周 昕 顧美君 郁亮華

關于上市公司政府補助信息披露的探究

周 昕 顧美君 郁亮華

隨著上市公司信息披露越來越受到大眾的關注，上市公司信息披露的質(zhì)量與規(guī)范變得格外重要。從會計處理上看，政府補助對上市公司的利潤具有一定的影響，因此，政府補助的信息披露有助于會計信息使用者更好的了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，減少由于信息不對稱而導致的損失及負面影響，也有利于建立更加公平、有序的市場環(huán)境。本文對某大型上市公司的政府補助信息進行分析，結合我國對于上市公司政府補助信息披露的規(guī)范，分析此家公司在政府補助信息披露方面的漏洞，并對此提出相應的建議。

政府補助；信息披露；會計處理方法；營業(yè)外收入；利潤總額

一、引言

根據(jù)《企業(yè)會計準則16號—政府補助》第二條規(guī)定，“政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本?！睂τ谡a助，按其關聯(lián)性分類，分為與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助。不同分類的政府補助具有不同的會計處理方法，而不同的會計處理方法會對上市公司的利潤產(chǎn)生不同的影響。

本文將從政府補助的會計處理規(guī)范、上市公司政府補助信息披露現(xiàn)狀兩個角度，分析中國某大型上市公司在這方面存在的問題，歸納總結其中的關鍵，并提出對于政府補助未來的發(fā)展建議。

二、中國某大型公司政府補助信息披露的現(xiàn)狀

1.我國關于政府補助的整體市場狀況

在我國，政府對于上市公司進行補助已經(jīng)成為一種普遍現(xiàn)象，形式更是五花八門。同時，政府補助也是政府干預經(jīng)濟的重要工具，對于市場的資本變換具有一定的影響力。根據(jù)石珊珊《地方政府補助的影響因素及其效果的研究》一文中得出的結論：規(guī)模大的企業(yè)更容易得到地方政府的關注，獲得更多的政府補助。

本文案例中的中國某大型上市公司是以摩托車及其發(fā)動機、特種裝備、光學光電、汽車摩托車零部件等為主導產(chǎn)業(yè)的國家級大型企業(yè)集團。正好屬于上述結論中的企業(yè)規(guī)模大的企業(yè)，因此該集團獲得的相應政府補助的機會和金額也會更多，從而會對企業(yè)的營業(yè)外收入產(chǎn)生較大的影響，進一步關系的利潤總額和凈利潤的數(shù)額。所以，對于該集團的政府補助的信息披露的質(zhì)量與規(guī)范程度，也成為會計信息使用者必須考量的因素。

2.我國對于政府補助會計處理的相應規(guī)范

根據(jù)《企業(yè)會計準則16號——政府補助》第五條規(guī)定，政府補助應在符合政府補助定義的情況下，還要同時滿足兩個條件才可予以確認：（一）企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件；（二）企業(yè)能夠收到政府補助。所以，對于企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，不能全部定義為政府補助。

關于政府補助的金額計量：政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應當按照收到的或應收到的金額計量；政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應當按照公允價值計量；對于非貨幣性資產(chǎn)公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。從這兒可以看出，對于公允價值的不確定性，可能會導致非貨幣性資產(chǎn)計量價值與實際價值的不符。

《企業(yè)會計準則16號——政府補助》第七條規(guī)定，“與資產(chǎn)相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益?！边@些規(guī)范都與國際會計準則一致。

3.某大型公司政府補助現(xiàn)狀

某大型上市公司2010年至2013年年度報告中與政府補助相關的營業(yè)外收入明細如表一所示：

表一 營業(yè)外收入明細（與政府補助關系）

從此表中可以看出政府補助在營業(yè)外收入中占有較大的比率，2010年和2011年的比率均超過了一半，而2013年的占比也比2012年的提升很多，可見政府補助對營業(yè)外收入具有相當大的影響。同時，從表中可以看出：只有2011年和2012年的政府補助達到了八位數(shù)，而對于2011年的政府補助的猛然增加（2011年政府補助金額是2010年的7.5倍），企業(yè)在年報中指出是因為本年取得當?shù)卣奶潛p補貼和土地使用稅返還等政府補助，但是對于這筆大幅度的補助的增加，具體的內(nèi)容在該公司的年報中并沒有準確地說明原因和具體使用方向。而2013年的政府補助金額只有2012的政府補助金額的大約十分之一，兩年的政府補助差異巨大不得不讓筆者懷疑，是否企業(yè)為了能夠提升自己的利益，從而提高政府補助的金額，使企業(yè)可以避免一些損失？而對于年報中政府補助的明細，筆者在此沒有列示，項目五花八門也正是政府補助明細的鮮明特點。

