李佳惠 李蘭云

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在商業(yè)領(lǐng)域的突飛猛進(jìn)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展和科技進(jìn)步兩者的交融促進(jìn)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮。人們?cè)谌粘Ｉ钪邢硎苤屡d電子商務(wù)帶來(lái)的種種便捷，電子商務(wù)是新時(shí)代發(fā)展的重要產(chǎn)物，在其不斷壯大的過(guò)程中，C2C模式的發(fā)展也以迅猛的態(tài)勢(shì)正經(jīng)歷著進(jìn)一步的成長(zhǎng)。由于其自身特殊性，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的相關(guān)問(wèn)題應(yīng)運(yùn)而生，在這一背景下針對(duì)C2C模式的電子商務(wù)稅收問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)探究就有著實(shí)際性意義。

關(guān)鍵詞：C2C模式；稅收問(wèn)題；電子商務(wù)

引言

電子商務(wù)在近些年的發(fā)展極其迅速，電子商務(wù)已經(jīng)成為全球經(jīng)濟(jì)的新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，它不僅推動(dòng)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，同時(shí)作為新型的商業(yè)模式給稅收的征管提出了新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。由于C2C電子商務(wù)具有交易量較大以及監(jiān)管的成本較高等特點(diǎn)，就對(duì)現(xiàn)階段的稅收征管帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，如何應(yīng)對(duì)這一問(wèn)題已經(jīng)成了社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)注的焦點(diǎn)。

1.C2C電子商務(wù)的理論分析

1.1C2C電子商務(wù)的基本涵義分析

電子商務(wù)的出現(xiàn)推動(dòng)了網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，它是一些以電子技術(shù)為手段進(jìn)行的和商業(yè)相關(guān)的活動(dòng)，其中的電子技術(shù)則是較為廣泛的概念，它涵蓋著電子計(jì)算技術(shù)以及電子通訊等相關(guān)的技術(shù)。電子商務(wù)從交易的對(duì)象層面進(jìn)行分類主要能夠分為企業(yè)和企業(yè)間的電子商務(wù)以及企業(yè)和個(gè)人間的電子商務(wù)[1]。但在不斷發(fā)展過(guò)程中電子商務(wù)也逐漸產(chǎn)生了新的模式，也就是本文所要研究的C2C模式，這就是個(gè)人和個(gè)人之間相互交易的電子商務(wù)市場(chǎng)，這一模式的出現(xiàn)使得電子商務(wù)的發(fā)展更趨向多元化。

1.2C2C電子商務(wù)主要特征及類型分析

C2C電子商務(wù)自身有著鮮明的特征，和傳統(tǒng)的商務(wù)模式相比較而言更加的靈活多變，首先在交易的主體呈現(xiàn)出虛擬化，這一模式的電子商務(wù)活動(dòng)存在于虛擬網(wǎng)絡(luò)空間，這和傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)業(yè)固定場(chǎng)所以及占據(jù)一定空間有著根本上的變化。還有就是交易的無(wú)紙化特征，從這一方面來(lái)看，無(wú)紙化操作形式是這一模式最為主要的特征，它主要是通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)電子信息交換完成一系列的諸如簽名以及票據(jù)清算和賬務(wù)往來(lái)等表現(xiàn)于紙上的存在形式。再者就是交易客體的虛擬化以及交易的無(wú)界化，電子商務(wù)能夠不受時(shí)間和空間限制，打破了地域性的局限，從而真正實(shí)現(xiàn)了交易全球化。

2.C2C電子商務(wù)稅收問(wèn)題分析

2.1C2C電子商務(wù)對(duì)稅收制度的影響分析

C2C電子商務(wù)對(duì)我國(guó)的稅收產(chǎn)生很大影響，并體現(xiàn)在諸多層面，首先是對(duì)稅法原則產(chǎn)生的影響。主要體現(xiàn)在對(duì)稅收公平原則的沖擊，由于技術(shù)原因，就使得電子商務(wù)交易主體收入和支出不容易為稅務(wù)征管機(jī)關(guān)查證，另外就是電子商務(wù)的稅收制度規(guī)則的缺失，使得電子商務(wù)成為優(yōu)良的合法避稅港。還有就是對(duì)稅收法定原則的影響，當(dāng)前沒(méi)有完善的針對(duì)電子商務(wù)的征稅體制，在稅收的中性原則及稅收效率原則方面也有著很大影響[2]。

