李海軍

現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策性思考

李海軍

企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重?fù)p害了投資者的經(jīng)濟(jì)利益，削弱了政府宏觀調(diào)控決策的效力，嚴(yán)重影響了市場(chǎng)資源配置的功效，阻礙了資本市場(chǎng)健康發(fā)展。剖析企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真內(nèi)外原因，探尋具體解決措施，旨在保障會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)利益和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健發(fā)展。

會(huì)計(jì)信息失真；會(huì)計(jì)規(guī)則；會(huì)計(jì)監(jiān)督

現(xiàn)階段一些企業(yè)特別部分中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低劣，不僅信息關(guān)聯(lián)性不高，而且其真實(shí)性缺失，嚴(yán)重?fù)p害了投資者特別是中小投資者的經(jīng)濟(jì)利益，其中最突出的表現(xiàn)就是會(huì)計(jì)信息失真。如何解決會(huì)計(jì)信息失真成為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的焦點(diǎn)話題。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的含義和危害

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真含義

企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真是指企業(yè)所披露會(huì)計(jì)信息導(dǎo)致利益分配偏離了企業(yè)按照通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)質(zhì)時(shí)應(yīng)有的狀態(tài)，即企業(yè)所披露的會(huì)計(jì)信息違背了真實(shí)性和完整性，不能客觀、公正地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況，是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)成果的一種虛假反映。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的危害

企業(yè)會(huì)計(jì)信息不是一般的經(jīng)濟(jì)信息，是經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)人員加工或處理后的單位專業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。其目的是提供給會(huì)計(jì)信息使用者，為其做出管理、投資等經(jīng)濟(jì)決策提供合理依據(jù)。

企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不僅影響到與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人等經(jīng)濟(jì)利益，而且影響到國(guó)家宏觀調(diào)控的政策功效。如果會(huì)計(jì)信息失真，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的投資者、債權(quán)人、政府部門(mén)會(huì)造成嚴(yán)重地危害。

從微觀角度來(lái)看，如果企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是不真實(shí)和不完整的，那么對(duì)于企業(yè)投資者來(lái)說(shuō)，其投資權(quán)益可能無(wú)法收回；對(duì)于企業(yè)的債權(quán)人來(lái)說(shuō)，其債權(quán)也可能無(wú)法兌現(xiàn)。從宏觀角度看，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真可能引起政府出臺(tái)錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)調(diào)控措施，并帶來(lái)嚴(yán)重的社會(huì)經(jīng)濟(jì)矛盾。如果企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真，將會(huì)導(dǎo)致國(guó)家宏觀調(diào)控失靈，不能有效引導(dǎo)或控制行業(yè)和地區(qū)的資金流向，導(dǎo)致行業(yè)和地區(qū)投資不足或重復(fù)投資，不僅擾亂了公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，而且擾亂了市場(chǎng)資源的優(yōu)化配置。

二、現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的主要因素分析

（一）內(nèi)部原因——企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不合理

現(xiàn)階段，由于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)存在一定缺陷，使得企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制失靈。當(dāng)會(huì)計(jì)信息失真的法律成本較低卻能帶來(lái)巨大收益時(shí)，必然推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假行為盛行。當(dāng)前，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不合理主要表現(xiàn)：一方面是股權(quán)過(guò)渡集中。由于個(gè)人或家族控股的企業(yè)企業(yè)較多，其股權(quán)份額占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)地位，其他股東數(shù)量和股權(quán)比例較低，這必然會(huì)導(dǎo)致多元化制衡機(jī)制失靈，個(gè)別股東可以通過(guò)自身股權(quán)優(yōu)勢(shì)操縱的股東大會(huì)、董事會(huì)和公司管理層，編造虛假會(huì)計(jì)信息。另一方面是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制沒(méi)有發(fā)揮功效。大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部已設(shè)置監(jiān)督機(jī)構(gòu)，如審計(jì)、監(jiān)察、職工代表大會(huì)等，這些機(jī)構(gòu)及高管人員依法負(fù)有監(jiān)督職能，但由于他們生存掌握和控制在被監(jiān)督對(duì)象手中，受制于被監(jiān)督對(duì)象，其行為缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，難以實(shí)施有效監(jiān)督職能。

