王 高 孫建波

“剩余價值創(chuàng)造能力”會計指數(shù)初探

王 高 孫建波

會計指數(shù)的編制大大提高了會計信息的利用價值，其旨在通過利用企業(yè)會計信息反映微觀和宏觀經(jīng)濟運行情況，從而為企業(yè)的經(jīng)濟管理決策和國家的宏觀調(diào)控政策提供可靠依據(jù)。其中“價值創(chuàng)造效率”會計指數(shù)用于反映企業(yè)經(jīng)營對宏觀經(jīng)濟綜合貢獻，而“剩余價值創(chuàng)造能力”會計指數(shù)，主要用于分析個別企業(yè)及某個行業(yè)新增加經(jīng)濟價值創(chuàng)造能力乃至整個國家財富創(chuàng)造能力。

經(jīng)濟運行；會計指數(shù)；價值創(chuàng)造效率；剩余價值創(chuàng)造能力

企業(yè)提供的會計信息一直以來主要在經(jīng)濟活動的微觀領域發(fā)揮作用，即服務于個別企業(yè)的經(jīng)濟管理活動。在較為宏觀的經(jīng)濟領域會計信息沒能得到人們的重視，作為社會經(jīng)濟發(fā)展的基礎性信息其服務于宏觀經(jīng)濟的潛力是巨大的。

趙德武率先提出通過建立我國財務經(jīng)濟指數(shù)，來綜合反映國民經(jīng)濟和具體行業(yè)的經(jīng)濟運行狀況，并有效監(jiān)督經(jīng)濟運行態(tài)勢。王軍（2009）指出:“應充分吸收國內(nèi)外先進的模型和方法，借鑒采購經(jīng)理指數(shù)、消費物價指數(shù)等的編制經(jīng)驗，研究出一個或者一套權威的會計指數(shù)，以綜合反映一家企業(yè)、一個行業(yè)乃至一個國家的財務實力和經(jīng)濟景氣度，使之成為指導微觀經(jīng)濟的‘指南針’和反映宏觀經(jīng)濟的‘晴雨表’?！蓖趸傻忍岢隽艘惶字笖?shù)體系包括宏觀的價值創(chuàng)造會計指數(shù)、中觀的行業(yè)評價會計指數(shù)以及微觀的企業(yè)投資價值指數(shù)。這些開拓性的研究為中國特色會計指數(shù)編制吹響了號角，也為以后更多的研究做好了堅實的鋪墊。

本文在前人研究成果的基礎上嘗試一些拓展會計信息利用價值的探索性研究，并提出了“剩余價值創(chuàng)造能力”會計指數(shù)，可以用于評價微觀企業(yè)和宏觀社會再生產(chǎn)活動創(chuàng)造財富的能力及經(jīng)濟運行的態(tài)勢與景氣狀況。

一、相關經(jīng)濟和會計理論分析

（一）對價值的認識

究竟什么是價值，在歷史發(fā)展中存在很多不同的理論，它們反映著當時的社會經(jīng)濟和階級斗爭的情況。如果拋開價值的具體所指或限制，把一般意義上的好壞、利益、有用無用等作為研究對象，并上升至哲學概念：“是指主客體關系的一種內(nèi)容，這種內(nèi)容就是：客體是否滿足主體的需要，是否同主體相一致，為主體服務?！薄皟r值的本質(zhì)，是指‘客體主體化的過程’、結果及其程度，是一種‘以主體尺度為尺度的主客體關系’。”用這種一般意義上的思想去理解價值則不至于導致理論的混亂和沖突。這樣其實價值至少可以表現(xiàn)為三種不同的具體形式：使用價值、交換價值和勞動價值。使用價值表示事物的有用性，是商品的自然屬性。交換價值表示事物的交易性，屬于社會屬性；具體還表現(xiàn)為交換總價值、新增加價值和剩余價值。勞動價值表示事物的勞動性，屬于行為屬性，它講的是事物和人的勞動之間的關系。

（二）資金運動中新增加價值的來源

會計核算是會計最基本的職能，其核算和提供信息的對象是企業(yè)的經(jīng)濟活動，因此可以用會計提供的信息反映一個組織、一個行業(yè)乃至整個宏觀經(jīng)濟的運行狀況。但是會計不提供企業(yè)再生產(chǎn)過程的全部信息，只提供能夠用貨幣表示的價值信息，即企業(yè)的資金運動。從一個具體的企業(yè)來看，其經(jīng)濟活動可以分成五個環(huán)節(jié)：籌資活動、投資活動、供應、生產(chǎn)和銷售活動。相應的資金運動過程為：貨幣資金等→儲備資金→生產(chǎn)資金→成品資金→貨幣資金，資金在企業(yè)經(jīng)濟活動中實現(xiàn)一次周轉便能給企業(yè)帶來額外的經(jīng)濟價值。企業(yè)的再生產(chǎn)過程資金不斷周轉循環(huán)，不斷為企業(yè)創(chuàng)造新價值。那么新增價值的來源是什么呢？