與此同時(shí)C2C電子商務(wù)對(duì)稅法構(gòu)成要素也產(chǎn)生了很大影響，主要體現(xiàn)在對(duì)納稅主體的影響以及對(duì)課征對(duì)象的影響和對(duì)納稅環(huán)節(jié)與納稅地點(diǎn)的影響。對(duì)現(xiàn)階段稅種方面的影響，主要體現(xiàn)在對(duì)增值稅的影響以及對(duì)營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅制度的影響，稅務(wù)征管部門(mén)很難確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)，導(dǎo)致稅務(wù)處理上的混亂。從這些影響方面來(lái)看，C2C電子商務(wù)在整個(gè)稅收領(lǐng)域產(chǎn)生了強(qiáng)烈沖擊，促使我國(guó)對(duì)其不得不進(jìn)行采取有效的措施進(jìn)行管控，從而實(shí)現(xiàn)使得我國(guó)稅收健康發(fā)展。

2.2 C2C電子商務(wù)稅收現(xiàn)狀分析

從實(shí)際情況來(lái)看，C2C電子商務(wù)在稅收方面還存在著諸多問(wèn)題有待解決，課征對(duì)象性質(zhì)的不明確是比較顯著的問(wèn)題[3]?，F(xiàn)行的稅制主要是以有形交易作為基礎(chǔ)，從而對(duì)有形商品銷(xiāo)售收入和勞務(wù)收入等規(guī)定不同的稅種以及稅本。在互聯(lián)網(wǎng)的作用下就會(huì)使得有形商品以及服務(wù)在界定上不明確，原有的有形產(chǎn)品形式提供商品進(jìn)而轉(zhuǎn)化為數(shù)字形式提供，這樣對(duì)稅收就存在著很大的難度。

另外就是適用的稅種以及稅率也沒(méi)有得到確定，從我國(guó)的稅法規(guī)定分析來(lái)看，當(dāng)前網(wǎng)上個(gè)人賣(mài)家應(yīng)繳納的稅種主要有營(yíng)業(yè)稅以及所得稅等，但在每種稅種上又包含了不同稅目稅率。電子商務(wù)將交易的范圍得到了擴(kuò)大，在交易的種類上也比較繁多，再加上網(wǎng)上的賣(mài)家相對(duì)較多，所以針對(duì)傳統(tǒng)的稅收征收就不能得到有效適用，所以就沒(méi)有適合的稅種進(jìn)行征收。

再者就是交易的行為難以認(rèn)定，由于C2C電子商務(wù)具有無(wú)國(guó)界性以及隱蔽性等特點(diǎn)，很難認(rèn)定交易行為。還有就是國(guó)際稅收管線權(quán)難以落實(shí)，進(jìn)口征稅在技術(shù)上還存在著缺陷，交易的過(guò)程難以追溯，稅收的征管監(jiān)督有著很大困難。在納稅的地點(diǎn)方面不確定，缺乏收代收制度，稅收征管辦法不易實(shí)施等。這些稅收問(wèn)題都是現(xiàn)階段亟需解決的，只有將這些問(wèn)題得到了解決才能夠促進(jìn)稅收的公平合理性。

從2014年的相關(guān)調(diào)查分析，由于許多C2C個(gè)體網(wǎng)店沒(méi)有工商注冊(cè)，無(wú)實(shí)體店經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、收支電子化，分布區(qū)域廣，給稅務(wù)、工商等“實(shí)體化”“屬地化”的監(jiān)管部門(mén)工作帶來(lái)巨大挑戰(zhàn)。據(jù)業(yè)內(nèi)人士粗略測(cè)算，C2C商家全年未繳稅金數(shù)百億元，且部分個(gè)人無(wú)照通過(guò)上網(wǎng)銷(xiāo)售虛假商品，牟取暴利，在逃避稅收的同時(shí)，擾亂了正常誠(chéng)信的市場(chǎng)秩序。一旦電商征稅，首先受到?jīng)_擊的就是電商平臺(tái)上的自營(yíng)小店。

