姚晶晶 賁慧胡袁遠(yuǎn)

南京醫(yī)科大學(xué)第一附屬醫(yī)院（江蘇省人民醫(yī)院計(jì)財(cái)處），江蘇南京210000

新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度下的全面預(yù)算管理實(shí)施重點(diǎn)

姚晶晶 賁慧※胡袁遠(yuǎn)

南京醫(yī)科大學(xué)第一附屬醫(yī)院（江蘇省人民醫(yī)院計(jì)財(cái)處），江蘇南京210000

當(dāng)前許多醫(yī)院開展全面預(yù)算管理工作中遇到諸多問題，甚至流于形式。文章針對當(dāng)前醫(yī)院全面預(yù)算管理實(shí)施現(xiàn)狀，探討如何抓住全面預(yù)算管理實(shí)施重點(diǎn)，促使全面預(yù)算體系在醫(yī)院的管理與資源分配中發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。

全面預(yù)算；預(yù)算管理；預(yù)算實(shí)施重點(diǎn)

全面預(yù)算管理是醫(yī)院的戰(zhàn)略落地不可或缺的重要管理工具，是新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度中國家政策對醫(yī)院提出的明確要求，也是等級醫(yī)院評審中的一項(xiàng)重要考評標(biāo)準(zhǔn)，它更是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)營管理的核心，貫穿于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，是提高醫(yī)院資源利用效率和管理水平的重要途徑。

近年來，雖然許多醫(yī)院相繼開展了全面預(yù)算管理工作，但是在全面預(yù)算管理體系建設(shè)過程中卻遇到了諸多問題，致使全面預(yù)算流于形式。為了進(jìn)一步發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，本文就全面預(yù)算管理實(shí)施重點(diǎn)進(jìn)行探討。

1 明確全面預(yù)算管理目標(biāo)

與傳統(tǒng)的財(cái)政部門預(yù)算目標(biāo)不同，全面預(yù)算管理主要以滿足醫(yī)院內(nèi)部管理需求為目標(biāo)。它是以醫(yī)院長期發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，通過確定醫(yī)院整體以及各個(gè)經(jīng)濟(jì)單元的目標(biāo)，以編制、控制、調(diào)整、考核為主要內(nèi)容，將經(jīng)濟(jì)單元的個(gè)體目標(biāo)同醫(yī)院整體戰(zhàn)略目標(biāo)關(guān)聯(lián)起來，使其自覺對其負(fù)責(zé)的經(jīng)營活動(dòng)范圍進(jìn)行全程的控制和管理的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)。其目標(biāo)是提高醫(yī)院內(nèi)部資源的利用率，使各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位真正做到自我激勵(lì)與自我約束相結(jié)合，使員工對醫(yī)院的理念、價(jià)值觀、文化等有一致的認(rèn)同，最終實(shí)現(xiàn)醫(yī)院長期規(guī)劃和短期規(guī)劃相結(jié)合并得以實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。

2 制定全面預(yù)算管理制度

預(yù)算管理要真正落實(shí)并發(fā)揮效益，必須將其落實(shí)至制度與規(guī)則，使其有章可循。醫(yī)院除了要遵循國家頒布的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》中相關(guān)規(guī)定[1]，還需要在國家制度的基礎(chǔ)上，從醫(yī)院實(shí)際出發(fā)，制定適合醫(yī)院自身特點(diǎn)的更為具體的全面預(yù)算管理制度。醫(yī)院的全面預(yù)算管理制度應(yīng)該包含醫(yī)院全面預(yù)算管理的質(zhì)量要求（總體要求、原則、范圍和內(nèi)容、組織機(jī)構(gòu)及職責(zé)）、全面預(yù)算管理具體程序、作業(yè)流程圖及相關(guān)的記錄表單等內(nèi)容。全面預(yù)算管理制度可以提高醫(yī)院全面預(yù)算管理的嚴(yán)肅性，能夠具體指導(dǎo)醫(yī)院預(yù)算管理活動(dòng)，成為規(guī)范醫(yī)院日常管理的準(zhǔn)繩，對預(yù)算執(zhí)行部門產(chǎn)生約束力，達(dá)到防止預(yù)算管理松散、預(yù)算管理環(huán)節(jié)流于形式等現(xiàn)象的目的。

3 健全全面預(yù)算管理組織體系

全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)遵循科學(xué)合理、組織高效、權(quán)責(zé)明確等原則，一般應(yīng)包括預(yù)算管理委員會、預(yù)算管理辦公室和責(zé)任單位[2]。預(yù)算管理委員會一般由院領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、其他職能部門負(fù)責(zé)人和責(zé)任中心負(fù)責(zé)人共同組成[3]，是醫(yī)院內(nèi)部預(yù)算最終決策部門。預(yù)算管理辦公室是處理全面預(yù)算管理日常運(yùn)行事務(wù)的綜合管理部門。預(yù)算責(zé)任單位主要包括各職能部門、各臨床、醫(yī)技、醫(yī)輔責(zé)任中心，是預(yù)算管理的執(zhí)行層。全面預(yù)算管理的組織體系是預(yù)算管理權(quán)威性的必要保障。