分析一下企業(yè)的再生產(chǎn)過程，生產(chǎn)力的形成需要勞動資料和勞動對象（物力資本），以及勞動者（人力資本）。生產(chǎn)過程中人們通過具體勞動將勞動資料的具體存在形態(tài)轉變?yōu)槠渌嬖谛螒B(tài)，使用價值發(fā)生了變化，而價值總量卻是保持不變的。所以新增價值肯定是來自工人的勞動，勞動不僅再生產(chǎn)出勞動力價值而且還創(chuàng)造了剩余價值。因此人力資源的真正價值就是其創(chuàng)造的勞動力價值和剩余價值，這是人力資源不同于企業(yè)其他資源的根本特征。新增加價值是流入的交換總價值扣除投入的交換總價值后的余額，而剩余價值在此基礎上還要扣除為其他固定合約支付的價值。因此對于個別企業(yè)來說剩余價值能更好的反映為企業(yè)自身創(chuàng)造新增價值的能力。

（三）剩余價值不是罪惡

剩余價值概念是馬克思主義政治經(jīng)濟學的核心概念，揭示了資本主義剝削的本質(zhì)，是無產(chǎn)階級斗爭的強大理論武器。提到剩余價值，人們可能把他和罪惡聯(lián)系在一起，其實這是誤解。剩余價值的生產(chǎn)并不僅在資本主義社會才存在，從原始社會末期一直到社會主義社會都存在剩余價值生產(chǎn)。如果勞動只能夠創(chuàng)造出滿足自己需要的價值，那么社會將沒法發(fā)展進步。原始社會前期，生產(chǎn)力非常低下人們所生產(chǎn)的物質(zhì)連最基本的生活需要都沒法滿足，所以根本談不上物質(zhì)財富的剩余積累。隨著社會制度的進步，勞動生產(chǎn)率的提高，人們創(chuàng)造出越來越多的剩余價值，促進了社會各個方面的發(fā)展從而社會進步又促進生產(chǎn)能力的提高。

恩格斯說：“勞動產(chǎn)品超出維持勞動的費用而形成的剩余……過去和現(xiàn)在都是一切社會的、政治的和智力的繼續(xù)發(fā)展的基礎?！笨梢哉f剩余價值的創(chuàng)造能力對于社會的進步，國家的發(fā)展和個人價值的實現(xiàn)都是極其重要的。在我們社會主義國家，企業(yè)要創(chuàng)造更多的剩余價值為社會主義事業(yè)的各個方面的建設打好物質(zhì)基礎。它又是衡量生產(chǎn)力水平和國家財力的重要標尺，在社會主義社會我們要提升剩余價值的理論意義和價值，將其用于解決經(jīng)濟和社會問題，甚至是人生價值問題。

剩余價值要在資金的循環(huán)周轉中不斷被創(chuàng)造出來，并在流通中實現(xiàn)。把剩余的一部分要于投資，擴大再生產(chǎn)。因此易庭淵教授說：“會計是從價值角度綜合核算和控制各種使用價值再生產(chǎn)的科學。要在市場競爭中正確運用價值規(guī)律與價格規(guī)律，多創(chuàng)‘剩余價值’?！?/p>

二、“剩余價值創(chuàng)造能力”會計指數(shù)的構建

基于剩余價值創(chuàng)造能力對經(jīng)濟社會的重要性，有必要構建相應指數(shù)來反映國家經(jīng)濟社會的發(fā)展狀況并為政策制定提供參考。本文借鑒會計指數(shù)的編制方法，提出了“剩余價值創(chuàng)造能力”會計指數(shù)的構建思路。

（一）剩余價值創(chuàng)造額

剩余價值創(chuàng)造額=價值創(chuàng)造額-（支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金+“應付職工薪酬”期末數(shù)-“應付職工薪酬”期初數(shù)）

1.企業(yè)的總價值是由企業(yè)各種資源所創(chuàng)造的，現(xiàn)在管理學意義上的企業(yè)資源是指企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)營所需的各種要素的總和，從不同的角度可以對企業(yè)資源進行不同的分類。本文認為可以將企業(yè)資源分成兩大類，一類是物力資源，主要用于生產(chǎn)活動，包括勞動資料和勞動對象；另一類是人力資源，不僅是生產(chǎn)中的勞動力，還包括一切非生產(chǎn)中的勞動力和物質(zhì)資料?？梢姳疚陌盐锪Y源界定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，而其他環(huán)節(jié)的物力屬于人力資源，比如為實現(xiàn)管理而引入的一套設備。因此這里所說的是一種廣義上的人力資源，包括企業(yè)主要價值創(chuàng)造活動所需的物力資源之外的所有資源，是廣義剩余價值的來源，而狹義剩余價值僅指生產(chǎn)過程中創(chuàng)造并在流通過程中實現(xiàn)的剩余價值。

2.由王化成和王國樑共同主持的財政部重大科研項目“會計指數(shù)編制問題研究”從價值創(chuàng)造額等于價值分配額的角度分析，企業(yè)經(jīng)營所創(chuàng)造的價值最終分配給債權人、股東和國家，兩者是相等的關系。因此有：價值創(chuàng)造額=凈利潤+財務費用+（支付的各項稅費+“應交稅費”期末余額-“應交稅費”期初余額）+（支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金+“應付職工薪酬”期末余額-“應付職工薪酬”期初余額）。公式中用財務費用近似替代支付給債權人的利息。

