嚴(yán)靜秋

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范管理與控制探析

嚴(yán)靜秋

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化，審計(jì)工作面臨著越來越復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)問題，對(duì)于審計(jì)工作質(zhì)量以及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都有著很大的影響。本文結(jié)合我國審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀和存在的問題，分析了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的成因，并提出了我國企業(yè)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的完善對(duì)策建議，旨在提升企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范管理與控制能力。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；原因；防范管理；控制對(duì)策

審計(jì)對(duì)于我國企業(yè)來說是非常重要的部分，目前，我國逐漸出臺(tái)各項(xiàng)政策，為我國企業(yè)尤其是上市公司的審計(jì)制造合適的政策環(huán)境。伴隨經(jīng)濟(jì)全球化以及我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化，我國企業(yè)的審計(jì)取得了一定的新進(jìn)展，同時(shí)在審計(jì)過程中也存在了更多的風(fēng)險(xiǎn)，如何在新環(huán)境下防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也成為了各個(gè)事務(wù)所等企業(yè)的重要內(nèi)容。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義

（一）涵義理解

近年來，我國并沒有形成統(tǒng)一的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義。不同的學(xué)者對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義各不相同。比較有權(quán)威的，就是我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1996年公布的著作中指出的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的就是會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。這個(gè)涵義將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概括為了兩個(gè)大的方面：第一個(gè)方面就是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為公允的會(huì)計(jì)報(bào)表，可是在實(shí)際的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中卻是不對(duì)的。也就是說，已經(jīng)證實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際上并未按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況的可能性；第二個(gè)方面就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為的錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)報(bào)表，但實(shí)際上是公允的。它包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容主要包括三個(gè)要素構(gòu)成，即審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)要素。審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)水平取決于會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)于業(yè)務(wù)處理中的錯(cuò)誤和舞弊的敏感程度。審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)主要是指被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；而審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過預(yù)定的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表上存在的某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析

（一）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和國家新政策的日益復(fù)雜化

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化，國家推出了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這些都使得審計(jì)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策日益復(fù)雜化。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了新的要求，一些審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)以及技術(shù)能力都難以適應(yīng)環(huán)境的變化。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中增加了會(huì)計(jì)核算的自由裁量權(quán)，這導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更容易被操控，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)將面臨更大的難度。

（二）企業(yè)的審計(jì)機(jī)制不夠合理，基礎(chǔ)比較薄弱

由于我國的相關(guān)法律機(jī)構(gòu)并沒有明確審計(jì)機(jī)構(gòu)要如何設(shè)置，導(dǎo)致我國一些企業(yè)只能結(jié)合自身的情況和經(jīng)驗(yàn)來設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，并沒有構(gòu)建合理的審計(jì)機(jī)制，導(dǎo)致審計(jì)的基礎(chǔ)比較薄弱。這可能會(huì)對(duì)審計(jì)的檢查、評(píng)價(jià)等產(chǎn)生負(fù)面影響，使得審計(jì)職能的發(fā)揮遇到一定程度的阻礙，產(chǎn)生一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的激烈競(jìng)爭(zhēng)

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深化以及對(duì)外開放的不斷擴(kuò)展，國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所紛紛在中國開展業(yè)務(wù)，另外大量的中國本土中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所也不斷涌現(xiàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，很多事務(wù)所為了承接更多的業(yè)務(wù)，不惜以降低審計(jì)質(zhì)量為代價(jià)來為客戶提供服務(wù)，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了自身的利益，甚至與企業(yè)之間勾結(jié)，幫助企業(yè)掩蓋其財(cái)務(wù)造假的行為。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與我國被審計(jì)單位之間的信息不夠?qū)ΨQ

我國的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)盡管取得了很大的成就，但是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系仍然存在很多不規(guī)范的地方。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的過程中，由于信息不對(duì)稱，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能對(duì)企業(yè)所有的財(cái)務(wù)信息都進(jìn)行掌握和了解，企業(yè)管理者很容易隱藏或者修改會(huì)計(jì)信息，這會(huì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷產(chǎn)生影響，進(jìn)而提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范管理與控制策略建議

（一）加強(qiáng)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)以及專業(yè)技能建設(shè)

首先，要不斷加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)，同時(shí)加大對(duì)其違法違規(guī)行為的懲處力度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要構(gòu)建一套控制和考核注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)行為的道德體系，并加強(qiáng)對(duì)其工作的監(jiān)管力度。其次，要不斷提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)技能水平，使其熟練掌握和應(yīng)用新的會(huì)計(jì)注冊(cè)，從而避免客觀出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）拓寬科學(xué)審計(jì)的范圍，更加合理地設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)制度

