季東

對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化問題的思考

季東

內(nèi)部審計(jì)外部化是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及專業(yè)化分工協(xié)作的結(jié)果。文章從闡述內(nèi)部審計(jì)外部化的內(nèi)涵及現(xiàn)狀出發(fā)，從理論和市場(chǎng)需求層面分析了它在我國(guó)存在的可行性，并對(duì)其優(yōu)勢(shì)及弊端進(jìn)行了深入的對(duì)比研究并提出了完善措施，旨在為我國(guó)企業(yè)完善內(nèi)部審計(jì)制度提供建議。

企業(yè) 審計(jì) 內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)外部化

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的增強(qiáng)，企業(yè)的高管層越來越注重企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部審計(jì)的作用凸顯，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的地位越來突出。但多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員及專業(yè)技能等方面無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度和風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)的訴求，這種矛盾阻礙了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。筆者認(rèn)為，為了從根本上解決問題，國(guó)家要適時(shí)引入“內(nèi)部審計(jì)外部化”的理念，企業(yè)建立內(nèi)審?fù)獠炕贫?，并?duì)企業(yè)內(nèi)審?fù)獠炕膬?yōu)劣分析后提出了完善措施。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)外部化的內(nèi)涵

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)部一種監(jiān)督活動(dòng)，通過審查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的合法性和適當(dāng)性來督促企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)外部化是指企業(yè)將其內(nèi)部審計(jì)工作全部或部分交付給專業(yè)會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他中介機(jī)構(gòu)來完成的一種審計(jì)形式。它大致可分為以下三種形式：第一，審計(jì)管理咨詢，即為企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展工作提供服務(wù)；第二，全部外包，即將企業(yè)的全部?jī)?nèi)審工作都委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成，企業(yè)內(nèi)部不設(shè)立專門的內(nèi)審部門；第三，部分外包，即企業(yè)將具有專業(yè)性太強(qiáng)的內(nèi)審業(yè)務(wù)交由外部中介機(jī)構(gòu)來完成，同時(shí)將一些特殊部分的內(nèi)審工作交付給企業(yè)內(nèi)審部門有這部分技能的專業(yè)人士。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的現(xiàn)狀分析

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度建立20多年來，對(duì)提高企業(yè)盈利能力、加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展功不可沒，但是，與國(guó)外內(nèi)部審計(jì)制度相比，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)作用沒有得到充分的發(fā)揮，在很多層面上還存在著不足：第一，內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。在現(xiàn)有體制下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)在企業(yè)內(nèi)部。這樣安排會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)無法觸及企業(yè)最高層次管理者的經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)；內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到嚴(yán)重的制肘，因內(nèi)審人員是企業(yè)的職工，他們依附于企業(yè)，并從企業(yè)獲得生活所必需的薪酬。第二，內(nèi)審工作重點(diǎn)在財(cái)務(wù)收支的查錯(cuò)防弊、違規(guī)違紀(jì)等方面。近年來，雖然有些大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到效益審計(jì)，但效益審計(jì)仍屬次要地位，這與當(dāng)今經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的要求嚴(yán)重背離，阻礙了企業(yè)發(fā)展。第三，內(nèi)審人員觀念落后，整體素質(zhì)偏低。受審計(jì)水平局限性的影響，我國(guó)內(nèi)審?fù)獍m然在吸取他國(guó)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上取得了較長(zhǎng)足的進(jìn)步，但仍有一些企業(yè)在內(nèi)審?fù)獍嫌^念落后，且從事內(nèi)審?fù)獍藛T專業(yè)素質(zhì)差等原因，使得我國(guó)內(nèi)審?fù)獍谋壤^低。

實(shí)行內(nèi)審?fù)獠炕谖覈?guó)有著現(xiàn)實(shí)的可行性，目前業(yè)已存在內(nèi)審?fù)獠炕墓┬枋袌?chǎng)，并出現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)審計(jì)師等，這是市場(chǎng)自身發(fā)展的需要。在政策上國(guó)家只要給予適當(dāng)扶持，加之內(nèi)審?fù)獍鼧I(yè)務(wù)有著確實(shí)的可行性，相信內(nèi)審?fù)獍鼧I(yè)務(wù)“沖破”行業(yè)羈絆，在現(xiàn)代企業(yè)制度和風(fēng)險(xiǎn)管理中能夠發(fā)揮決定性作用。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的可行性分析

