喻義亮

在建工程的會計處理探析

喻義亮

2009年我國新會計準則體系正式頒布并開始全面實施。本文首先對在建工程的會計科目進行闡述，然后對我國企業(yè)發(fā)包在建工程進行會計處理，并以一個在建工程作為案例來分析，最終，對在建工程的會計處理方法進行了探析。

在建工程；會計準則；會計處理；結(jié)轉(zhuǎn)

一、引言

中國的上市公司從2007年1月1日起實施了新的會計準則，在會計準則中對于企業(yè)在建工程的核算沒有確定的規(guī)范，但在建工程和固定資產(chǎn)一起在企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)中有所規(guī)定。本文對在建工程的減值及其損失的確定等會計處理方法進行了探討，旨在提升我國企業(yè)在建工程的會計處理質(zhì)量和準確性。

二、在建工程的涵義及其會計科目分析

1.在建工程相關(guān)理論闡述

在建工程是指企業(yè)更新設(shè)備、工程修復和重建中，由于擴展、新增固定資產(chǎn)等，發(fā)生的項目支出。建設(shè)中常用的兩種方法是“出包”和“自營”，工程的出包模式為總承包模式。在目前，也就是所謂的交鑰匙工程承包，具體指的是整個業(yè)務流程，按合同的約定，對該項目委托承包商進行勘察、設(shè)計、采購、施工和竣工驗收的管理，要對工程造價、工程質(zhì)量和工期條款中約定的其他項目進行嚴格的管理，對承包商的管理要建立基本賬戶項目，對工程材料、工程項目、項目資金、項目工程進度等項目加強管理，在財務處理環(huán)節(jié)加以管理，固定資產(chǎn)的外包項目、材料工程造價、工程建設(shè)等會計事項完成后即在賬戶貸方登記，并在相關(guān)費用中增加注冊賬戶的借方建設(shè)，年底借方余額尚未完成在建項目，表現(xiàn)產(chǎn)生的期末借方余額代表尚末驗收的在建工作的實際成本。

2.在建工程主要相關(guān)會計科目分析

在建工程科目體現(xiàn)了企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)情況，并根據(jù)該項目所產(chǎn)生的開支、建筑成本等項目進行技術(shù)改造。需要在項目建設(shè)中總承包的，其發(fā)生的與固定資產(chǎn)有關(guān)的早期和后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)規(guī)定的，需要明確確認固定資產(chǎn)的條件，并加以核算。一般來說，在建工程按照“在安裝設(shè)備”和每個項目的“待攤支出”、“安裝工程”、“建筑工程”進行詳細的會計處理。臨時設(shè)施費、監(jiān)督成本、土地購置費、公證費、手續(xù)費、管理費及業(yè)主的可行性研究應承擔的相關(guān)稅費等，企業(yè)應作如下會計分錄，借記“在建工程-待攤費用”，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。“在建工程”科目期末如為借方余額的存在，如果關(guān)乎工程減值事項的建設(shè)，企業(yè)應設(shè)置“在建工程減值準備”明細科目進行相應的會計處理。

三、企業(yè)發(fā)包在建工程的會計處理及案例分析

1.在建工程的會計處理分析

在工程總承包項目的管理過程中，負責工程承包計算，所以“在建工程”本質(zhì)上是發(fā)包商和承包商的會計科目之間的核算。用人單位通過“在建工程”項目核算工程成本，工程造價分別為相應的承包商結(jié)算承擔。由于一個單位項目的總承包人須合理地估計項目進度，支付規(guī)定的預付款、存貨，總承包工程結(jié)算進度款等相應的會計處理。即，借方記“在建工程——建筑工程”、“在建工程——安裝工程”等科目，貸方記“工程物資”科目。伴隨著提前準備資金的撥付，按照項目材料的實際成本，即借記會計處理的總承包企業(yè)的材料，借方應記“在建工程——在安裝設(shè)備”科目，貸方應記“工程物資”科目。而在工程造價和總承包商總和分包商結(jié)算的時候，應根據(jù)自己的應補充支付的工程款，借方應記“在建工程——建筑工程、安裝工程及其他××工程”科目，與此同時，貸方應記“應付賬款”、“銀行存款”等相應科目。

在項目竣工交付使用的在建項目，其會計處理情況應該如下：在會計處理的項目的情況下，預計金額付款的付款時間表和總工程款的計算，借方應記“在建工程——出包工程”科目，貸方應記“銀行存款”科目；當發(fā)生在建工程成本費用時，固定資產(chǎn)原值的建設(shè)工程竣工驗收，借方應記“固定資產(chǎn)”科目，貸方應記“在建工程——已包工程”科目;如果企業(yè)在建設(shè)項目屬于大型維修項目，當項目竣工驗收前，借方應記“遞延資產(chǎn)”、“待攤費用”、以及“待攤費用”等科目，貸方應記“在建工程”科目。

2.案例分析

作者選取了比較典型的A企業(yè)作為本論文研究對象，進行案例分析。案例的具體情況為：A企業(yè)將工廠建設(shè)項目，于是將其廠房建造工程發(fā)包給B企業(yè)來進行承建。按照當時雙方的合同約定，A企業(yè)需要向B企業(yè)預付88萬元的工程預付款款項。等待待完工后，收到B企業(yè)工程結(jié)算單據(jù)的時候，表明B企業(yè)將項目全部完成，再補付合約中聲明的12萬元剩余工程款。同時，A企業(yè)應該將工程進行檢驗和驗收，最后，可以交付使用。在整個案例的過程中，A企業(yè)在建工程的相關(guān)會計處理作者將其整理如下（單位：萬元）：

（1）工程款項預付時候的會計核算分錄：

借：在建工程——建筑工程（車間） 88萬元

貸：銀行存款 88萬元

（2）工程款項補付時候的會計核算分錄：

借：在建工程——建筑工程（車間） 12萬元

貸：銀行存款 12萬元

（3）工程完工且交付使用時候的會計核算分錄：

借：固定資產(chǎn)——廠房 90萬元

貸：在建工程——建筑工程（車間） 90萬元

由以上的具體案例可以看出，在實際會計實務和具體的財務管理實踐過程中，企業(yè)應該根據(jù)最新的會計制度和準則以及國家最新政策的規(guī)定，加強對投資基礎(chǔ)設(shè)施項目成本管理項目的管理工作，加強對賬戶的管理工作；同時，也需要嚴格按照規(guī)定加強對賬戶的管理工作；另外，在建工程實施企業(yè)應該及時結(jié)合在建工程完工成本，來定期檢查和檢驗在建工程，計提減值準備等。旨在降低在建工程的核算成本，增強損益科目中的利潤，最終，提升在建工程的會計處理準確性和質(zhì)量。

四、總結(jié)

綜上所述，在工程建設(shè)會計處理中，對工程建設(shè)的成本加以控制、利潤操縱已成為個別企業(yè)造假的另一個重要手段，應根據(jù)我國的實際情況，對具體的會計準則加以研究，進一步充實、完善在建工程的核算，進行精細化、標準化的建設(shè)，從而有效地控制工程造價，加強對項目的監(jiān)督和管理，在保證工程質(zhì)量和施工安全的基礎(chǔ)上保障相關(guān)者的合法權(quán)益。

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（作者單位：江西省路港工程局）