查封賬據(jù)在辦理經(jīng)濟犯罪案件中的運用

［核心提示］任何一宗經(jīng)濟案件的證實，都離不開會計證據(jù)。檢察機關(guān)在查辦經(jīng)濟犯罪案件中，依據(jù)涉案單位的經(jīng)濟、財務(wù)管理工作程序，對賬據(jù)資料進行查閱、核對時，能夠發(fā)現(xiàn)犯罪疑點，捕捉犯罪信息，依法運用查封賬據(jù)資料的手段和策略，及時取得全面完整的賬據(jù)資料，鎖定證據(jù)，確保案件的成立及質(zhì)量。

【本期主講】

盧超，法律碩士，高檢院文書鑒定（文件檢驗）鑒定人，初級會計師，湖北省鐘祥市人民檢察院反貪局干警。自從事自偵工作10余年，辦理自偵案件30余件，文書鑒定案件10余件，2013年以來在省級以上媒體發(fā)表文章10余篇。研究方向：偵查實務(wù)。

檢察機關(guān)在查辦經(jīng)濟犯罪案件中，涉案人員往往利用專業(yè)技術(shù)和職務(wù)上的便利，想方設(shè)法在賬上作“文章”，掩飾自己的罪行，以達到非法占有公共財物的目的。偵查實踐證明，由于會計技術(shù)的廣泛應(yīng)用，不論犯罪分子的犯罪手段有多隱蔽，犯罪技巧有多詭秘，其犯罪痕跡或多或少仍會留存于以貨幣形式反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的會計憑證、會計賬簿和其他賬據(jù)資料中。這就要求辦案人員在偵查實踐中要懂得一些財會基本原理知識，在對涉案單位的賬據(jù)資料進行查閱、核對時，能夠依據(jù)經(jīng)濟活動規(guī)律，涉案單位的經(jīng)濟管理規(guī)章制度，財務(wù)管理工作程序等資料，發(fā)現(xiàn)犯罪疑點，捕捉犯罪信息，依法運用查封賬據(jù)資料的手段，及時取得全面完整的賬據(jù)資料，鎖定證據(jù)，查明案件事實，以取得偵查工作的主動權(quán)。

在辦案實踐中如何運用查封賬據(jù)這一手段，直接關(guān)系到案件的質(zhì)量問題，筆者結(jié)合實際工作談幾點體會。

一、查封賬據(jù)在查辦職務(wù)犯罪案件中的現(xiàn)實意義

查封賬據(jù)，就是檢察機關(guān)在查辦經(jīng)濟犯罪案件中，以合法的手段將涉案單位的賬據(jù)資料置于辦案人員的直接控制之下，限制被封賬的單位和賬據(jù)資料保管人在一定時間內(nèi)對賬據(jù)的管理和使用，以便查明案件真相。

我個人認為查封賬據(jù)符合《刑訴訟法》第134條、139條搜查和扣押的規(guī)定，即為了搜集犯罪證據(jù)，偵查人員可以對犯罪嫌疑人以及可能隱藏罪犯或者犯罪證據(jù)的人的身體、物品、住處和其他有關(guān)的地方進行搜查。在偵查活動中發(fā)現(xiàn)的可用于證明犯罪嫌疑人有罪或無罪的各種財務(wù)、文件，應(yīng)當查封扣押。

經(jīng)濟犯罪案件，其最大特點是與經(jīng)濟活動過程密切相關(guān)，只有查清了它所涉及的經(jīng)濟活動的前因后果，才能證明案件中包含的經(jīng)濟責任，而舉報線索往往不具體，通過查封賬據(jù)，可以及時發(fā)現(xiàn)犯罪線索，深挖犯罪，擴大戰(zhàn)果。因為會計作為一門專業(yè)技術(shù)，其自身具有一定規(guī)律性、合法性，會計信息具有集中、分類、對映、平衡等特點，所以查封賬據(jù)后可以運用會計知識敏銳地發(fā)現(xiàn)不符合會計規(guī)則、會計規(guī)律的可疑賬據(jù)，進而確定是否構(gòu)成犯罪。如果辦案人員不能及時查封賬據(jù)，就難于取得客觀、真實、全面的會計資料，這也直接影響到案件的成立和辦案質(zhì)量。絕大多數(shù)經(jīng)濟犯罪案件的查處和認定都離不開財務(wù)書證，而這些財務(wù)書證絕大部分又必須從發(fā)案單位的會計資料中去獲取。除了犯罪嫌疑人交代明確的財務(wù)書證比較容易獲取，其他種不明確和被犯罪嫌疑人故意隱匿的書證就難以發(fā)現(xiàn)和獲取，必須在偵查過程中運用查封賬據(jù)的手段及時獲取財務(wù)犯罪證據(jù)。此時，查封賬據(jù)對及時搜集固定證據(jù)確保案件的成立及質(zhì)量就顯得尤為重要。