由于內(nèi)審人員存在專業(yè)素質(zhì)和能力不足等因素的影響，使得他們很難實(shí)現(xiàn)全部的內(nèi)部審計(jì)職能，難以完成企業(yè)管理層對(duì)財(cái)務(wù)和效益審計(jì)的需求，所以，在我國(guó)實(shí)行內(nèi)審?fù)獠炕兄F(xiàn)實(shí)的可行性。

1.理論上的可行性。根據(jù)“代理”理論，會(huì)計(jì)是對(duì)受托責(zé)任的履行過程和結(jié)果進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告；審計(jì)是在會(huì)計(jì)提供各類受托責(zé)任報(bào)告的基礎(chǔ)上，對(duì)受托責(zé)任的履行過程和結(jié)果進(jìn)行重新評(píng)價(jià)。外部委托人通常采用事先約定的標(biāo)準(zhǔn)來衡量企業(yè)管理層是否踐行受托責(zé)任，審查其對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度，同樣，企業(yè)的管理層也會(huì)根據(jù)這些標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)估其下屬部門受托責(zé)任的踐行情況。由于內(nèi)審無法解決委托代理關(guān)系下形成的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，因此，只有實(shí)行內(nèi)審?fù)獠炕?，才能解決其獨(dú)立性的問題。所以，從理論層面上內(nèi)審?fù)獠炕强尚械摹Ｍ?，企業(yè)管理層對(duì)外是受托人，對(duì)內(nèi)則是委托人。雙重身份表明內(nèi)部受托責(zé)任是外部受托責(zé)任在企業(yè)內(nèi)部的拓展，二者的一致性，使內(nèi)審?fù)獠炕蔀榭赡堋?/p>

2.市場(chǎng)需求的可行性。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的增多，其中儲(chǔ)備了大量的知識(shí)結(jié)構(gòu)多樣化、經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。特別是國(guó)外著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所的加盟，將會(huì)導(dǎo)致外部審計(jì)業(yè)務(wù)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，將會(huì)逼迫事務(wù)所不斷開拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，管理咨詢和稅務(wù)服務(wù)等業(yè)務(wù)的發(fā)展前景將十分廣闊。此外，加入世貿(mào)使我國(guó)企業(yè)置身于全球的生存競(jìng)爭(zhēng)中，迫于壓力，企業(yè)會(huì)加強(qiáng)內(nèi)審來提高其經(jīng)濟(jì)效益。由于企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所不存在利益沖突，所以，他們能為企業(yè)提供更為客觀的評(píng)估結(jié)果，一方面有利于提高企業(yè)的管理水平，另一方面還有利于降低企業(yè)的審計(jì)成本，進(jìn)而提升企業(yè)的總體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。從市場(chǎng)需求上看，內(nèi)審?fù)獍鼤?huì)成為企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所雙贏的戰(zhàn)略選擇。

四、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化優(yōu)劣對(duì)比分析

（一）優(yōu)勢(shì)

內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，它受企業(yè)管理結(jié)構(gòu)的完善、管理層對(duì)內(nèi)審部門的重視程度、內(nèi)審人員行業(yè)技能等諸多因素的制約。筆者以為，內(nèi)部審計(jì)外部化在一定程度上可以緩解企業(yè)內(nèi)審發(fā)展中暴露出的矛盾，其優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在：

1.可以提高企業(yè)內(nèi)審部門的獨(dú)立性，增強(qiáng)客觀性。內(nèi)審部門隸屬于企業(yè)，其工作或多或少都要受其制約。管理層或許會(huì)干預(yù)審計(jì)部門的工作，使得審計(jì)結(jié)論無法真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，損害了合伙人的利益。內(nèi)審?fù)獠炕?，審?jì)主體由獨(dú)立于企業(yè)之外的專業(yè)人士擔(dān)任，其獨(dú)立性在實(shí)質(zhì)和形式上都得到了增強(qiáng)，審計(jì)結(jié)果只對(duì)合伙人和社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，能夠指出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的不足。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與企業(yè)沒有隸屬關(guān)系，有著嚴(yán)格的職業(yè)道德約束和職業(yè)規(guī)范，為了其自身信譽(yù)，會(huì)想盡辦法保證審計(jì)質(zhì)量，因此，能夠立足一個(gè)公正的角度從事審計(jì)工作，客觀地報(bào)告審計(jì)結(jié)果。