4 落實(shí)管理內(nèi)容與責(zé)任分解

全面預(yù)算是判斷醫(yī)院資源是否有效分配和運(yùn)用的重要形式。根據(jù)醫(yī)院的一般運(yùn)營特點(diǎn)，可采用“三級預(yù)算管理”體系，即按照“預(yù)算歸口管理、三級目標(biāo)統(tǒng)一”的原則，由一級總預(yù)算、二級歸口職能部門預(yù)算和三級責(zé)任中心預(yù)算組成[4]，實(shí)行以財(cái)務(wù)預(yù)算為主線，將醫(yī)院所有收支全部納入預(yù)算管理體系的全面預(yù)算。一級總預(yù)算由預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)，主要包括經(jīng)營預(yù)算、資本性預(yù)算的匯總、以及財(cái)務(wù)預(yù)算的編制，二級部門預(yù)算由歸口職能部門負(fù)責(zé)，主要負(fù)責(zé)歸口支出預(yù)算及資本性支出預(yù)算，三級責(zé)任中心預(yù)算由各臨床、醫(yī)技、醫(yī)輔責(zé)任中心負(fù)責(zé)，主要負(fù)責(zé)經(jīng)營預(yù)算，如門診人次、住院人次等業(yè)務(wù)量預(yù)算。全面預(yù)算管理涉及到醫(yī)院運(yùn)營的方方面面，各單元的責(zé)任分解與明確是落實(shí)預(yù)算全院、全員性的重要表現(xiàn)，也是保證全面預(yù)算執(zhí)行與控制效果的前提條件。

5 完善全面預(yù)算管控程序

5.1 全面預(yù)算的編制

預(yù)算的編制流程可遵循“三下二上”的流程[5]，主要包括：下達(dá)醫(yī)院總體預(yù)算參考性目標(biāo)、上報(bào)責(zé)任單元依據(jù)各自的分工研究制定的二級部門預(yù)算、下達(dá)審議后的二級部門預(yù)算草案、上報(bào)責(zé)任單元三級責(zé)任中心預(yù)算初稿、下達(dá)審議后的三級責(zé)任中心預(yù)算，并予執(zhí)行。

5.2 全面預(yù)算的審批

醫(yī)院預(yù)算編制完成后，應(yīng)嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定要求上報(bào)主管部門。主辦部門經(jīng)過認(rèn)真審核后進(jìn)行綜合平衡，并上報(bào)同級財(cái)政部門進(jìn)行最終的審核批復(fù)。

5.3 全面預(yù)算的執(zhí)行與分析

醫(yī)院必須要嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)過審批的預(yù)算。預(yù)算管理辦公室需要將預(yù)算逐級分解到具體的責(zé)任單位和責(zé)任人。在預(yù)算執(zhí)行過程中，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行情況的分析，并予以定期公告。管理人員還需按月度或季度編制預(yù)算執(zhí)行報(bào)告，以便及時(shí)掌握和發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行情況的異動(dòng)，并對日常關(guān)注重點(diǎn)進(jìn)行分析，以便及時(shí)采取措施，為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層的決策提供依據(jù)。

5.4 全面預(yù)算的調(diào)整

為保證預(yù)算的嚴(yán)肅性，預(yù)算一旦一般不予調(diào)整。只有在發(fā)生對醫(yī)院的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響、并且影響至預(yù)算難以實(shí)現(xiàn)的情況下，才允許對預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)地調(diào)整。預(yù)算的調(diào)整需嚴(yán)格按原預(yù)算編報(bào)審批程序辦理。

5.5 全面預(yù)算的監(jiān)督與考核

醫(yī)院應(yīng)建立嚴(yán)格的預(yù)算控制體系，實(shí)施有效的過程控制。各科室部門負(fù)責(zé)人是預(yù)算管理的直接責(zé)任人。預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果最終反映為績效指標(biāo)的完成情況。預(yù)算考核可分為日?？己撕湍杲K考核[6]。日?？己诵鑿?qiáng)調(diào)動(dòng)態(tài)性，重在檢查、監(jiān)督預(yù)算是否正常執(zhí)行，主要指公示各部門預(yù)算執(zhí)行情況，便于各部門進(jìn)行規(guī)劃調(diào)整；年終考核則重在“獎(jiǎng)先進(jìn)、懲落后”，主要指依據(jù)各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)進(jìn)行打分考核。

全面預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行與分析、調(diào)整、監(jiān)督與考核都必須經(jīng)過嚴(yán)格的管控程序，只有堅(jiān)持預(yù)算的過程化管理，才能真正將預(yù)算落實(shí)，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

[1]韓斌斌．新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》中公立醫(yī)院預(yù)算管理的優(yōu)化分析[J]．中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2011（30）：73-74.

[2]黃顯云．公立醫(yī)院全面預(yù)算管理相關(guān)問題的探討[J]．會計(jì)之友，2012（3）：60-62.

[3]鄭大喜．基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的醫(yī)院全面預(yù)算管理探討[J]．醫(yī)學(xué)與社會，2013（26）：31-33.

[4]何瑜．全面預(yù)算管理在公立醫(yī)院中的應(yīng)用分析[J]．財(cái)務(wù)與管理，2014（6）：24-25.

[5]蘭娜．新醫(yī)院會計(jì)制度下的全面預(yù)算管理與控制[J]．會計(jì)師，2014（2）：41-43.

[6]姚萍．關(guān)于公立醫(yī)院全面預(yù)算管理的幾點(diǎn)思考[J]．中國衛(wèi)生資源，2014（17）：107-109.

R19

A

1672-5654（2014）12（b）-0032-02

2014-09-18）

姚晶晶（1983-），女，江蘇南京人，會計(jì)師，MBA研究生，研究方向：財(cái)務(wù)管理。

賁慧（1968-），女，江蘇南京人，正高級會計(jì)師，MBA研究生，研究方向：醫(yī)院經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)管理。