劉麗娟

淺談二手表業(yè)務(wù)模式及有關(guān)財(cái)稅處理

劉麗娟

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，富裕階層快速壯大，富裕人士和高收入群體不斷增加，中國(guó)奢侈品消費(fèi)呈現(xiàn)高速增長(zhǎng)階段。全球資訊管理公司麥肯錫發(fā)布報(bào)告稱(chēng)，2010年，在華奢侈品銷(xiāo)售額已達(dá)到120億美元，預(yù)計(jì)2015年，中國(guó)奢侈品銷(xiāo)售額將達(dá)到270億美元，屆時(shí)，中國(guó)將會(huì)成為全球奢侈品的最大買(mǎi)家。

據(jù)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)奢侈品研究中心發(fā)布的《2011中國(guó)奢侈品報(bào)告》提出，30-40歲的消費(fèi)者最青睞二手奢侈品。在當(dāng)下的中國(guó)二手奢侈品交易市場(chǎng)中，年齡有一個(gè)分層。30-40歲的消費(fèi)者是二手奢侈品購(gòu)買(mǎi)和銷(xiāo)售的主體，40歲以上的人更愿意出售閑置的奢侈品。

通過(guò)對(duì)中國(guó)市場(chǎng)2005名高資產(chǎn)人群展開(kāi)調(diào)研，資產(chǎn)為5000萬(wàn)元以下的消費(fèi)者是中國(guó)二手奢侈品交易的活躍人群，他們?cè)谫?gòu)買(mǎi)二手奢侈品方面表現(xiàn)出了極強(qiáng)的意愿。調(diào)研結(jié)果顯示，隨著消費(fèi)者資產(chǎn)狀況的改善，其進(jìn)行二手奢侈品交易的興趣和意愿呈下降趨勢(shì)。當(dāng)資產(chǎn)突破5000萬(wàn)元以后，消費(fèi)者對(duì)于二手奢侈品的出售意愿高于購(gòu)買(mǎi)意愿。還有一類(lèi)人被定義為富豪身邊的人，這類(lèi)人非常希望在社交活動(dòng)中結(jié)交富豪，而他們對(duì)二手奢侈品購(gòu)買(mǎi)的意愿也非常強(qiáng)烈。

一、二手表業(yè)務(wù)操作模式

（一）貨源的鑒定、評(píng)估

二手表的正品貨源很重要，因此擁有一批專(zhuān)業(yè)的維修技師和評(píng)估師團(tuán)隊(duì)是所有工作開(kāi)展的前提，只有經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的檢測(cè)，通過(guò)鑒定真假、質(zhì)量、貨品來(lái)源等并出具鑒定報(bào)告的才能做為二手表商品銷(xiāo)售。

（二）交易方式

目前，二手表交易商多采取“回收”與“寄售”兩種方式，而這種方式在全球是非常流行和低碳環(huán)保的理財(cái)手段，也能滿(mǎn)足鐘表愛(ài)好者即時(shí)換購(gòu)新品或折合現(xiàn)金的種種需求。這是種時(shí)尚的消費(fèi)方式，也是聰明的理財(cái)方法。

（三）價(jià)格確定及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)于“寄售”方式進(jìn)行的，評(píng)估師通過(guò)參考同行業(yè)價(jià)格，過(guò)往銷(xiāo)售記錄與流行趨勢(shì)，同時(shí)評(píng)判商品的新舊程度后，和寄售人一起協(xié)商定價(jià)。當(dāng)商品成功銷(xiāo)售出去后，在商品結(jié)算時(shí)，中間交易商會(huì)按合同約定的銷(xiāo)售價(jià)格的百分比收取手續(xù)費(fèi)。

二、二手表中間交易商賬務(wù)處理

（一）關(guān)于舊貨

財(cái)稅[2009]9號(hào)文規(guī)定：“所稱(chēng)舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品?！备鶕?jù)上述規(guī)定，銷(xiāo)售舊貨的納稅人是指專(zhuān)門(mén)從事舊固定資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)的單位，即舊貨經(jīng)營(yíng)單位。

根據(jù)國(guó)稅函[2009]90號(hào)文的規(guī)定，對(duì)舊貨經(jīng)營(yíng)單位的稅款征收分兩種情況：①舊貨經(jīng)營(yíng)單位是一般納稅人的，銷(xiāo)售舊貨時(shí)，不管其在取得舊貨時(shí)是否取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，都按照簡(jiǎn)易辦法依照4%的征收率減半征收增值稅。即銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+4%），應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×4%/2；②舊貨經(jīng)營(yíng)單位是小規(guī)模納稅人的，銷(xiāo)售舊貨時(shí)，減按2%征收率征收增值稅。需要注意的是，銷(xiāo)售額換算為不含稅銷(xiāo)售額時(shí)是按小規(guī)模納稅人的法定征收率3%換算，即銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+3%），應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×2%。

