余菊華

摘 要：事業(yè)單位內(nèi)部審計是一項非常重要的工作，可以制止和預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪，防止國有資產(chǎn)流失。規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)部審計，可以提高審計效率，保證國家法律法規(guī)的貫徹實施等，充分發(fā)揮其保駕護(hù)航的作用，但從目前的審計實踐看，內(nèi)部審計在事業(yè)單位中尚未得到應(yīng)有的重視，工作顯得相對滯后，有的甚至流于形式，需要我們尋找存在的問題，探索解決的對策。

關(guān)鍵詞：審計監(jiān)督；問題；對策

內(nèi)部審計作為國家審計的重要補充，是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，是加強內(nèi)部控制、完善權(quán)力制約和監(jiān)督的重要手段及措施。事業(yè)單位內(nèi)部審計是內(nèi)部審計機構(gòu)依法獨立監(jiān)督和評價本單位財務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益性，加強內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的一種行為，是事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作的重要組成部分。與外部審計所發(fā)揮的作用相比，內(nèi)部審計作用更明顯。優(yōu)勢更突出，能夠真正從單位實際出發(fā)，針對性更強；而且，內(nèi)部審計主要由單位內(nèi)部人員開展，他們更加熟悉自己單位的實際情況，因此對異常數(shù)據(jù)反映更加靈敏，審計效率更高。其重要性主要表現(xiàn)為：

一、內(nèi)部審計的作用

（一）、充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用，有助于遏制腐敗，促進(jìn)廉政建設(shè)。通過對財務(wù)收支定期檢查和抽查，能夠有效防止違法行為發(fā)生，尤其是領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和離任審計，能夠客觀評價領(lǐng)導(dǎo)在任期間遵守財經(jīng)紀(jì)律情況、經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，有效監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)行為，可以打擊經(jīng)濟(jì)犯罪活動，遏止腐敗，促進(jìn)單位領(lǐng)導(dǎo)的清正廉潔。

（二）、發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用，有助于保障國有資產(chǎn)安全，有效防止國有資產(chǎn)流失。在事業(yè)單位中，一直以來都存在著利用國有資產(chǎn)出租、出讓給個人撈好處、公車私用，公款消費等行為，導(dǎo)致大量國有資產(chǎn)收益流失。通過內(nèi)部審計，能夠?qū)挝毁Y產(chǎn)狀況做到心中有數(shù)，提高資產(chǎn)使用效率，確保國有資產(chǎn)的保值增值，有效防止國有資產(chǎn)的流失。

二、目前事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的主要問題

從近幾年來內(nèi)部審計工作開展的情況來看，事業(yè)單位內(nèi)部審計還存在諸多問題，主要有以下幾個方面：一是單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作重視不夠，觀念存在偏差，內(nèi)審工作一直處于一種從屬地位，并沒有真正得到重視，認(rèn)為內(nèi)部審計是本單位內(nèi)部自己的事情，審計出了問題內(nèi)部總是可以解決的，沒有什么大了不得的事情。他們的思想觀念依據(jù)是認(rèn)為近年來財政部門實施了“收支兩條線”管理、事業(yè)單位編制了部門預(yù)算、資金實施了國庫集中支付、物資的購買實行政府采購，合同的簽訂單位實行了內(nèi)部法律顧問制，事業(yè)單位不需要再開展內(nèi)部審計了，對內(nèi)部審計的作用認(rèn)識發(fā)生了錯位。這些錯誤的觀念，嚴(yán)重地阻礙了事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的發(fā)展。二是內(nèi)審隊伍建設(shè)滯后，內(nèi)審人員的整體素質(zhì)不高，給內(nèi)審工作造成缺位，內(nèi)審管理體制不順。內(nèi)審作為一個監(jiān)督部門，需要有自己的獨立性和權(quán)威性才能充分履行職能。在現(xiàn)行管理體制中，這種關(guān)系并未理順。很多單位沒有專門的內(nèi)審部門，絕大多數(shù)內(nèi)審人員由本單位的財務(wù)人員兼任，沒有配備相應(yīng)的專職內(nèi)審人員，內(nèi)審組織機構(gòu)不夠獨立、職責(zé)劃分不清、制度不夠完善，監(jiān)督蒼白乏力，權(quán)利得不到有效制約。三是內(nèi)審工作程序不規(guī)范，工作方式、方法過于簡單，工作思路不清晰，工作質(zhì)量較低，使內(nèi)審工作流于形式，起不到應(yīng)有的監(jiān)控作用。四是內(nèi)審處罰力度不夠，發(fā)揮不出應(yīng)有的威懾作用。內(nèi)審的一個核心的職能就是對錯弊的處理，特別是除弊，可以防止和杜絕人為的、客觀的錯誤，這就需要進(jìn)行內(nèi)審處罰，而實際操作中，內(nèi)審處罰難以得到落實。

三、如何開展內(nèi)部審計工作

（一）加強學(xué)習(xí)，建立健全事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)審計的規(guī)章制度