2.降低審計(jì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，轉(zhuǎn)移企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。開展內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)要設(shè)置內(nèi)審部門，由此產(chǎn)生的效益可能無法抵減其支出。而外審機(jī)構(gòu)擁有的規(guī)模優(yōu)勢(shì)可以將高額的服務(wù)成本分?jǐn)偨o眾多客戶，能夠?qū)崿F(xiàn)成本相同情況下的更高效服務(wù)。當(dāng)前，以財(cái)務(wù)審計(jì)為第一要?jiǎng)?wù)的內(nèi)部審計(jì)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)的需求，而培養(yǎng)滿足這些需求的專業(yè)人員，企業(yè)則需要付出很高的成本。將內(nèi)審職能全部或部分外包后，企業(yè)將節(jié)省大量的培訓(xùn)費(fèi)用，進(jìn)而能起到降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的作用。此外，企業(yè)內(nèi)審?fù)獍Ｊ娇梢杂行У剞D(zhuǎn)移企業(yè)內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)與外部事務(wù)所訂立審計(jì)合同時(shí)，對(duì)雙方的權(quán)利和義務(wù)都予以界定，外部事務(wù)所對(duì)其承擔(dān)的內(nèi)審工作質(zhì)量負(fù)責(zé)，使得企業(yè)一旦由于內(nèi)審失敗造成的損失，可以通過法律手段對(duì)其追責(zé)而獲得賠償，將內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)偨o外部事務(wù)所。

3.增強(qiáng)審計(jì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力。內(nèi)部審計(jì)的核心是一種監(jiān)控手段，但并非企業(yè)的核心任務(wù)。這個(gè)內(nèi)部職能部門設(shè)置的目的是為了使企業(yè)的內(nèi)部控制更加有效，更好地輔助核心業(yè)務(wù)的開展從而促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值。此外，由于審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜多變，使得內(nèi)審工作的對(duì)象越來越復(fù)雜、范圍和難度加大。企業(yè)內(nèi)部自檢已很難履行監(jiān)督、管理和評(píng)價(jià)的職能。實(shí)施內(nèi)審?fù)獠炕馄笇徲?jì)人員可以憑借豐富的經(jīng)驗(yàn)及敏銳的觀察、分析能力以及先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和手段，開展各種專項(xiàng)審計(jì)，指出企業(yè)在經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)控制和管理上的不足，并提出有效的建議和改進(jìn)措施，使企業(yè)能夠高效運(yùn)轉(zhuǎn)的同時(shí)增加經(jīng)濟(jì)效益。也可使企業(yè)保留并專注于企業(yè)價(jià)值鏈中能真正創(chuàng)造價(jià)值的戰(zhàn)略環(huán)節(jié)，集中有限的資源、能力與企業(yè)專長(zhǎng)，在保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的前提下，進(jìn)而培養(yǎng)、保持并進(jìn)一步提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）劣勢(shì)

內(nèi)部審計(jì)外部化有利于更好地推行企業(yè)內(nèi)部控制，優(yōu)化資源配置，提升決策的科學(xué)性，最終實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)目標(biāo)。但其本身也有難以克服的缺點(diǎn)：

