王新顏

連云港市東方醫(yī)院審計(jì)處，江蘇連云港222042

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的幾點(diǎn)思考

王新顏

連云港市東方醫(yī)院審計(jì)處，江蘇連云港222042

隨著我國醫(yī)療改革步伐的加快，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展速度和經(jīng)營規(guī)模也在快速增長，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)以“強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展”為工作要點(diǎn)，真正促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展，防范醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的功能。因此，改變醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)及工作模式，探索、實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”，推進(jìn)內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型，提升內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)涵，提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，提高執(zhí)行力，為醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮積極作用。

醫(yī)院；內(nèi)部審計(jì)；關(guān)口前移；免疫功能

內(nèi)部審計(jì)從本質(zhì)上說，是單位的“免疫系統(tǒng)”，是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，滲透到內(nèi)部管理的各個(gè)方面，目的是增加組織自身的“免疫力”保證其安全健康，促進(jìn)其可持續(xù)發(fā)展。醫(yī)院要有效地開展內(nèi)部審計(jì)工作，就要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性、積極性、預(yù)防性功能，大力推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展，探索以“事前審計(jì)為基礎(chǔ)，事中審計(jì)為重點(diǎn)，事后審計(jì)為保障”的審計(jì)方式，以“強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)，促發(fā)展”為己任，打破原有的帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)的模式，轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，樹立“防范勝于糾正”的理念，將審計(jì)“關(guān)口前移”，多方位、多角度地提出建設(shè)性意見，為醫(yī)院的發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)和監(jiān)督。

1 醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”的內(nèi)涵意義

所謂“關(guān)口”，從空間上講，有它固定的位置，并不能任意設(shè)置，既不能超前，也不能滯后，但是當(dāng)它偏離了它應(yīng)處位置的“度”時(shí)，必須調(diào)整其位置。在內(nèi)部審計(jì)工作中，“關(guān)口前移”是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求，是對內(nèi)部審計(jì)職能的重新定位。以審計(jì)預(yù)防為主，以審計(jì)監(jiān)督為輔，意味著審計(jì)工作方式開始轉(zhuǎn)向體制和機(jī)制方面的探索，內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)由最初的財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)為內(nèi)部控制審計(jì)，逐步開展風(fēng)險(xiǎn)防范審計(jì)，將事后審計(jì)轉(zhuǎn)為事前、事中審計(jì)，前移了審計(jì)關(guān)口、增強(qiáng)了審計(jì)效果，提升了審計(jì)內(nèi)涵，因此，加強(qiáng)建設(shè)內(nèi)審的“免疫功能”，將成為醫(yī)院審計(jì)部門今后的努力方向。

①“關(guān)口前移”有利于審計(jì)及早感受風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的預(yù)防功能。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的基本職責(zé)就是防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。而內(nèi)控制度是否健全有效，決定著內(nèi)部審計(jì)是否能正常實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并起到審計(jì)的預(yù)防功能。內(nèi)部審計(jì)在評價(jià)和防范醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)中，應(yīng)以內(nèi)部控制為依據(jù)，深入、全面地了解醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的全過程，以控制風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，通過對風(fēng)險(xiǎn)管理的過程監(jiān)控，優(yōu)化醫(yī)院的內(nèi)部管理流程，為防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)提供保障。因此，從時(shí)間上，前移審計(jì)關(guān)口現(xiàn)得尤為重要。

②“關(guān)口前移”有利于審計(jì)提前介入事件過程，彰顯審計(jì)的價(jià)值。審計(jì)在事前、事中、事后都必須設(shè)置有效的關(guān)口，才能延伸審計(jì)監(jiān)督的鏈條。從作用上講，“事前、事中”審計(jì)作用更大?，F(xiàn)階段醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)，大多是事后的查錯(cuò)補(bǔ)漏，忽視對資金使用的事前、事中、事后的完整跟蹤和執(zhí)行情況的連續(xù)跟蹤，無法全面的把握和評價(jià)對于內(nèi)部的控制，審計(jì)只有趕在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之前或在某一具體進(jìn)程和階段之前、之中進(jìn)行防范，隨時(shí)跟蹤，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，并予以解決，才能起到審計(jì)的免疫功能，給醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)提供有決策參考價(jià)值的建議。因此，從過程上，前移審計(jì)關(guān)口可以更好地起到內(nèi)審的預(yù)防功能。