3.C2C模式電子商務(wù)稅收優(yōu)化策略

3.1完善現(xiàn)行稅收法律

要想在電子商務(wù)稅收領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)公平，就需要在法治框架下，修訂以及完善現(xiàn)行的稅收法律，對(duì)電子商務(wù)稅收條例進(jìn)行補(bǔ)充。電子商務(wù)是當(dāng)前發(fā)展迅速的新事物，倘若沒(méi)有針對(duì)性的法律進(jìn)行規(guī)范，那么在其未來(lái)的發(fā)展過(guò)程必定會(huì)遇到阻礙，故此要將相關(guān)法律進(jìn)行健全，其中的C2C電子商務(wù)稅收立法是最為關(guān)鍵的內(nèi)容。故此要將納稅的范圍以及時(shí)間和義務(wù)、期限等都要進(jìn)行明確化[4]。

3.2建立電子商務(wù)稅收代扣代繳制度

C2C電子商務(wù)模式交易方式在具體的交易過(guò)程中，買(mǎi)家和賣(mài)家通過(guò)C2C電子商務(wù)交易平臺(tái)，在消費(fèi)者交付款項(xiàng)的過(guò)程中，相關(guān)平臺(tái)交易系統(tǒng)要能夠按照之前設(shè)計(jì)好的程序進(jìn)行自動(dòng)算出含有稅款的貨物金額，這樣的方式是具有可行性的。

3.3構(gòu)建電子商務(wù)征稅體制

構(gòu)建電子商務(wù)征稅體制涵蓋著兩個(gè)重要部分，分別是申報(bào)以及結(jié)算。最為主要的就是要能夠?qū)崿F(xiàn)征稅電子化以及網(wǎng)絡(luò)化，建立完善的計(jì)征以及稽核網(wǎng)絡(luò)體系。還要講專門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度進(jìn)行建立，在這一方面由于現(xiàn)階段C2C電子商務(wù)平臺(tái)需要賣(mài)家進(jìn)行實(shí)名認(rèn)證來(lái)確保交易的可追溯性，那么對(duì)其稅收的征管就需要依靠支付環(huán)節(jié)加以控制，從而使其在交易前必須網(wǎng)上辦理電子商務(wù)稅務(wù)登記，對(duì)其進(jìn)行監(jiān)控和稽查。另外就是開(kāi)發(fā)功能強(qiáng)大以及操作簡(jiǎn)單的稅收征管軟件，對(duì)電子發(fā)票的法律效力也要進(jìn)行明確化。

3.4C2C電子商務(wù)稅收的其他策略

對(duì)C2C電子商務(wù)稅收的征管還可從其他的領(lǐng)域進(jìn)行，加大電子商務(wù)研究的力度，從而培養(yǎng)面向網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的稅收專業(yè)人才，大力的加強(qiáng)稅收法的宣傳力度，努力提高網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)者納稅遵從度。從政府部門(mén)方面來(lái)說(shuō)，要加大對(duì)電子商務(wù)服務(wù)行業(yè)的政策扶持以及稅收優(yōu)惠，在監(jiān)管上要進(jìn)行強(qiáng)化[5]。同時(shí)也要建立C2C電子商務(wù)代扣代繳制度，建立電子發(fā)票系統(tǒng)，采取全國(guó)統(tǒng)一的發(fā)票編碼，通過(guò)稅務(wù)架構(gòu)電子簽名進(jìn)行防偽，而后再發(fā)給商家進(jìn)行使用，這樣就能夠?qū)徲?jì)和監(jiān)控的依據(jù)得到有效提供，從而也降低稅務(wù)工作成本。

4.結(jié)語(yǔ)

總而言之，我國(guó)的C2C電子商務(wù)正處在蓬勃發(fā)展時(shí)期，這就需要加強(qiáng)稅收的征管力度以及改善具體實(shí)施過(guò)程中的方式方法，由此才能夠促進(jìn)我國(guó)的稅收改革科學(xué)合理以及公平化。在這一過(guò)程中，政府要能夠起到重要的支持作用，努力為探索有效的C2C電子商務(wù)稅收問(wèn)題解決方案投入精力，只有從多方面進(jìn)行考慮分析才能夠?qū)?shí)質(zhì)性問(wèn)題得到解決，也才能夠使得我國(guó)的電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展健康長(zhǎng)久的進(jìn)行。（作者單位：陜西科技大學(xué)管理學(xué)院）

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