3.物力資源在生產(chǎn)過程中不改變自身的總價值，因此其創(chuàng)造的價值等于其投入的價值，沒有多余的價值產(chǎn)出，因此其凈價值創(chuàng)造額為零。

4.人力資源創(chuàng)造的價值可以分成兩個部分，一部分是必要勞動時間的價值，另一部分是剩余勞動時間的價值即剩余價值。因此：人力資源價值創(chuàng)造額=支付給職工的工資福利等+剩余價值創(chuàng)造額（即廣義剩余價值，為了習慣用剩余價值表示）。

5.通過以上分析得到：

剩余價值創(chuàng)造金額(SVC)=價值創(chuàng)造額(VC)-（支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金+“應付職工薪酬”期末數(shù)-“應付職工薪酬”期初數(shù)）

=凈利潤+財務費用+支付的各項稅費+“應交稅費”期末余額-“應交稅費”期初余額

6.SVC的實質(zhì)是企業(yè)員工所創(chuàng)造的價值中除了滿足自身需要外所剩余的價值，這些剩余的價值分配給了國家、債權人和股東，可以反映一個企業(yè)創(chuàng)造價值的絕對能力。

（二）剩余價值創(chuàng)造能力

剩余價值創(chuàng)造能力是指每單位價值創(chuàng)造額中所包含的剩余價值，反映了勞動創(chuàng)造剩余價值的相對能力。其計算公式為：

1.當凈利潤大于零或者比零略小時，SVC>0,SVCA>0,則0≤SVCA<1，表示勞動有剩余價值產(chǎn)出，勞動是有效率的；且在該范圍內(nèi)指數(shù)越大表示生產(chǎn)力水平和生產(chǎn)效率越高，國家創(chuàng)造財富的能力越強。

2.當凈利潤遠遠小于零時，SVC1,表示勞動不僅沒有剩余價值產(chǎn)出連勞動力價值都沒有得到補償，勞動是負效率的。這種情況是因為凈利潤遠遠小于零所導致的，說明人力資源價值創(chuàng)造能力為負，企業(yè)虧損經(jīng)營。

三、“剩余價值創(chuàng)造能力”會計指數(shù)的意義

SVCA指數(shù)旨在通過運用個別企業(yè)所提供的會計信息來反映宏微觀經(jīng)濟活動創(chuàng)造新增價值的能力，監(jiān)督和控制經(jīng)濟的運行態(tài)勢，為企業(yè)經(jīng)營決策和政府部門的政策方針提供依據(jù)。以上只是初步探索，但是筆者堅信會計指數(shù)將來一定能夠在以下方面發(fā)揮重要作用，這也是需要我們不斷求索探知的問題。

（一）企業(yè)可以根據(jù)各期間SVCA的變化研究其影響因素，并采取相應的措施

在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)最具有競爭力的要素是人才，尤其是高級管理人員和擁有核心技術的員工。為了激勵人力資源充分發(fā)揮其積極性，企業(yè)提出包括股權激勵在內(nèi)的各種辦法，但結果卻不盡如人意。職工的積極性直接影響生產(chǎn)效率和企業(yè)的經(jīng)營效率，積極性跟用在職工身上主要為了加強管理的費用和支付給職工的工資福利等是否存在相關關系，以及其如何影響SCVA是值得深入細致研究的問題。能否在分配過程給職工一定的價值分配權，從而起到激勵作用也是值得研究的。

（二）通過分析某個行業(yè)內(nèi)的所有企業(yè)，可以判斷該行業(yè)的經(jīng)濟狀況

不僅可以做縱向比較，還可以橫向比較不同行業(yè)新增價值創(chuàng)造能力，為社會的貢獻程度。還可以分析不同地區(qū)整體經(jīng)濟的運行情況，比如華東地區(qū)企業(yè)的財富創(chuàng)造能力是否一定就比西部地區(qū)的強呢，這些問題的解決，可以為政府部門的宏觀調(diào)控政策和產(chǎn)業(yè)規(guī)劃提供依據(jù)。

（三）利用微觀會計信息可以反映和監(jiān)督整個國民經(jīng)濟的發(fā)展狀況，以及用于分析內(nèi)外因素是如何影響整個社會再生產(chǎn)中財富創(chuàng)造能力的

比較我國和外國經(jīng)濟運行情況，使會計指數(shù)真正成為“指南針”和“晴雨表”。

[1]趙德武.我國宏觀財務經(jīng)濟監(jiān)測與預警問題研究[J].財務與會計，2000，（3）：16-18.

[2]王化成，陸凌，張昕，張偉華.加強會計指數(shù)研究全面提升會計在經(jīng)濟社會發(fā)展的影響力[J].會計研究，2012，(11):7～11.

[3]李順德.價值新論[M].北京：中國青年出版社，1993.

（作者單位：中南財經(jīng)政法大學）