③“關(guān)口前移”可以促進(jìn)內(nèi)控制度的更好執(zhí)行，起到監(jiān)督的作用。前移審計(jì)關(guān)口后，審計(jì)監(jiān)督無時(shí)、無處不在，使被審計(jì)對象的活動(dòng)全面進(jìn)入審計(jì)視野，其自律意識(shí)、執(zhí)紀(jì)意識(shí)必然會(huì)增加，主動(dòng)參與預(yù)防的自覺性也會(huì)大大提高。醫(yī)院實(shí)行審計(jì)的關(guān)口前移，將審計(jì)工作貫徹醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的全過程，為內(nèi)部控制不健全及失效的地方提出改進(jìn)措施，進(jìn)一步優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部控制的有效、完備，防范、降低各類風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。

2 醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”的具體措施

實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”，理想結(jié)果就是通過事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)，實(shí)現(xiàn)全過程的審計(jì)監(jiān)督，而且要把事前審計(jì)、事中審計(jì)作為重點(diǎn)，為達(dá)到這個(gè)根本目標(biāo)，必須從以下幾個(gè)方面改進(jìn)審計(jì)工作。

（1）加快審計(jì)理念的轉(zhuǎn)變，切實(shí)樹立內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的審計(jì)理念。目前，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門和人員往往將精力放在查錯(cuò)糾弊上，其主要工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域，未深入到醫(yī)院管理及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行整個(gè)過程中，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)要求內(nèi)審發(fā)揮免疫系統(tǒng)的功能，就要求審計(jì)人員加快審計(jì)理念的轉(zhuǎn)變，樹立“關(guān)口前移”的相關(guān)審計(jì)理念，逐步實(shí)現(xiàn)重在治標(biāo)向重在治本的轉(zhuǎn)變。即注意對結(jié)果審計(jì)，更要注重對過程的控制。以加強(qiáng)控制防范風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，

重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制能力及其有效的審計(jì)和評價(jià)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)內(nèi)部管理中的建設(shè)性作用。

（2）拓展審計(jì)領(lǐng)域，要按照“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的原則，將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全部納入審計(jì)范圍：

①前移內(nèi)部審計(jì)關(guān)口，積極開展預(yù)算編制審計(jì)。將單位內(nèi)部審計(jì)第一關(guān)口前移到預(yù)算編制階段，將預(yù)算編制和執(zhí)行兩個(gè)環(huán)節(jié)有效融為一體。一方面，通過對部門預(yù)算編制情況的總體審核，評價(jià)其合理性、績效性、規(guī)范性；另一方面在對部門審計(jì)發(fā)現(xiàn)的預(yù)算編制中具有的普遍性、傾向性的問題地綜合分析，對財(cái)務(wù)部門審核批準(zhǔn)的部門預(yù)算的總體情況進(jìn)行審計(jì)，分析存在的問題，提出改進(jìn)意見和建議。通過預(yù)算編制的審計(jì)，進(jìn)一步細(xì)化預(yù)算編制，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，強(qiáng)化預(yù)算的約束力和執(zhí)行剛性。

②擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍，特別要注意從未審計(jì)或長期未審計(jì)的單位，做到不留死角，在對內(nèi)部控制審計(jì)的同時(shí)，有針對性地開展科室經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，不斷拓寬審計(jì)領(lǐng)域。開展科室經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，通過對科室收入分析、支出分析、投入產(chǎn)出分析等相關(guān)數(shù)據(jù)的分析、對比和評價(jià)，幫助科室認(rèn)識(shí)到當(dāng)前經(jīng)濟(jì)效益的狀態(tài)和潛能，促進(jìn)了科室的發(fā)展。

③拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，開展大型醫(yī)療設(shè)備的效益審計(jì)，效益審計(jì)是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的工作，要確定大型醫(yī)療設(shè)備審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容，拋開以往財(cái)務(wù)收支審計(jì)的思維慣性，審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)審查立項(xiàng)的科學(xué)性、管理的有效性、運(yùn)行的效果性。首先，立項(xiàng)的手續(xù)是否完備，項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告是否可靠可信，是否經(jīng)過專業(yè)部門、專業(yè)人士進(jìn)行充分論證，是否對醫(yī)療診斷和經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到推進(jìn)作用等等；其次，運(yùn)用管理是否完善，審查管理制度是否有缺陷，管理部門之間職能是否合理，責(zé)任是否清晰，有無因管理不善造成損失浪費(fèi)的情況，審查是否存在重視執(zhí)行期間管理，輕視項(xiàng)目后期管理，影響效益發(fā)揮等問題；第三，設(shè)備效益是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，從經(jīng)濟(jì)性評價(jià)指標(biāo)、效果性評價(jià)指標(biāo)、效率性評價(jià)指標(biāo)三個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)，對其是否以節(jié)約成本為目標(biāo)，資源利用是否合理，是否達(dá)到資源配置的預(yù)期效果，是否以提高設(shè)備資源利用率為目標(biāo)，設(shè)備的利用是否達(dá)到充分有效，是否存在閑置浪費(fèi)的問題進(jìn)行綜合評價(jià)。因此開展大型設(shè)備效益審計(jì)，前移審計(jì)關(guān)口，對大型醫(yī)療設(shè)備的購置可行性審計(jì)，有助于提高醫(yī)療設(shè)備的使用效益，降低運(yùn)行成本、有助于優(yōu)化醫(yī)院的資源配置及成本與績效的比較，更好地完成社會(huì)公益事業(yè)，確保醫(yī)院發(fā)揮最大的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