建立和健全事業(yè)單位內(nèi)部審計規(guī)章制度，要做到有章可循，有法可依。事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)必須依據(jù)國家的審計法規(guī)和國家的財經(jīng)法規(guī)建立內(nèi)部審計規(guī)章制度，按照內(nèi)部審計規(guī)范所規(guī)定的程序、方法等開展各項審計工作，把問題解決在萌芽狀態(tài)。（1）內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)加強培訓(xùn)，熟練地掌握內(nèi)部審計有關(guān)法律法規(guī)。全面履行《事業(yè)單位稽核制度》和《事業(yè)單位內(nèi)部控制制度》《內(nèi)部審計工作實施細(xì)則》，認(rèn)真貫徹執(zhí)行單位的各項規(guī)章制度，踏踏實實履行崗位職責(zé)，嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計準(zhǔn)則，規(guī)范審計程序，加大審計力度，提高了審計工作水平和質(zhì)量。通過學(xué)習(xí)，政治思想覺悟進(jìn)一步提高，專業(yè)素質(zhì)得到充實，在審計工作中敢于堅持原則，秉公辦事，恪守審計人員應(yīng)有的職業(yè)道德，做到了秉公審計、廉政審計。（2）為適應(yīng)不斷發(fā)展的需要，要強化內(nèi)部審計人員的素質(zhì)建設(shè)，以保證在新形勢下靈活地應(yīng)對處理各種各樣的新問題。

（二）進(jìn)行財務(wù)收支審計，保護(hù)國有資產(chǎn)的安全、完整

各單位可以根據(jù)業(yè)務(wù)特點，有針對性地對財務(wù)收支進(jìn)行審計，對本部門、本單位及所屬單位的財務(wù)收支、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)以及其他經(jīng)濟(jì)活動情況開展審計，財務(wù)收支實行“收支兩條線”管理。財務(wù)部門可以派員參與跟蹤項目的管理，負(fù)責(zé)收費與結(jié)算，對財務(wù)收支全過程實施監(jiān)督，確保收入全部入賬，支出合規(guī)合法，結(jié)合各個專項活動的預(yù)決算，積極建言獻(xiàn)策，提出一些合理化建議，進(jìn)一步規(guī)范財務(wù)收支行為，保護(hù)國有資產(chǎn)的安全、完整和會計信息的真實、可靠。

（三）參與招投標(biāo)工作，完成年度預(yù)算采購任務(wù)

積極參與各項招投標(biāo)工作，結(jié)合本部門工作特點，提出規(guī)范招投標(biāo)工作意見和建議，嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行采購，根據(jù)組織管理的特點，實行集中采購和分散采購相結(jié)合的模式，積極完成年度預(yù)算采購任務(wù)，凡列入政府采購范圍目錄內(nèi)的項目，一律實行集中采購。要積極參與項目招標(biāo)、考察、談判和驗收，參與大宗物資的采購會審，參與儀器設(shè)備采購招標(biāo)、議標(biāo)、競爭性談判等多次。工作中始終真正堅持公開、公正、公平的原則，充分發(fā)揮了事前、事中、事后審計的監(jiān)督作用，并認(rèn)真和相關(guān)職能部門溝通和協(xié)調(diào)，把這些意見和建議落到實處，節(jié)約財政資金，有效維護(hù)單位的經(jīng)濟(jì)利益。

（四）加強經(jīng)濟(jì)合同管理，杜絕虛假合同

經(jīng)濟(jì)合同審計是指由審計部門對經(jīng)濟(jì)合同的簽訂、執(zhí)行過程和結(jié)果進(jìn)行的審計監(jiān)督、檢查、評價和咨詢活動，經(jīng)濟(jì)合同審計應(yīng)當(dāng)分為合同草簽前的審計、合同執(zhí)行過程中的審計和合同執(zhí)行結(jié)束前的審計。經(jīng)濟(jì)合同草簽前的審計是經(jīng)濟(jì)合同審計的重點和關(guān)鍵，因為經(jīng)濟(jì)合同一經(jīng)雙方簽字即具有法律效力，對于重要的經(jīng)濟(jì)合同，單位內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)在談判過程中就介入，既便于了解整個過程的來龍去脈，又為以后的審計打下基礎(chǔ)。應(yīng)該加強單位經(jīng)濟(jì)合同管理，對涉及到的所有協(xié)議、合同應(yīng)認(rèn)真審核、嚴(yán)格把關(guān)，保證無違約合同發(fā)生。

（五）開展專項審計，提高經(jīng)濟(jì)效率

專項審計指除了對會計報表整體審計之外的審計項目，也就是對某一方面進(jìn)行的審計。例如對經(jīng)濟(jì)決策權(quán)的審計，具體表現(xiàn)在：制定經(jīng)濟(jì)體制改革方向及組織實施；控制生產(chǎn)經(jīng)營的運行軌跡；決定重大項目投資與實施；確定舉債規(guī)模和期限，及資金計劃、分配、調(diào)度，財產(chǎn)物資購置，重大費用的開支等。要建立科學(xué)、合理、切合實際的經(jīng)濟(jì)決策評價體系，規(guī)范經(jīng)濟(jì)決策的審計監(jiān)督，以達(dá)到對主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)和社會效益等進(jìn)行科學(xué)、客觀、規(guī)范評價的目的。例如針對社會熱點“三公經(jīng)費”的支出情況，內(nèi)部審計部門可以選擇車輛運行維護(hù)費進(jìn)行了專項審計，內(nèi)審人員首先應(yīng)制定了專項審計流程，確定審計方案，經(jīng)認(rèn)真統(tǒng)計和查詢，比對和實地核查，形成審計結(jié)論，積極進(jìn)行整改落實等。同時，對不同性質(zhì)的單位、不同內(nèi)容的審計事項、不同階段的決策開展有計劃、有重點、有針對性的審計。（作者單位：江蘇省醫(yī)學(xué)會）