如，2011年,我院在辦理鐘祥市某工貿(mào)有限公司周某、馬某涉嫌貪污一案中,發(fā)現(xiàn)二人利用擔任公司總經(jīng)理、副總經(jīng)理兼會計的職務(wù)便利,肆無忌憚地在賬上做手腳。這起案件最早的涉案賬據(jù)資料發(fā)生在1997年，距案發(fā)已有14年，兩名嫌疑人自1997年10月至2002年3月，先后10余次在賬上假冒他人名義以簽名或打領(lǐng)條的方式從賬上套取公款，作案期間長達5年之久。辦案人員在偵查過程中，將從涉案人員住宅、辦公室及隱匿在一工廠看門狗窩中的相關(guān)賬據(jù)及時搜集予以查封。由于對涉案賬據(jù)查封及時全面，從而很快查清周某、馬某二人在長達5年間，先后作案20余次，假借他人名義將公款以應(yīng)付賬款、集資款等名義列入單位財務(wù)往來賬上，后又陸續(xù)假冒他人名義以簽名、打領(lǐng)條的方式從賬上貪污公款20余萬元據(jù)為己有的事實，使這起特大貪污案件及時偵破。

二、講究方法，正確運用查封賬據(jù)手段

查辦經(jīng)濟犯罪案件，是發(fā)現(xiàn)線索，收集證據(jù)，確定金額，證實犯罪的過程。查封賬據(jù)是查辦經(jīng)濟犯罪案件的有效手段，一般都是從查賬入手，根據(jù)已掌握的案情，在偵查過程中見機查封涉案單位賬據(jù)資料的手段和策略。

查封賬據(jù)的方法，是指在審查會計資料過程中，對發(fā)現(xiàn)有疑點的賬據(jù)資料，及時予以查封，搜集固定證據(jù)所運用的技巧。查封賬據(jù)的方法有基本方法、技術(shù)方法和特殊方法三部分。

（一）查封賬據(jù)的基本方法

一切從實際出發(fā)，實事求是，及時、準確查明犯罪是查封證據(jù)的重要目的。辦案人員在查封賬據(jù)過程中，應(yīng)以客觀、科學(xué)、公正和求是的態(tài)度開展工作，不能孤立、片面地看待案件中的某一個現(xiàn)象，要認真審查涉案賬據(jù)資料的具體情況，對于不能正確、如實反映案件事實真相的賬據(jù)資料要及時予以查封。

（二）查封賬據(jù)的技術(shù)方法及運用

1．分析法。分析法是指對涉案單位的賬據(jù)資料與記錄所反映的經(jīng)濟指標進行對比、分析的方法。其目的在于分析涉案單位的賬據(jù)資料和記錄等的真實性、合理性、合法性，依據(jù)偵查目的，從中找出犯罪線索或用以證實犯罪的賬據(jù)資料，及時對有疑問的賬據(jù)資料予以查封。

實踐中，分析法又包括以下幾個方面：一是對涉案單位的會計賬面資料或報表資料同涉案單位的歷史數(shù)據(jù)或同類型單位的數(shù)據(jù)進行分析對比的比較分析法；二是根據(jù)科目是對應(yīng)關(guān)系而對財務(wù)會計資料是否正確進行分析的科目分析法；三是采用編制賬戶分析工作底稿的形式，對財務(wù)會計資料的記錄是否正確進行分析的賬戶分析法；四是對涉案單位的內(nèi)部控制制度是否健全和有效進行分析判斷的制度分析法。以上分析方法在實踐中可以綜合加以運用。

2．查找法。查找法就是依據(jù)案件線索，查找相關(guān)賬據(jù)資料確定偵查范圍的方法。根據(jù)案件線索提供的時間、內(nèi)容、金額查現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或其他明細賬，查找與線索時間接近，內(nèi)容與金額相同的記錄，再根據(jù)記錄注明的記賬憑證種類和編號查找記賬憑證和原始憑證；根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單上記錄的日期、種類、編號，在銀行查找未入賬，或已銷毀的收付款憑證。對查找到涉案的財務(wù)原始憑證和各種賬冊、銀行對賬單、收據(jù)和支票存根、出庫入庫單及被查人員的日記本、各種記錄本等，要及時查封。在查封賬冊時，要認真清點賬據(jù)資料數(shù)量，不要有遺漏，并且一定要對涉案單位出納員保管的資金進行盤存，審核庫存現(xiàn)金和現(xiàn)金賬是否相符，并制作盤存表固定證據(jù)。