在發(fā)票開(kāi)具方面，國(guó)稅函[2009]90號(hào)文的規(guī)定：“應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得自行開(kāi)具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票?！睂?duì)購(gòu)買(mǎi)方而言，因?yàn)椴荒苋〉迷鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票，同樣不能抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅。

（二）具體會(huì)計(jì)分錄

鑒于二手表價(jià)值都較高，建議存貨成本核算采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，同時(shí)，對(duì)于名表零售企業(yè)兼營(yíng)二手表業(yè)務(wù)的，一定要設(shè)立單獨(dú)的存貨二級(jí)科目，以便與現(xiàn)有存貨區(qū)分開(kāi)來(lái)，而不能與正常零售的名表混在一起，因?yàn)閮烧咪N(xiāo)售適用的稅率是不一樣的。

假設(shè)中間交易商為一般納稅人，分錄如下：

1.回收類(lèi)

即中間交易商以買(mǎi)斷方式購(gòu)進(jìn)二手表，二手表最終的銷(xiāo)售價(jià)由中間交易商確定，銷(xiāo)售與購(gòu)進(jìn)的價(jià)差為中間商的利潤(rùn)。

①購(gòu)入：根據(jù)合同約定價(jià)格、技術(shù)中心鑒定報(bào)告等資料作商品入庫(kù)

借：庫(kù)存商品-舊貨-XX品牌

貸：現(xiàn)金/銀行存款

②銷(xiāo)售：當(dāng)二手表銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)

借：現(xiàn)金/銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-舊貨銷(xiāo)售

應(yīng)交稅金-增值稅(依照4%的征收率減半征收增值稅)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-舊貨銷(xiāo)售

貸：庫(kù)存商品-舊貨-XX品牌

2.寄售類(lèi)

即委托方委托中間交易商銷(xiāo)售，在二手表銷(xiāo)售出去之前，其所有權(quán)屬于委托方，中間交易商在二手表銷(xiāo)售后賺取一定比例的手續(xù)費(fèi)。

①入庫(kù)：根據(jù)合同約定的終端售價(jià)、技術(shù)中心鑒定報(bào)告等資料作代銷(xiāo)商品入庫(kù)

借：受托代銷(xiāo)商品-舊貨-XX品牌

貸：代銷(xiāo)商品款-寄售客戶(hù)（和委托方約定的對(duì)外售價(jià)）

②實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)

借：現(xiàn)金/銀行存款（按委托方約定的對(duì)外售價(jià)）

貸：應(yīng)付帳款-寄售客戶(hù)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金-增值稅(依照4%的征收率減半征收增值稅)

借：代銷(xiāo)商品款-寄售客戶(hù)（和委托方約定的對(duì)外售價(jià)）

貸：受托代銷(xiāo)商品-舊貨-XX品牌

同時(shí)結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入

借：應(yīng)收帳款-寄售客戶(hù)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—手續(xù)費(fèi)

③與委托方結(jié)算

借：應(yīng)付帳款-寄售客戶(hù)

貸：現(xiàn)金/銀行存款

應(yīng)收帳款-寄售客戶(hù)

三、二手表業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)建議

（一）貨源真?zhèn)蔚蔫b定以及寄賣(mài)者和經(jīng)營(yíng)者之間的誠(chéng)信障礙

想要經(jīng)營(yíng)二手表業(yè)務(wù)，首先要解決的是貨源以及寄賣(mài)者和經(jīng)營(yíng)者之間的誠(chéng)信障礙問(wèn)題，因此只有信譽(yù)好、口碑好，實(shí)力雄厚的優(yōu)秀名表商才能真正承接此項(xiàng)業(yè)務(wù)，同時(shí)，經(jīng)營(yíng)商必須擁有一批專(zhuān)業(yè)的鑒定評(píng)估技師，所有的貨源只有經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的檢測(cè)和甄選，才能進(jìn)入流通環(huán)節(jié)，這是建立積極健康的良性名表二手市場(chǎng)的重要前提。

