劉飛

摘 要：“營改增”是國家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，也是一項(xiàng)重大的稅制改革，2013年8月將在全國范圍內(nèi)推行。營改增勢在必行，那么對(duì)我國煤炭企業(yè)的影響有哪些？本文針對(duì)此問題進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：營改增；煤炭企業(yè)；影響

2012年1月1日起在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)領(lǐng)域開展的營改增試點(diǎn)改革，拉開了營改增的改革大幕；同年8月營改增試點(diǎn)分批擴(kuò)大到北京市、天津市等8個(gè)省（直轄市）；國務(wù)院總理李克強(qiáng)2013年4月10日主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定進(jìn)一步擴(kuò)大交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)，2013年8月1日起試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開。

一、營改增的動(dòng)因

理想的增值稅實(shí)行價(jià)外稅，有增值才征稅，沒增值不征稅，因此增值稅不涉及重復(fù)征稅的問題。但在我國現(xiàn)行的稅制下，增值稅和營業(yè)稅兩大稅種并存，作為地方主要稅種的營業(yè)稅不存在成本抵扣問題，造成增值稅無法形成一個(gè)完整的鏈條，銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間不配比，重復(fù)征稅問題嚴(yán)重，不僅損害了企業(yè)效益，更不利于社會(huì)分工和市場公平。

營改增后，不僅服務(wù)業(yè)內(nèi)部的抵扣鏈條被貫通，而且二三產(chǎn)業(yè)之間的鏈條也被打通，增值稅抵扣機(jī)制越來越完善，實(shí)現(xiàn)了由“道道征收、全額征稅”向“環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅”的轉(zhuǎn)變。

二、營改增的具體內(nèi)容

在現(xiàn)行增值稅13%和17%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)適用6%稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率。

三、營改增對(duì)煤炭企業(yè)的影響

營業(yè)稅與增值稅是我國兩大稅種，幾乎所有的煤炭企業(yè)繳納的主要稅種為增值稅。但面對(duì)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的靈活性，煤炭企業(yè)大都走多元化發(fā)展的道路以降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)自身的影響，在煤炭企業(yè)中也存在相當(dāng)一部分服務(wù)業(yè)、運(yùn)輸業(yè)及金融租賃業(yè)等繳納營業(yè)稅的分子公司或發(fā)生屬于營改增范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。因此，營改增對(duì)煤炭企業(yè)的影響也是不可小覷的。

煤炭企業(yè)在面對(duì)營改增時(shí)，首先要考慮以下幾點(diǎn)：

1、明確營改增的覆蓋范圍，核查企業(yè)業(yè)務(wù)是否入圍？煤炭企首先要查看自己下屬企業(yè)或者某些業(yè)務(wù)是否在營改增的覆蓋范圍之內(nèi)，如一般的煤炭企業(yè)都設(shè)有租賃公司，提供研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等。

2、營改增的認(rèn)定。企業(yè)確實(shí)有屬于營改增的下屬單位及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，營改增全國推廣之后，要及時(shí)到當(dāng)?shù)貒惒块T進(jìn)行營改增認(rèn)定，避免不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、確定稅率，分析影響企業(yè)稅負(fù)的情況。煤炭企業(yè)應(yīng)該對(duì)營改增對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響要進(jìn)行一個(gè)專門的研究，查看營改增對(duì)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的影響，從理論上講，增改增有利于減輕企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)的流動(dòng)資金，但是如果企業(yè)稅負(fù)因營改增而不降反增，企業(yè)就要分析查找具體原因，一般造成企業(yè)稅負(fù)增高的原因有：進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足、上下游抵扣連斷裂、征稅環(huán)節(jié)稅率較高等。

其次，煤炭企業(yè)面對(duì)營改增，對(duì)其帶來的潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要給予足夠的重視。

1、增值稅專用發(fā)票帶來潛在的行政及刑事風(fēng)險(xiǎn)。

相對(duì)于營業(yè)稅發(fā)票來說，增值稅專用發(fā)票的可抵扣性造成其在開具、管理、納稅申報(bào)等方面的的要求更加嚴(yán)格。開具前開票對(duì)象是否具有開具專票資格；開具時(shí)內(nèi)容要素要完整、打印清晰；開具后納稅申報(bào)上要及時(shí)，避免延誤期限帶來額外的稅務(wù)費(fèi)用；專票要單獨(dú)妥善保管，不得遺失。上述任何一方面不注意，都很容易導(dǎo)致企業(yè)的行政及刑事風(fēng)險(xiǎn)。