1.企業(yè)浪費(fèi)了原有內(nèi)審的資源優(yōu)勢(shì)。首先，內(nèi)審人員熟知企業(yè)的管理政策和人事政策，了解企業(yè)文化和風(fēng)險(xiǎn)控制等方面的特點(diǎn)，可為管理層的長(zhǎng)期戰(zhàn)略決策提供更好的管理咨詢服務(wù)。而外審人員只是企業(yè)聘用的短期審計(jì)人員，具有先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和豐富的經(jīng)驗(yàn)，但短期內(nèi)無法辨明企業(yè)存在的特殊情況，只能就事論事，無法保證服務(wù)咨詢的質(zhì)量。其次，內(nèi)審人員是企業(yè)的一員，企業(yè)的興衰與其休戚相關(guān)，他們會(huì)比外審人員更加關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。最后，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的消失會(huì)使企業(yè)逐步受制于外審人員，他們或許會(huì)在內(nèi)審?fù)獍纬梢?guī)模后索要更多的傭金，所以企業(yè)必須要考慮成本、效益問題。

2.內(nèi)部審計(jì)外包未必能為企業(yè)減少成本。主張內(nèi)部審計(jì)外包的學(xué)者認(rèn)為：將部分或全部?jī)?nèi)審工作交給專業(yè)化較強(qiáng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來完成，能為企業(yè)節(jié)約成本。而將內(nèi)審業(yè)務(wù)外包，企業(yè)只需向會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付審計(jì)費(fèi)用即可。但這只是表象，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，企業(yè)外聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所與設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)所需支付的成本是個(gè)動(dòng)態(tài)變數(shù)，是雙方博弈的最終體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)外包會(huì)使內(nèi)部審計(jì)失去針對(duì)性和及時(shí)性的優(yōu)勢(shì)，它實(shí)際是內(nèi)部審計(jì)外包的一種機(jī)會(huì)成本。內(nèi)審部門可以根據(jù)企業(yè)需要隨時(shí)提供服務(wù)，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能在受聘期間臨時(shí)提供服務(wù)，內(nèi)審部門的工作范圍受限，外聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能像內(nèi)審部門那樣在發(fā)生突發(fā)事件時(shí)及時(shí)解決問題。所以，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包能否為企業(yè)節(jié)約成本，還需要進(jìn)行深入研究，以利于企業(yè)制定長(zhǎng)期的戰(zhàn)略發(fā)展決策，而不是單純比較兩者數(shù)額的大小。

3.存在道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇。首先，由于外聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立于企業(yè)之外，所以外聘審計(jì)人員存在不會(huì)全心全意真正關(guān)心企業(yè)的未來發(fā)展前景問題。這種利益上的不相關(guān)或許會(huì)使外審人員在工作中忽視本該發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制漏洞和風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)造成巨大經(jīng)濟(jì)損失。其次，在內(nèi)審?fù)獍^程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)將自身利益放在首位，而這個(gè)利益或許與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相背離。最后，企業(yè)在選擇外包事務(wù)所時(shí)，一方面，由于雙方信息的不對(duì)稱致使無法對(duì)其職業(yè)水準(zhǔn)和可信度等進(jìn)行細(xì)致的評(píng)估；第二，如果企業(yè)不愿支付較高的報(bào)酬，最終接受內(nèi)審業(yè)務(wù)的是那些能力有限的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其結(jié)果是由于外包事務(wù)所的不堪大任而給企業(yè)帶來了風(fēng)險(xiǎn)。

五、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的對(duì)策措施

進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外部化利弊兼具，為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)外部化在企業(yè)中的作用，筆者提出如下建議：

1.企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際，選擇適當(dāng)?shù)耐獍问?。?nèi)部審計(jì)外部化的采用是企業(yè)進(jìn)行資源再分配的過程。內(nèi)部審計(jì)外部化有四種實(shí)現(xiàn)方式：審計(jì)管理咨詢、合作審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)補(bǔ)充和內(nèi)部審計(jì)總體外部化。通常企業(yè)會(huì)考慮成本因素。對(duì)大中型企業(yè)而言，一方面，根據(jù)國(guó)家規(guī)定設(shè)置內(nèi)審部門；另一方面，內(nèi)部審計(jì)可采取部分外部化的形式。而對(duì)中小型企業(yè)而言，由于內(nèi)審任務(wù)不多，內(nèi)審?fù)耆獠炕蛟S是企業(yè)的最佳選擇。企業(yè)采取內(nèi)部審計(jì)外部化的方式時(shí)應(yīng)考慮企業(yè)的自身特點(diǎn)、法律環(huán)境等因素，選擇適合本企業(yè)的方式。