④前移固定資產(chǎn)審計(jì)關(guān)口，積極開展跟蹤審計(jì)。隨著醫(yī)院的發(fā)展，各項(xiàng)投資越來越多，前移投資審計(jì)的關(guān)口，將項(xiàng)目投資審計(jì)范圍延伸至全過程、全方面是今后醫(yī)院各項(xiàng)資產(chǎn)投資審計(jì)發(fā)展的方向。一是要突出事前審計(jì)，從固定資產(chǎn)項(xiàng)目的立項(xiàng)、決策、方案設(shè)計(jì)、資金概算、招投標(biāo)開始介入，并對固定資產(chǎn)項(xiàng)目資金管理、決算、效益、使用實(shí)行跟蹤審計(jì)監(jiān)督，以盡可能地減少投資金項(xiàng)目建設(shè)中的損失浪費(fèi)和投資決策失誤。二是要積極開展概算審計(jì)。抓好工程建設(shè)的籌建、開工、建設(shè)管理、竣工投產(chǎn)的概算。嚴(yán)把投資總額關(guān)，規(guī)范會(huì)計(jì)核算和加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)管理的程序，將建設(shè)項(xiàng)目前期準(zhǔn)備、工程結(jié)算、決算、竣工驗(yàn)收以及基建支出與概算投資進(jìn)行比較，考核工程項(xiàng)目建設(shè)成本，正確分析投資效果，對投資活動(dòng)實(shí)施有效地監(jiān)督。三是適時(shí)開展隱蔽工程的跟蹤審計(jì)，為切實(shí)減少隱蔽工程偷工減料、虛報(bào)工程量、虛增工程成本等問題，開展有效的跟蹤審計(jì)。

（3）創(chuàng)新審計(jì)方式和手段。以創(chuàng)新為切入點(diǎn)，構(gòu)建“關(guān)口前移”的審計(jì)模式。建立以“事前審計(jì)為基礎(chǔ)，事中審計(jì)為重點(diǎn)，事后審計(jì)為保障”的審計(jì)方式，實(shí)現(xiàn)對審計(jì)項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)管理和監(jiān)督，進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在控制和防范風(fēng)險(xiǎn)中的積極作用，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)功能，在審計(jì)中，使一些問題在過程中被發(fā)現(xiàn)，在萌芽狀態(tài)中被解決，不至于最后形成很突出的問題。在審計(jì)手段上，廣泛運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，構(gòu)建實(shí)時(shí)審計(jì)、在線審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等手段，努力構(gòu)建審計(jì)信息技術(shù)平臺(tái)，通過內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)，將審計(jì)關(guān)口前移，由事后監(jiān)督變?yōu)槭轮斜O(jiān)督，起到內(nèi)審的免疫作用和預(yù)防功能。

（4）提升內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。前移審計(jì)關(guān)口，開展事前和事中審計(jì)對內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，首先，內(nèi)審人員必須具備嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，不但要善于發(fā)現(xiàn)問題，敢于揭露問題，而且還要提出解決問題的合理化建議；其次，審計(jì)人員要牢固樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量，從而保證內(nèi)部審計(jì)有效地發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能作用；另外，還要通過學(xué)習(xí)，強(qiáng)化職業(yè)道德和業(yè)務(wù)技術(shù)，更新專業(yè)知識(shí)，及時(shí)掌握現(xiàn)代審計(jì)理論和審計(jì)方面，為實(shí)現(xiàn)“關(guān)口前移”提供人力保障。

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A

1672-5654（2014）10（b）-0056-02

2014-08-20）

王新顏（1976-），女，漢族，江蘇連云港人，本科，助理會(huì)計(jì)師，主要從事醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作。