2、會(huì)計(jì)核算體系可能不健全、導(dǎo)致偷漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。

營改增不僅僅只是稅種的變化，更牽扯著整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系的改變。改征增值稅后，納稅人要如實(shí)核算收入和進(jìn)項(xiàng)扣除額，涉及的科目變化較大，核算要求相應(yīng)提高。如果企業(yè)處理不當(dāng)，非常容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)不健全，進(jìn)而會(huì)存在偷漏稅的現(xiàn)象。

3、優(yōu)惠政策理解不到位，導(dǎo)致企業(yè)利益損失。

營業(yè)稅單項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策繁多，試點(diǎn)地區(qū)延續(xù)享用原來的營業(yè)稅優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要針對(duì)自身業(yè)務(wù)，詳細(xì)分析稅目注釋分類，有效劃分核算不同稅目間、不同稅率間、減免稅與征稅間的經(jīng)營活動(dòng)，來查找營改增后使用什么樣的優(yōu)惠政策，按有關(guān)規(guī)定繼續(xù)享受優(yōu)惠政策。

4、地稅可能開征新稅種或擴(kuò)大某個(gè)稅種的征收范圍。

營業(yè)稅是目前地方財(cái)政收入不可或缺的收入來源，營改增，這對(duì)一些本身就很缺錢的地方政府來說無疑是一個(gè)沉重的打擊。雖然中央決定試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，暫時(shí)擱置了在收入分配上的爭議，但這并不是長遠(yuǎn)之計(jì)。當(dāng)試點(diǎn)推向全國，或是要進(jìn)行增值稅立法時(shí)，這一分享比例就不得不塵埃落定了。地方政府如果不能從增值稅中分享更多比例來保證當(dāng)?shù)氐呢?cái)政收入，就會(huì)轉(zhuǎn)向其他途徑，如擴(kuò)大房產(chǎn)稅的開征范圍，是政府傾向于采取的途徑。

四、應(yīng)對(duì)措施

1、組織單位相關(guān)財(cái)務(wù)人員，認(rèn)真學(xué)習(xí)營改增的相關(guān)規(guī)定，“吃透”政策。

首先，營改增的相關(guān)知識(shí)需要會(huì)計(jì)人通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)來掌握；其次，會(huì)計(jì)人員應(yīng)與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)多溝通。請(qǐng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)就認(rèn)定、發(fā)票稅控系統(tǒng)發(fā)行和安裝，發(fā)票發(fā)售等指導(dǎo)工作，順利實(shí)現(xiàn)新舊稅制轉(zhuǎn)換。

2、改變企業(yè)原有的定價(jià)策略。

營業(yè)稅與增值稅的不同除了在于抵扣上，還在于一個(gè)是價(jià)內(nèi)稅，另一個(gè)是價(jià)外稅。營改增之后，企業(yè)就必須考慮原有的定價(jià)體系是否合理。

3、充分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、保證增值稅鏈條完整性，使?fàn)I改增起到應(yīng)有的效應(yīng)。

企業(yè)應(yīng)該充分抓住機(jī)遇，合理預(yù)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，促使企業(yè)利潤最大化；與此同時(shí)，企業(yè)人員有屬于營改增范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，盡可能的取得符合法律法規(guī)正規(guī)的增值稅專用發(fā)票；從高選用抵扣率，以免企業(yè)利益受損。

4、延續(xù)享用原來的營業(yè)稅優(yōu)惠政策。

試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，試點(diǎn)后調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；試點(diǎn)納稅人在境外或向境外提供的符合條件的工程勘察勘探等服務(wù)，免征增值稅；試點(diǎn)納稅人原適用的營業(yè)稅差額征稅政策，試點(diǎn)期間予以延續(xù)等。繼續(xù)享用，避免企業(yè)利益受損。

五、結(jié)束語

營改增是我國稅制發(fā)展史上的重大嘗試，營改增對(duì)煤炭企業(yè)的影響也不容小覷。一方面煤炭企業(yè)要充分利用營改增對(duì)自身有利的政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化；另一方面企業(yè)必須重視營改增帶來的潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，積極應(yīng)對(duì)，防止企業(yè)利益流失。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案.2011.

[2]中國會(huì)計(jì)視野網(wǎng)—營改增專題http：//www.esnai.com/focus/yinggaizeng/.