孫羽

摘 要：社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度是我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收支會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。當(dāng)前我們國(guó)家的社保基金核算體系還存在一些缺陷，無(wú)法精準(zhǔn)的體現(xiàn)其資產(chǎn)以及負(fù)債等的具體狀態(tài)。由于我國(guó)的社保制度在不斷的完善，社保的會(huì)計(jì)核算措施也要適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)。把它放到國(guó)家的核算模式中，對(duì)其實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的會(huì)計(jì)核算，這樣才可以更為精準(zhǔn)的體現(xiàn)資金的運(yùn)作情況。

關(guān)鍵詞：社會(huì)保險(xiǎn)基金；政府會(huì)計(jì)；收付實(shí)現(xiàn)制；權(quán)責(zé)發(fā)生制

1999年7月1日我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度正式實(shí)施以后，為我國(guó)社會(huì)保障納入國(guó)家預(yù)算、為加強(qiáng)企業(yè)職工基本養(yǎng)老基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金、城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)核算提供了法律依據(jù)。但是，隨著我國(guó)社會(huì)保障制度改革的日益深入，社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的職能除了負(fù)責(zé)經(jīng)費(fèi)的收支以外，還負(fù)責(zé)社會(huì)保險(xiǎn)基金的監(jiān)督、管理和社會(huì)保險(xiǎn)基金的保值和增值。所以，當(dāng)前的社?；鸷怂愎ぷ髅媾R了很多全新的問題。要想確保該項(xiàng)資金能夠和當(dāng)前的發(fā)展步調(diào)保持一致，就要對(duì)其核算內(nèi)容進(jìn)行有效的調(diào)節(jié)。

1 當(dāng)前社保基金核算體系中的不利點(diǎn)分析

1.1 未清楚的定位社?；饡?huì)計(jì)

所謂的社保是說(shuō)工作者在生病或是傷亡等多類原因臨時(shí)或是一直沒有了勞動(dòng)能力或者是失業(yè)的時(shí)候，國(guó)家給予幫助的一種制度。其涵蓋基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)等。前三類是由企業(yè)和工作者一起來(lái)支付的，剩下的是企業(yè)全額負(fù)擔(dān)的。它是結(jié)合國(guó)家的要求提取并運(yùn)行的一項(xiàng)專門的資金，要按照專款專用理念來(lái)運(yùn)作，所有的機(jī)構(gòu)和工作者都沒有權(quán)限私自決定它的使用方向。

目前我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)核算是以社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度為依據(jù)，區(qū)分企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金、城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目、編制會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。未清楚的把它放到相關(guān)的會(huì)計(jì)體系里，社?；皙?dú)立核算，無(wú)法準(zhǔn)確的體現(xiàn)預(yù)算 。

1.2 社保基金會(huì)計(jì)處理時(shí)面對(duì)的缺陷

社會(huì)保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)核算制度第四條規(guī)定，社會(huì)保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法。在我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算的初期，社會(huì)保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)核算主要是記錄社會(huì)保險(xiǎn)基金的收入、支出和結(jié)余情況，通過(guò)收付實(shí)現(xiàn)模式能夠精準(zhǔn)的體現(xiàn)社保資金的具體運(yùn)行狀態(tài)，在當(dāng)時(shí)也具有實(shí)際意義。伴隨著社保制度的不斷深化發(fā)展，社?；鸷怂闳缃褚呀?jīng)不單單的是社會(huì)保險(xiǎn)基金的收入支出和結(jié)余，還應(yīng)包括社會(huì)保險(xiǎn)基金的監(jiān)督和管理、保值和增值等情況。比如，社保資金的籌措是不是及時(shí)，費(fèi)用是不是充足，使用是不是得當(dāng)。所以，要不斷的完善社保的核算基礎(chǔ)，確保其可以更好的適應(yīng)社保體制革新的規(guī)定。通過(guò)全方位的分析社保的核算基礎(chǔ)我們可以知道，當(dāng)前的收付實(shí)現(xiàn)模式在進(jìn)行核算工作的時(shí)候面對(duì)著如下的一些不利點(diǎn)：

（1）無(wú)法精準(zhǔn)體現(xiàn)社?；鸬呢?fù)債以及資產(chǎn)狀態(tài)

我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金中的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金和基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金都采用統(tǒng)賬結(jié)合的方式，分別設(shè)立基金統(tǒng)籌賬戶和個(gè)人賬戶。其中，統(tǒng)籌賬戶實(shí)行現(xiàn)收現(xiàn)付制，個(gè)人賬戶實(shí)行基金制。現(xiàn)收現(xiàn)付制是按照一個(gè)較短的時(shí)期（通常為一年）內(nèi)收支平衡原則確定繳費(fèi)率來(lái)籌集社會(huì)保險(xiǎn)基金，本期的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收入僅滿足預(yù)算期內(nèi)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)給付的需要，一般留有小額的流動(dòng)儲(chǔ)備資金。這種制度的本質(zhì)是下一代人養(yǎng)活上一代人的制度?；鹬剖侵冈谌魏螘r(shí)間上累積的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)總和連同其投資收益，能夠以現(xiàn)值清償未來(lái)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)給付的需要，這一制度的本質(zhì)是同代自養(yǎng)。