（二）貨品來(lái)源的合法性

二手表與其它奢侈品相比，價(jià)值相對(duì)較高，經(jīng)營(yíng)者在甄選入庫(kù)時(shí)，會(huì)要求寄賣(mài)方提供發(fā)票、?？ǖ荣Y料，以保證其合法性，但實(shí)際情況是，二手表很多來(lái)自境外購(gòu)買(mǎi)或是鐘表愛(ài)好者的藏品，無(wú)法提供原始發(fā)票，這就大大限制了貨源的數(shù)量。目前國(guó)家在這方面的規(guī)范要求也不明確，完全依靠經(jīng)營(yíng)者的誠(chéng)信，因此行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)很高，容易出現(xiàn)因操作不當(dāng)，被不法分子利用和鉆空子。

（三）二手表的界定風(fēng)險(xiǎn)

二手表通常指已經(jīng)經(jīng)過(guò)交易的手表，它不一定就是老舊的或有瑕疵的，也有新的或未上過(guò)手的，這就帶來(lái)一個(gè)問(wèn)題，對(duì)于名表零售企業(yè)兼營(yíng)二手表業(yè)務(wù)的，因正常貨品與二手表所適用的稅率不同，如果在賬務(wù)處理時(shí)未能分別核算，則存在極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，因經(jīng)營(yíng)者將二手表鑒別入庫(kù)的憑據(jù)是委托方之前購(gòu)表的發(fā)票、個(gè)人檔案等資料，如果操作不規(guī)范，如沒(méi)有委托方的發(fā)票，則極易被稅關(guān)機(jī)關(guān)懷疑有偷漏稅之嫌。

（四）售后服務(wù)及退貨

對(duì)于二手表的購(gòu)買(mǎi)者來(lái)說(shuō)，最大的一個(gè)顧慮就是質(zhì)量及售后問(wèn)題，因此，對(duì)售出的商品提供足夠長(zhǎng)時(shí)間的保修期顯得尤為重要，從經(jīng)營(yíng)者角度，退貨風(fēng)險(xiǎn)也是隱性存在的。當(dāng)退貨發(fā)生時(shí)，經(jīng)營(yíng)者所交的增值稅是否能辦理退稅；退回的貨品是否能成功退還給原寄售方，這些都是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中必將面臨的問(wèn)題。

（五）寄售方的個(gè)人檔案管理

二手表行業(yè)涉及寄售方個(gè)人資料的管理，可以說(shuō)，經(jīng)營(yíng)者要為每一位寄售者建立單獨(dú)的檔案、對(duì)每一只表都要有詳細(xì)的信息記錄，而這些資料也應(yīng)作為重要的財(cái)務(wù)檔案來(lái)管理，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。當(dāng)業(yè)務(wù)量大到一定程度，這些紙質(zhì)檔案是相當(dāng)龐大的。

根據(jù)財(cái)政部下發(fā)的財(cái)會(huì)[2013]20號(hào)關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范》的通知，其中第四十條企業(yè)內(nèi)部生成的會(huì)計(jì)憑證、賬簿和輔助性會(huì)計(jì)資料，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，可以不輸出紙面資料：

1.所記載的事項(xiàng)屬于本企業(yè)重復(fù)發(fā)生的日常業(yè)務(wù)；

2.由企業(yè)信息系統(tǒng)自動(dòng)生成；

3.可及時(shí)在企業(yè)信息系統(tǒng)中以人類(lèi)可讀形式查詢(xún)和輸出；

4.企業(yè)信息系統(tǒng)具有防止相關(guān)數(shù)據(jù)被篡改的有效機(jī)制；

5.企業(yè)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)建立了電子備份制度，能有效防范自然災(zāi)害、意外事故和人為破壞的影響；

6.企業(yè)對(duì)電子和紙面會(huì)計(jì)資料建立了完善的索引體系。

第四十一條企業(yè)獲得的需要外部單位或者個(gè)人證明的原始憑證和其他會(huì)計(jì)資料，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，可以不輸出紙面資料：

1.會(huì)計(jì)資料附有外部單位或者個(gè)人的、符合《中華人民共和國(guó)電子簽名法》的可靠的電子簽名；

2.電子簽名經(jīng)符合《中華人民共和國(guó)電子簽名法》的第三方認(rèn)證；

3.滿(mǎn)足第四十條第（一）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)和第（六）項(xiàng)規(guī)定的條件。

建議經(jīng)營(yíng)者加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，完善備份制度，用電子檔案替代紙質(zhì)檔案，以節(jié)約資源，提高效率。

（作者單位：深圳市亨吉利世界名表中心有限公司）