如，2013年我院初查一案件線索，針對某國有資產(chǎn)管理中心一筆10萬元收入長期未入賬的情況，辦案人員運用查找法對該單位相關(guān)賬據(jù)進行核實，發(fā)現(xiàn)該單位財務(wù)管理非?；靵y，存在大量違規(guī)收支的資金，隨即當場對該單位財務(wù)報賬員手中的資金進行盤存，對涉案賬據(jù)資料予以查封，從中清理賬外資金1000余萬元，小金庫200余萬元，有價值的案件線索4條。

3．抽查法。抽查法是在認真分析已掌握的案情和資料的基礎(chǔ)上，根據(jù)查清問題的需要，按已暴露的問題，選擇疑點較多的時期，確定查封賬據(jù)的范圍。查辦經(jīng)濟犯罪案件中查封賬據(jù)資料，不同于全面的財務(wù)檢查，應(yīng)依據(jù)案情具有的特定目的，對一定范圍的賬據(jù)資料進行抽查，要針對涉案單位管理混亂、漏洞多、問題嚴重的薄弱環(huán)節(jié)，確定查封賬據(jù)資料的范圍和重點。

如，2006年我院在辦理王集礦受賄窩案中，針對該單位在磷礦石銷售收入和應(yīng)付賬款兌付財務(wù)管理上暴露的問題，重點對該部分相關(guān)賬據(jù)資料進行抽查，并及時對相關(guān)涉案賬據(jù)資料予以查封，在封帳過程中果斷對其財務(wù)收支進行盤存，當場查封小金庫300余萬元，有價值的案件線索10余條。因為對相關(guān)賬據(jù)資料查封及時，避免了主要證據(jù)的滅失，掌握了偵查工作的主動權(quán)，使辦案人員在很短的時間內(nèi)突破嫌疑人，共辦理10萬元以上的大案8件8人。

（三）查封賬據(jù)的特殊方法及運用

1．搜查法。搜查法是指辦案人員根據(jù)案件的實際情況，對涉案單位及嫌疑人的住宅、辦公等相關(guān)地點進行搜查，以搜集查封相關(guān)賬據(jù)的方法。搜查法包括兩種，一是公開搜查，就是辦案人員依據(jù)我國《刑事訴訟法》第134條、139條之規(guī)定，采取偵查措施對涉案相關(guān)場所公開搜查的活動。其主要目的就是采取強制手段搜集查封相關(guān)賬據(jù)資料；二是秘密搜查，就是在法律允許的前提下，采用其他借口，在不驚動涉案單位及嫌疑人的情況下，對相關(guān)賬據(jù)資料予以查封。

2．詢（訊）問法。詢（訊）問法就是采取座談、詢問或?qū)徲嵉姆绞?，向知情人了解涉案相關(guān)賬據(jù)資料的情況，順藤摸瓜搜集查封相關(guān)賬據(jù)的方法。

三、要堅持慎重把握封賬條件

辦案人員為了查明案件真相，限制被封賬的單位和賬據(jù)資料保管人在一定時間內(nèi)對賬據(jù)的管理和使用，隨之而來也會給單位賬務(wù)管理活動帶來影響。因此，要慎重對待，決不能隨意行事。實踐中，由于發(fā)案單位賬簿種類、經(jīng)濟管理規(guī)章制度、財務(wù)管理工作程序等不同，這就必須使查封具有針對性，做到封而不濫。

首先，要明確查封賬據(jù)的五種情況：一是根據(jù)舉報，經(jīng)初查賬目管理混亂，并有重大懷疑的，應(yīng)當封賬；二是根據(jù)初查，發(fā)現(xiàn)賬據(jù)資料中問題較多，認為行為人有犯罪可能的應(yīng)當封賬；三是根據(jù)案情，當證實賬目數(shù)字被涂改或有關(guān)內(nèi)容數(shù)字不相符，需要繼續(xù)審查時應(yīng)當封賬；四是對行為人是財會人員，利用假憑證侵吞款物，筆數(shù)較多的，且有控制管理賬據(jù)資料的條件，應(yīng)當封賬；五是根據(jù)偵查，發(fā)現(xiàn)兩人以上共同作案，犯罪行為反映于賬據(jù)資料上的，應(yīng)當封賬。