社會(huì)保險(xiǎn)基金采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，平時(shí)以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為確認(rèn)收入和支出的依據(jù)，其對(duì)于單獨(dú)考核資金的收付模式來(lái)講非常有意義。不過(guò)，針對(duì)基金無(wú)法全部及時(shí)回收的問題，改體系是不能夠有效反饋的。由于當(dāng)前我國(guó)的單位正在積極的開展革新活動(dòng)，其運(yùn)作體系也在變化，單位的所有制模式也變得更為繁瑣。在轉(zhuǎn)制的時(shí)候一些單位面臨破產(chǎn)等的狀況，此時(shí)單位就不能夠繼續(xù)支付員工的社保費(fèi)用了，此時(shí)就出現(xiàn)了欠費(fèi)的問題。在使用收付實(shí)現(xiàn)模式的前提下，此類欠費(fèi)無(wú)法精準(zhǔn)的體現(xiàn)。這些無(wú)法盡快收付的費(fèi)用其實(shí)早就變成了應(yīng)收款。同時(shí)，對(duì)于企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和基本醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人賬戶的應(yīng)計(jì)利息、借入款項(xiàng)的應(yīng)計(jì)利息，必須在具體的支付利益的時(shí)候才能夠體現(xiàn)出來(lái)。上述內(nèi)容都使得相關(guān)的賬戶等無(wú)法精準(zhǔn)的體現(xiàn)和反饋資金的具體運(yùn)作情形。

（2）無(wú)法精準(zhǔn)體現(xiàn)社保資金的運(yùn)作形勢(shì)

按照當(dāng)前的政策要求，社保資金的結(jié)余是無(wú)法開展各種類型的投資活動(dòng)的。而2000年以后國(guó)家不再發(fā)行針對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的特種國(guó)債，其他國(guó)債的利率低于銀行同期利率，所以，社保的收益關(guān)鍵在于銀行利息。怎樣盡量的確保其獲取較高的利潤(rùn)關(guān)鍵在于社保經(jīng)辦組織的活動(dòng)效率如何。

伴隨著社保制度革新活動(dòng)的開展，對(duì)資金使用狀態(tài)進(jìn)行全方位的分析，就成了社保資金監(jiān)管的關(guān)鍵事項(xiàng)。但是收付實(shí)現(xiàn)模式因?yàn)闊o(wú)法精準(zhǔn)的體現(xiàn)社保的成本，無(wú)法在規(guī)定的時(shí)間中明確利息的收支情況。將資金的具體收付當(dāng)成是明確收入的參考內(nèi)容，會(huì)使提前或拖后支付費(fèi)用、使用保險(xiǎn)基金的情況不能得到很好的反映，所以對(duì)于準(zhǔn)確考核社會(huì)保險(xiǎn)基金的使用情況也是不利的。

2 完善社?；鸷怂泱w系的方法分析

2.1 對(duì)社?；鸨旧淼奶匦赃M(jìn)行精準(zhǔn)的定位，把其核算放到國(guó)家的會(huì)計(jì)核算模式中。

當(dāng)前國(guó)家在不斷的開展經(jīng)濟(jì)革新活動(dòng)，國(guó)家和市場(chǎng)等在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中的角色變得更為清晰，目前國(guó)家的角色是供應(yīng)公用產(chǎn)品。站在社保的性質(zhì)上來(lái)講，它有著公用品的特征，所以，將社會(huì)保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)核算納入政府會(huì)計(jì)核算體系中與社會(huì)保險(xiǎn)基金本身的屬性是一致的。具體會(huì)計(jì)工作的執(zhí)行部門可以是社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦部門，其會(huì)計(jì)核算可以借鑒西方基金制會(huì)計(jì)的核算模式，由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦部門獨(dú)立核算基金收付，獨(dú)立編制報(bào)表，可以通過(guò)編制合并報(bào)表的形式將這部分基金納入政府會(huì)計(jì)中。

2.2 對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的會(huì)計(jì)核算

在明確社?；鸬暮怂銌栴}的時(shí)候，不應(yīng)該簡(jiǎn)單的按照權(quán)責(zé)發(fā)生體系等來(lái)運(yùn)行。

如果一味的使用權(quán)責(zé)發(fā)生體系的話就容易導(dǎo)致賬戶資金虛假。所以，在區(qū)分基金的性質(zhì)的時(shí)候，要秉承著客觀精準(zhǔn)的理念來(lái)展現(xiàn)資金的籌措以及增值模式。比如，在社保征繳領(lǐng)域里，針對(duì)那些能夠正常獲取的社保費(fèi)用，可結(jié)合實(shí)現(xiàn)制再受到資金進(jìn)的時(shí)候計(jì)入，針對(duì)那些可以提前或是延后的資金，可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則將提前收取的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)記入預(yù)收款中，針對(duì)那些在當(dāng)期未獲取的保險(xiǎn)資金，可將其定位為應(yīng)收款。因?yàn)樯绫１旧硎欠浅＊?dú)特的，所以相關(guān)的資金運(yùn)作無(wú)法全部的按照權(quán)責(zé)模式來(lái)落實(shí)。在核算基金內(nèi)容的時(shí)候，要分析實(shí)際活動(dòng)的特征，進(jìn)而結(jié)合特征使用不一樣的基礎(chǔ)來(lái)核算。

社?；鸷怂泱w系的創(chuàng)新和我們國(guó)家的預(yù)算會(huì)計(jì)體系創(chuàng)新工作之間存在著非常緊密的關(guān)聯(lián)。預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革總的趨勢(shì)是由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變。我們堅(jiān)信伴隨著國(guó)家會(huì)計(jì)體系的不斷發(fā)展，社保基金會(huì)計(jì)核算肯定會(huì)被放到政府會(huì)計(jì)里面，所以，完善基金處理模式本身就是合乎預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)律的。

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