（二）外部原因——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善和外部監(jiān)督不力

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善

國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)核算的具體方法規(guī)定不明確，如在固定資產(chǎn)的折舊、存貨的計(jì)價(jià)、資產(chǎn)減值的確認(rèn)等方法上存在“方法選擇”，為企業(yè)會(huì)計(jì)核算留下一定的選擇空間，這是基于維護(hù)不同類型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益初衷考慮，建立與企業(yè)自身相適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算體系。然而部分經(jīng)營(yíng)者會(huì)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇上給予的靈活性而對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行“修正”，使企業(yè)利益在有關(guān)利益人之間重新劃分，主要針對(duì)經(jīng)營(yíng)者自身利益進(jìn)行再分配，如企業(yè)高管人員的獎(jiǎng)金、紅利等可以通過(guò)會(huì)計(jì)利潤(rùn)“調(diào)整”而提高。

2.外部監(jiān)督不力

（1）行政監(jiān)督存在缺陷。其主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面行政監(jiān)督配合協(xié)同性較差。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第33條規(guī)定，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。然而，實(shí)踐中各部門(mén)監(jiān)督獨(dú)立進(jìn)行，其監(jiān)督關(guān)注點(diǎn)不同，難以形成合力。另一方面監(jiān)督執(zhí)法力度不強(qiáng)。各個(gè)監(jiān)督部門(mén)在執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督工作時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)信息失信行為常?！耙粤P代法、以罰代刑”，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)監(jiān)督的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性不強(qiáng)。受經(jīng)濟(jì)利益刺激，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托人進(jìn)行利益交換，根據(jù)委托人的授意或指使，出具不當(dāng)甚至虛假的審計(jì)報(bào)告，監(jiān)督作用難以真正發(fā)揮。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策性建議

（一）健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的具體化。國(guó)家財(cái)政部門(mén)應(yīng)從兩個(gè)方面健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度：一方面要明確會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體內(nèi)容，應(yīng)盡量規(guī)范會(huì)計(jì)信息的語(yǔ)言形式，減少不確定性措辭的使用，給出相對(duì)確定的概率或數(shù)值范圍，以利于減少會(huì)計(jì)人員主觀判斷上的差異；另一方面要拓展財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容，充實(shí)會(huì)計(jì)信息，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表以外的其他附件形式，提供更多的“分析性會(huì)計(jì)信息”，以使財(cái)務(wù)報(bào)告能夠更加客觀充分地反映由于信息不確定性和模糊性引起的企業(yè)會(huì)計(jì)信息混淆。

（二）完善會(huì)計(jì)監(jiān)督制度

1.健全內(nèi)部監(jiān)督制度

首先，健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，細(xì)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的權(quán)利與義務(wù)；其次，完善績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的利益與企業(yè)目標(biāo)掛鉤，改變單一經(jīng)濟(jì)激勵(lì)措施，防止經(jīng)營(yíng)者出現(xiàn)“短期行為”；最后，企業(yè)應(yīng)建立健全事前、事中、事后監(jiān)督及跟蹤監(jiān)督的具體內(nèi)容和要求，促使會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督工作做到制度化和常態(tài)化。

2.強(qiáng)化外部監(jiān)督制度

整合政府職能部門(mén)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等政府職能部門(mén)在監(jiān)督范圍和監(jiān)督內(nèi)容上要合理分工，各司其職，相互協(xié)調(diào)配合，處理好監(jiān)督檢查過(guò)程中的交叉和執(zhí)法疏漏的矛盾。建立執(zhí)法檢查責(zé)任追究制度，切實(shí)保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)自律準(zhǔn)則，提高其法律意識(shí)、業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水準(zhǔn)。建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)約束機(jī)制，明確其對(duì)會(huì)計(jì)信息審查鑒定的民事責(zé)任，確保外部審計(jì)的客觀性、公正性和獨(dú)立性。

（三）強(qiáng)化會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)教育和繼續(xù)教育，全面提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)技能和道德素養(yǎng)，促使會(huì)計(jì)從業(yè)人員具備較高的職業(yè)鑒別能力與業(yè)務(wù)處理能力，增強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的社會(huì)責(zé)任感。

[1]婁桂蓮.會(huì)計(jì)信息失真界定、成因與治理研究[J].財(cái)會(huì)研究，2013.4.

[2]王謙.會(huì)計(jì)信息失真的危害、原因及其對(duì)策[J].財(cái)會(huì)通訊，2008.4.

（作者單位：遼寧醫(yī)學(xué)院公共衛(wèi)生管理學(xué)院）