如，2011年，我院在辦理市血吸蟲病防治領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室工會主任羅某與報賬員張某共同貪污案時，根據(jù)初查發(fā)現(xiàn)該單位財務(wù)監(jiān)管失控，現(xiàn)金收支數(shù)額巨大，大量原始單據(jù)反映有虛報開支的問題，辦案人員當即查封該單位現(xiàn)金、銀行、經(jīng)費收支明細賬和往來賬。經(jīng)對查封的賬據(jù)資料進一步清理，查清了該單位主任與會計共同貪污公款20余萬元的犯罪事實。

其次，對不查封不會影響案件調(diào)查處理的，一般不要查封。發(fā)案單位對行為人有關(guān)賬目審查時間較長，行為人已有精神準備，并能夠在賬上做“手腳”的；賬簿先前已被封存并查清問題的；行為人已調(diào)離原工作崗位，賬簿交接清楚的；行為人的犯罪與賬簿無關(guān)，即不利用賬簿進行貪污、行賄的；行為人主動投案自首，全面說清行為的手段、后果的；賬已被有關(guān)部門查封，并已弄清問題索取書證的，可以不查封賬簿。

四、查封賬據(jù)應(yīng)注意的事項

（一）注意查封賬據(jù)的策略

對檢察機關(guān)自行發(fā)現(xiàn)的經(jīng)濟案件，查封應(yīng)由辦案人員自行查封。對發(fā)案單位、主管部門及審計、稅務(wù)等行政執(zhí)法部門現(xiàn)行發(fā)現(xiàn)，根據(jù)具體情況，對必須查封的，由檢察機關(guān)提出具體要求，指導(dǎo)他們查封。這樣不僅便于工作順利進行，而且也有利于與有關(guān)部門通力合作，相互配合。

（二）注意封賬后的管理

封賬后應(yīng)注意將賬據(jù)置于辦案人員控制之下，防止其他意外情況的出現(xiàn)，要加強封賬后的管理，管理不善，封賬就會失去作用。對一般賬目，偵查人員需要在發(fā)案單位審查，并有可能在短時間內(nèi)查清的，一般將賬存放于發(fā)案單位；對案情重大要較長時間才能查清的，一般應(yīng)將賬提取后存放于檢察院，同時確定專人管理，檢查好賬的頁數(shù)、有關(guān)單據(jù)是否齊全，并健全交接手續(xù)。

五、要注重查封賬據(jù)的效果

首先，要善于抓住時機，根據(jù)案件進展情況，適時地進行封帳，就會及時取得真實的證據(jù)。失去時機，封賬就不會起到應(yīng)有的效果。一是在立案偵查前，根據(jù)舉報或初查情況，為進一步發(fā)現(xiàn)線索，事先不驚動當事人，從賬簿上發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟問題時應(yīng)立即封賬；在驚動當事人的同時將賬查封;二是有的案件涉及當事人較多，案情復(fù)雜，在立案偵查、采取強制措施的同時，其他涉案人員須通過查賬來查明的，或為防止他人涂改、毀滅賬簿，應(yīng)立即將賬簿查封;三是在立案偵查后對當事人沒有采取強制措施，又發(fā)現(xiàn)有其他經(jīng)濟問題或發(fā)現(xiàn)又有人利用該賬進行經(jīng)濟犯罪，也應(yīng)立即將賬簿查封。

其次，查封賬據(jù)就是控制賬據(jù)以獲取書證查明犯罪事實。而要查明犯罪，必須正確地使用已封的賬簿。在封后的使用上，一是要根據(jù)被告人的供述和已掌握的情況，抓住重點，全面清查。經(jīng)濟犯罪是從某一筆反映出來的，就必須查清行為人已在賬上暴露的主要問題，抓住重點，防止大海撈針。在全面清查中，應(yīng)請財會人員配合，從原始單據(jù)的傳票的制作乃至到明細賬、分戶賬、銀行賬、現(xiàn)金賬、總賬，從財務(wù)手續(xù)順序到對應(yīng)科目的處理，從每一筆具體賬目記載到收付雙方的平衡情況等，都要細心查看，一一核對。二是對賬目中反映出來的能證實犯罪的有關(guān)材料，應(yīng)及時進行復(fù)制、復(fù)印或拍照、掃描，使其作為證據(jù)保存下來，既獲取書證，又促使被告人交代余罪，取得偵查工作主動權(quán)。