2.企業(yè)應(yīng)合理選擇外包事務(wù)所，保證審計(jì)的獨(dú)立性。在內(nèi)部審計(jì)外包后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事報(bào)表審計(jì)的同時(shí)從事管理咨詢服務(wù)，其獨(dú)立性是否受到損害是業(yè)界一直爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。首先，當(dāng)受托事務(wù)所的收入大部分源于提供內(nèi)部審計(jì)等咨詢服務(wù)時(shí)，它就失去了經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性，所以經(jīng)濟(jì)因素是影響其獨(dú)立性的重要因素。其次，如果外部審計(jì)人員提出了關(guān)于改善企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)的管理建議時(shí)，由于沒有人能夠公正、客觀地評(píng)價(jià)自己的審計(jì)假設(shè)，所以在進(jìn)行外部審計(jì)時(shí)，他們無法客觀地評(píng)估內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，這將直接影響到審計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，最終會(huì)導(dǎo)致委托方所有者及利益關(guān)系人承擔(dān)無法獲取公正審計(jì)結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在挑選外包事務(wù)所時(shí)應(yīng)持審慎態(tài)度，確保審計(jì)的獨(dú)立性，保證審計(jì)結(jié)論的質(zhì)量。

3.加強(qiáng)與受托事務(wù)所的溝通、協(xié)調(diào)及監(jiān)督。隨著企業(yè)內(nèi)審部分職能外包的進(jìn)程，內(nèi)審工作會(huì)逐步喪失部分主動(dòng)性，負(fù)面影響凸顯。首先，審計(jì)合同不完善。外部審計(jì)人員只在合同約定的范圍內(nèi)進(jìn)行審計(jì)，不會(huì)主動(dòng)去幫助企業(yè)尋找管理上的漏洞，提出整改建議。這時(shí)就需要企業(yè)的管理層與外部審計(jì)師進(jìn)行深層次的溝通，充分表達(dá)自身的訴求，使其能更好地為企業(yè)服務(wù)。其次，企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)與受托事務(wù)所的目標(biāo)相背離。企業(yè)的終極目標(biāo)是利潤(rùn)最大化，而受托事務(wù)所的終極目標(biāo)是在為企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)時(shí)收益最高、成本最低，所以它為企業(yè)提供的整改方案不一定是最好的，這樣就會(huì)產(chǎn)生一種新的“契約成本”。因此，在確定選擇內(nèi)審?fù)獍绞胶?，企業(yè)管理層應(yīng)與受托事務(wù)所勤溝通，盡量使雙方的目標(biāo)趨于一致，達(dá)到雙贏的目的。

總之，內(nèi)部審計(jì)無論采用何種方式，都是為了更好地履行內(nèi)審職能，全面地為企業(yè)提供服務(wù)。內(nèi)審?fù)獠炕罱K會(huì)演變?yōu)橥獠績(jī)?yōu)勢(shì)資源的內(nèi)部化，進(jìn)而提升整個(gè)企業(yè)管理和控制能力。

[1]李楊.內(nèi)部審計(jì)外部化問題研究[J].時(shí)代金融，2010（5）

[2]邱玲.對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化的思考[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2012（14）

[3]于和平.內(nèi)部審計(jì)外包的可行性分析[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2009（3）

[4]張國(guó)平，胡潔.對(duì)我國(guó)企業(yè)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化的思考[J].生產(chǎn)力研究，2009（12）

[5]彭圓.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的利弊分析及對(duì)策[J].商業(yè)文化（下半月），2011（1）

[6]葉蓓蓓.內(nèi)部審計(jì)外部化的探討[J].韶關(guān)學(xué)院學(xué)報(bào)，2010（2）

（作者單位：沈陽(yáng)工程學(xué)院財(cái)務(wù)處 遼寧沈陽(yáng) 110136；作者簡(jiǎn)介：季東，沈陽(yáng)工程學(xué)院財(cái)務(wù)處高級(jí)會(huì)計(jì)師，南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士，研究方向：經(jīng)濟(jì)管理、財(cái)務(wù)管理）

（責(zé)編：賈偉）

F239

A

1004-4914(2014)10-134-02