiān)督與控制作用。在資格審查過程中，必要的證明材料和嚴(yán)格的核準(zhǔn)機(jī)構(gòu)是必需的，其他手續(xù)及程序可以簡略進(jìn)行。由于增值稅專用發(fā)票開具的規(guī)范較高，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，按照標(biāo)準(zhǔn)提高財(cái)務(wù)管理水平、規(guī)范程序，使企業(yè)在抵扣環(huán)節(jié)不受到影響。

（4）稅務(wù)部門應(yīng)開展稅收宣傳工作，進(jìn)行全方面的宣傳教育。

稅務(wù)部門應(yīng)針對(duì)試點(diǎn)納稅人，開展稅收宣傳工作，明確稅收政策內(nèi)容、征管方式變更及與試點(diǎn)納稅人切身利益緊密相關(guān)的須知內(nèi)容。企業(yè)只有在熟悉相關(guān)政策法規(guī)的基礎(chǔ)上才能合理運(yùn)用，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營方式的轉(zhuǎn)變。國稅部門可以通過互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)、電視、報(bào)紙、雜志和宣傳交流會(huì)等形式進(jìn)行宣傳，對(duì)新的稅收制度進(jìn)行全反面的講解，同時(shí)建立一個(gè)信息反饋平臺(tái)，對(duì)試點(diǎn)企業(yè)出現(xiàn)問題及時(shí)的進(jìn)行解答。

（5）稅收監(jiān)管各部門應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，從業(yè)人員需進(jìn)行培訓(xùn)。

隨著稅收政策的改革，稅收制度的完善，我國稅收監(jiān)管發(fā)揮著越來越重要的作用，為了適應(yīng)這一的改變，我國稅收監(jiān)管也需進(jìn)行強(qiáng)化。由于新稅制實(shí)行，稅收監(jiān)管工作量增大，國稅部門應(yīng)對(duì)試點(diǎn)范圍的企業(yè)全面調(diào)查，合理調(diào)配資源，準(zhǔn)確掌握“1+6”行業(yè)納稅人戶籍管理情況，對(duì)已有檔案信息進(jìn)行整理與補(bǔ)充，不斷更新確定掌握最新信息，保證信息的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。稅收的立法監(jiān)督應(yīng)加快推出新的立法，作為保護(hù)納稅人的合法權(quán)益的依據(jù)。對(duì)監(jiān)管人員需要進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，熟練掌握征管程序和具體的工作內(nèi)容和方法。

4 結(jié)論

營業(yè)稅改征增值稅政策的實(shí)行是我國稅收政策改革的關(guān)鍵一步，通過試點(diǎn)城市的實(shí)際運(yùn)行，發(fā)現(xiàn)及解決我國企業(yè)在改革過程存在的諸多問題，進(jìn)而在全國范圍內(nèi)進(jìn)一步實(shí)行。然而，改革的路上必然出現(xiàn)各種阻礙，為了發(fā)揮出先進(jìn)財(cái)政政策的優(yōu)越性，促進(jìn)我國服務(wù)業(yè)及物流業(yè)等的發(fā)展。我國企業(yè)應(yīng)加快對(duì)新的稅收制度的適應(yīng)與運(yùn)用，結(jié)合我國現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，促進(jìn)在經(jīng)營方式上的轉(zhuǎn)變，增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展能力，展現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的一個(gè)高峰。

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