孫永飛

如何構(gòu)建企業(yè)全面預算管理體系

孫永飛

本文首先闡述全面預算管理的內(nèi)容與主要環(huán)節(jié)，進而分析如何構(gòu)建企業(yè)全面預算管理體系，并對全面預算編制進行探討，并提出采用滾動預算與零基預算兩種方法結(jié)合進行預算編制，最后對于全面預算執(zhí)行提出一些建議。

全面預算；管理體系；構(gòu)建

A企業(yè)為某大型通信公司的全資子公司，主要負責該集團所屬業(yè)務(wù)的終端定制、采購和銷售工作，年度3G終端銷售額突破500億元大關(guān)。公司目前從傳統(tǒng)的分銷商向“零售分銷并舉，效益規(guī)模并重”的專業(yè)化、市場化銷售公司轉(zhuǎn)型，對預算管理的要求也大大提高，做好全面預算管理顯得尤為重要。

一、A企業(yè)全面預算管理體系的內(nèi)容和環(huán)節(jié)

經(jīng)營預算、財務(wù)預算、資本預算、籌資預算組成了全面預算管理的主要內(nèi)容，其主要環(huán)節(jié)包括預算編制、執(zhí)行、監(jiān)控、考評等，管理范圍覆蓋A公司所有業(yè)務(wù)和職能部門。即包括:銷售部、市場部、運營支撐部、人力資源部、綜合部、財務(wù)部、平臺部等。

二、A企業(yè)全面預算管理體系的管理框架構(gòu)建

A公司全面預算組織體系方面，可組建預算管理委員會作為預算的最高決策層，對A公司的預算管理工作全權(quán)負責，下設(shè)預算管理辦公室進行預算編制、預算控制及其預算分析等工作；預算編制方面，通過相應的預算編制程序與方法，把下屬各個部門、單位的預算指標進行落實，最終匯總成企業(yè)的預算；預算執(zhí)行方面，要體現(xiàn)預算的權(quán)威性，搞好權(quán)利控制的管理；預算監(jiān)控方面企業(yè)應建立定額控制體系；預算分析方面，應根據(jù)設(shè)立的分析指標，分析預算產(chǎn)生的偏差的原因以及對策；預算反饋和調(diào)整方面，應建立正常的反饋渠道，制定預算調(diào)整的原則和方法；最后企業(yè)應建立預算考核指標體系，以確保對預算系統(tǒng)進行客觀的評價。

本文針對A企業(yè)設(shè)計了一個動態(tài)管理流程。由圖1可以看出全面預算管理是一種不僅與市場進行銜接，而且還與企業(yè)的內(nèi)部、管理和運行機制銜接的一種管理機制，它不但可以反映市場對企業(yè)的要求，還可以反映出企業(yè)在市場競爭中的位置和對市場要求的應對措施。通過對A企業(yè)全面預算管理流程的設(shè)計，將流程化管理的思想融入到企業(yè)全面預算管理中，使之成為一個全面的體系，各環(huán)節(jié)之間環(huán)環(huán)相扣，更加系統(tǒng)化。

圖1 A企業(yè)全面預算管理動態(tài)流程圖

三、A企業(yè)全面預算的編制

（一）編制流程

圖2 A企業(yè)預算編制流程圖

這種上下結(jié)合形式的預算編制流程，一方面“由上至下”，保證預算與企業(yè)戰(zhàn)略的一致性。另一方面“由下至上”，由一線單位向上反饋出市場的真實情況，以保證企業(yè)預算符合市場情況。這種編制方法既能有效保證企業(yè)總體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，又能體現(xiàn)公平、公正原則。

（二）編制方法

1.整體預算采用滾動預算的編制方法

使預算期始終保持為一個固定期間，隨著預算的執(zhí)行不斷延伸補充預算即將預算期與會計年度相脫離，然后逐期向后滾動，這種預算編制方法就是滾動預算。通過這種編制方法，可以保持預算的完整性、繼續(xù)性，從動態(tài)預算中把握企業(yè)的未來。為了簡化預算的編制工作，A企業(yè)可以采用按季滾動來編制預算，在執(zhí)行預算的那個季度里再按月具體地編制預算。

2.各職能部門的管理費用預算采用零基預算

通常情況各個單位、部門的的管理費用預算和以前往年度的發(fā)生數(shù)沒有直接的聯(lián)系，所以傳統(tǒng)預算編制方法實際掩蓋了很多矛盾，所以A企業(yè)可以采用把每項費用預算以零為出發(fā)點的零基預算編制方法。采用這種預算編制方法不但可以調(diào)動各部門的創(chuàng)造性和積極性，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，而且能夠壓縮各項可控費用，使資金能夠合理的使用。

四、A企業(yè)全面預算的執(zhí)行

為了保證全面預算管理真正的發(fā)揮其作用，企業(yè)應該建立預算管理執(zhí)行與控制體系。該體系的建立一方面可以保證預算目標的實現(xiàn)，另一方面可以充分調(diào)動員工的積極性，同時有助于對企業(yè)各種風險的防范。

A企業(yè)在預算執(zhí)行過程中需要遵循以下原則：首先，在預算執(zhí)行過程中，要以經(jīng)過批準過的預算為前提，下屬各個部門單位的各項經(jīng)營活動必須按照預算要求進行嚴格執(zhí)行，不能討價還價，并且要時刻保持其剛性，不得逾越。其次，預算執(zhí)行以預算責任的分解為前提，以保證預算執(zhí)行主體有據(jù)可依。最后，預算執(zhí)行要以年度、月度預算為標準，確保年度預算和月度預算目標的有效性，對于沒有完成的指標，相關(guān)責任單位需在以后月度進行彌補，月度執(zhí)行預算作為公司加強預算管理考核的依據(jù)。

A企業(yè)在預算執(zhí)行過程中，要明確責任主體，按照“誰干事、誰花錢、誰編制預算”的原則，確定預算的責任主體；另一方面，在預算執(zhí)行過程中將指標進行分解。從公司領(lǐng)導到崗位員工、從公司到班組崗位，逐步完成預算指標的落實。A企業(yè)嚴格簽訂審批程序和審批權(quán)限。對于超出預算 10%的彈性控制項目要由分管領(lǐng)導審批，對于超出當期彈性預算10%的費用項目，要單位的主要負責人審批。企業(yè)實行授權(quán)制度，各經(jīng)營業(yè)務(wù)的執(zhí)行都要經(jīng)過相關(guān)部分的授權(quán)和審批，不經(jīng)審批不能辦理，同時不經(jīng)授權(quán)，任何人不得越權(quán)操作。

總之，全面預算管理是企業(yè)管理控制的核心系統(tǒng)，還牽扯到公司內(nèi)部管理的各個層面，本文在全面預算理論的指導下，分別從預算目標制定原則、全面預算管理框架構(gòu)建、全面預算管理編制方法、全面預算執(zhí)行等多方面闡述A企業(yè)全面預算管理體系的構(gòu)建，為其他企業(yè)全面預算管理提供一份借鑒參考。

[1]陳留平,劉通,黃嬌嬌.基于全面預算管理的企業(yè)內(nèi)部控制研究.[期刊論文].會計之友，2011年8期.

[2]王濤.做好全面預算管理五項原則[期刊論文].價值工程，2014年4期.

（作者單位：聯(lián)通華盛通信有限公司）