三、從財務報表角度，分析政府補助對于利潤的影響

基于以上的分析，對于中國某大型上市公司關于政府補助的解釋很難讓人信服，筆者對該大型上市公司2010年至2013年利潤表中的營業(yè)利潤、營業(yè)外收入和利潤總額等數(shù)據(jù)進行分析，特別是對營業(yè)外收入對利潤的影響進行了單獨分析，結果如表二所示：

表二 簡化利潤表

從此表中可以看出，對于營業(yè)利潤的金額，這四年當中的變化并不是很大，但是從利潤總額上面看，四年中唯有2012年的是盈利的。再根據(jù)以上政府補助的數(shù)據(jù)，2012年的政府補助金額相比2010年和2013年都有大幅的提升，在此，筆者認為企業(yè)可能存在政府補助計入營業(yè)外收入的金額虛報。例如：對于分期計入的政府補助沒有進行嚴格分期；對于非貨幣性資產(chǎn)的計量金額的虛報。而從年報中可以看出，相比2011年，2012年的政府補助明細主要多了當?shù)刎斦謸芨督?jīng)營虧損補貼6,000,000.00元和當?shù)刎斦址颠€土地使用稅3,211, 254.00元，而對于這筆錢的申請與批復，是否符合相應政府補助的要求，是否使資源更加優(yōu)化，筆者認為存在模糊之處。

而根據(jù)《證券法》第五十五條第一條第四項，如果上市公司連續(xù)三年虧損，將會暫停上市。而從此表中，可以看出，2010年和2011年的利潤總額呈現(xiàn)虧損的跡象，如果中國某大型上市公司不能在2012年盈利，那么該公司將面臨停牌的風險。因此，在這種情況下，不能排除企業(yè)為了避免風險，獲得盈利，做出增加申請政府補助金額的行為。

四、總結

現(xiàn)如今，政府補助作為營業(yè)外收入，不在利潤表中單獨列示，而是在附注中表明。政府補助作為營業(yè)外收入，對于企業(yè)利潤的影響不容忽視。所以，對于上市公司政府補助的信息披露應該嚴格規(guī)范，像本文中的案例，對于政府補助的金額披露模糊不清，為避免上市公司停牌風險，增加政府補助的申請金額，對于規(guī)范市場環(huán)境具有一定的不良影響，同時，這樣的信息不對稱也會混淆會計信息使用者的判斷，造成負面效應。而在現(xiàn)如今的市場條件下，這種情況不在少數(shù)。要知道政府的資金是有限的，如果因為啟用了不明確用途的資金，對于國家和地區(qū)的發(fā)展都會產(chǎn)生不良影響，助長不良風氣，不利于建設公平競爭的市場環(huán)境。

因此，筆者認為，國家應該加大對于上市公司政府補助的審批嚴格程度，加強對于上市公司政府補助的信息披露的監(jiān)管，按照相關規(guī)定有關信息要在報表中明確表示。對于不符合要求的政府補助要及時取締，同時，對于一些不合理的政府補助項目要進行調(diào)研，及時進行調(diào)整。上市公司政府補助的信息披露關系到市場的公平與穩(wěn)定，希望企業(yè)與政府共同努力，建設更加公平和諧的市場。

[1]葉建芳,李娜娜.新企業(yè)會計準則下上市公司會計報表案例分析 (三)政府補助披露亟待規(guī)范——基于ST天保的分析[J].財政監(jiān)督,2008(12):51-52.

[2]郭繼宏.《企業(yè)會計準則16號——政府補助》應用指南[N].中國財經(jīng)報,2006-04-21(008).

[3]石珊珊.地方政府補助的影響因素及其效果的研究——來自中國民營上市公司的經(jīng)驗依據(jù)[D].杭州:浙江工商大學, 2012.

[4]呂久琴,周俊佑.政府補助信息的價值相關性——基于補助制度變遷的視角[J].財務與金融,2012(05):28-33+39.

（作者單位：上海立信會計學院會計與財務學院、南通農(nóng)業(yè)職業(yè)技術學院、江蘇金飛達服裝股份有限公司）