上期納稅問(wèn)題解答

“營(yíng)改增”納稅人涉及虛開增值稅專用發(fā)票要承擔(dān)哪些風(fēng)險(xiǎn)

問(wèn)：我是一家倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)的負(fù)責(zé)人，我公司原來(lái)使用的是從地稅機(jī)關(guān)領(lǐng)取的普通發(fā)票，去年?duì)I業(yè)稅改征增值稅之后，我公司開始主要使用從國(guó)稅機(jī)關(guān)領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票，近來(lái)有一個(gè)好朋友讓我給他代開一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，會(huì)計(jì)人員勸我不要開具，說(shuō)是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理很嚴(yán)格，如果發(fā)現(xiàn)代開增值稅專用發(fā)票就要受到嚴(yán)厲的處罰。請(qǐng)問(wèn)，“營(yíng)改增”納稅人在涉及虛開增值稅專用發(fā)票上有哪些風(fēng)險(xiǎn)？

南陽(yáng)市高新區(qū)某倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)營(yíng)有限公司 唐學(xué)強(qiáng)

答：首咨先詢要的告朋誡友這，位一定不能涉足開具或者取得虛開的增值稅專用發(fā)票。如果一旦涉足開具或者取得虛開的增值稅專用發(fā)票，依照目前的有關(guān)法律法規(guī)，將可能要遭受經(jīng)濟(jì)和人身的雙重懲罰，造成的危害后果非常嚴(yán)重。

“營(yíng)改增”之后，一般納稅人就可以開具和取得增值稅專用發(fā)票，部分“營(yíng)改增”納稅人還未能充分認(rèn)識(shí)到增值稅專用發(fā)票的重要性?！盃I(yíng)改增”之前納稅人使用的是地稅普通發(fā)票，增值稅發(fā)票與普通發(fā)票不同，增值稅發(fā)票不僅具有反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的作用，而且由于實(shí)行憑發(fā)票注明稅款扣稅，它同時(shí)具有完稅憑證的作用，因此增值稅專用發(fā)票的取得、真?zhèn)舞b別、開具、管理、傳遞和作廢都區(qū)別于普通發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅專用發(fā)票的開具、取得和申報(bào)在管理和稽查上都更加嚴(yán)格?！吨腥A人民共和國(guó)刑法》（主席令10號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《刑法》）對(duì)增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造和非法出售與違規(guī)使用增值稅發(fā)票的行為都作了嚴(yán)厲的懲處規(guī)定。部分“營(yíng)改增”納稅人就是由于還缺乏對(duì)增值稅專用發(fā)票的重視，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中存在虛開、或取得虛開增值稅專用發(fā)票的行為，受到了國(guó)家機(jī)關(guān)的嚴(yán)厲處罰，給納稅人造成了很大的經(jīng)濟(jì)損失。納稅人在增值稅專用發(fā)票上主要涉及開具和取得兩個(gè)方面的問(wèn)題：

在增值稅專用發(fā)票的開具方面，個(gè)別納稅人缺乏高度的重視，在發(fā)票的使用管理上缺乏更加嚴(yán)格的內(nèi)控監(jiān)督管理，從而導(dǎo)致虛開增值稅發(fā)票行為的發(fā)生，造成了嚴(yán)重的后果。虛開增值稅專用發(fā)票包括為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開。根據(jù)我國(guó)《刑法》的規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處2萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。相對(duì)于普通發(fā)票而言，虛開增值稅專用發(fā)票的后果更加嚴(yán)重，對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票行為的懲罰也更加嚴(yán)厲，因此，納稅人一定要高度重視增值稅專用發(fā)票，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)開具發(fā)票業(yè)務(wù)的監(jiān)督審查，切勿造成虛開增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象，避免給納稅人帶來(lái)重大的損失。

在增值稅專用發(fā)票的取得方面，主要是一些納稅人有意或者無(wú)意取得了虛開的增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《刑法》和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕187號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕134號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知〉的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕182號(hào)）中對(duì)虛開發(fā)票的有關(guān)規(guī)定，如果納稅人是惡意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不僅不能夠抵扣取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，而且還要受到罰款，甚至還要承擔(dān)刑事責(zé)任；即使是由于購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)時(shí)把關(guān)不嚴(yán)，而善意取得了虛開的增值稅專用發(fā)票，那么取得的進(jìn)項(xiàng)稅額也不允許抵扣，仍然需要補(bǔ)繳稅款和加收滯納金，也會(huì)給納稅人造成很大的經(jīng)濟(jì)損失。

因此，納稅人要提高對(duì)增值稅專用發(fā)票重要性的認(rèn)識(shí)，一方面要在內(nèi)控機(jī)制上要加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的嚴(yán)格管理，杜絕虛開發(fā)票情況的發(fā)生；另一方面在取得增值稅發(fā)票的時(shí)候要提高防范意識(shí)，嚴(yán)格審查發(fā)票的真?zhèn)?、貨物?lái)源、發(fā)票來(lái)源的合法性、銷貨方的納稅人資格等，對(duì)存在疑點(diǎn)的發(fā)票，一定要暫緩付款和暫緩申報(bào)抵扣其中的進(jìn)項(xiàng)稅金，待查證落實(shí)后再作處理，力求提前防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

彭保紅