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)工作的重要內(nèi)容逐漸從財(cái)務(wù)審計(jì)的狹窄范圍拓寬到管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及內(nèi)部控制等評(píng)審內(nèi)容方面。同時(shí)，審計(jì)的方式也能夠運(yùn)用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及審計(jì)軟件的輔助，將現(xiàn)代科技手段運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)工作中。增強(qiáng)審計(jì)準(zhǔn)確性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以，應(yīng)該拓寬科學(xué)審計(jì)的范圍，更加合理地設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)制度。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種全新的先進(jìn)的審計(jì)方法，其主要是指以被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析作為導(dǎo)向來進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)工作。這種方法的應(yīng)用特點(diǎn)主要在于，企業(yè)要對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)算和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用，能夠大大提升審計(jì)工作的質(zhì)量，有效的規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）明確審計(jì)目標(biāo)，分析審計(jì)環(huán)境

事務(wù)所在開展審計(jì)工作的時(shí)候，要結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍以及經(jīng)營管理的實(shí)際狀況來對(duì)審計(jì)環(huán)境進(jìn)行分析，并明確審計(jì)目標(biāo)，從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍內(nèi)。對(duì)于難以控制以及不可控的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要積極采取措施予以規(guī)避；對(duì)于可控的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一定要做好充分的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防范工作，例如可以通過建立風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金或者風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)的手段，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以承受的范圍內(nèi)。

（四）創(chuàng)新審計(jì)方法與手段

針對(duì)新形勢(shì)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，事務(wù)所應(yīng)該不斷改革創(chuàng)新審計(jì)方法和手段，針對(duì)實(shí)際工作中遇到的各種情況，結(jié)合審計(jì)中存在的不足和風(fēng)險(xiǎn)，尋找更高效率的審計(jì)方法，從而加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力。例如，國際公認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法是目前廣泛應(yīng)用的一種先進(jìn)審計(jì)方法。另外，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，不能僅僅通過分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來執(zhí)行。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)具有一定的不穩(wěn)定性，企業(yè)經(jīng)營過程中的一些情況并不能通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出來，因此一定要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之外的各種因素加強(qiáng)審計(jì)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

（五）事務(wù)所要健全審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范體系

事務(wù)所要健全審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范體系，做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)和評(píng)估工作。首先，事務(wù)所內(nèi)部控制部門要不斷提高自身的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，即能夠準(zhǔn)確及時(shí)的對(duì)事務(wù)所未來可能發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行辨別，引導(dǎo)管理層做出正確的決策；其次，事務(wù)所應(yīng)該建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，在風(fēng)險(xiǎn)被識(shí)別之后要對(duì)其進(jìn)行評(píng)估，衡量其對(duì)事務(wù)所未來發(fā)展的影響程度，并根據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)和模型分析風(fēng)險(xiǎn)所處的級(jí)別和可能發(fā)來的損失程度，并以此為依據(jù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范和管理。另外，事務(wù)所應(yīng)該針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)選擇科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和防范策略，即結(jié)業(yè)發(fā)展所面臨的內(nèi)外部環(huán)境，依據(jù)成本效益原則對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行應(yīng)對(duì)和防范，以最小的成本將風(fēng)險(xiǎn)控制在允許范圍內(nèi)；最后，在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略制定之后，還要大力強(qiáng)化執(zhí)行力度，各個(gè)部門要加強(qiáng)溝通和信息共享，相互配合，將內(nèi)部控制的作用發(fā)揮到極致，并建立相應(yīng)的激勵(lì)考核機(jī)制督促風(fēng)險(xiǎn)管理策略的有效執(zhí)行。

（六）改善我國審計(jì)工作的外部環(huán)境，同時(shí)強(qiáng)化培訓(xùn)力度，提升審計(jì)人員的綜合技能和素質(zhì)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范還需要有著完善的外部環(huán)境作為支撐。首先，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)，使其在日常的工作中能夠自我約束，自覺遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則，杜絕主觀的會(huì)計(jì)造假行為；其次，要不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的職業(yè)技能，提高其綜合素質(zhì)。企業(yè)會(huì)計(jì)人員要能夠熟練掌握和操作相關(guān)的會(huì)計(jì)技能，并對(duì)國家的相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行全面的了解，從而避免客觀上的會(huì)計(jì)信息失真。與此同時(shí)，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，提升審計(jì)工作人員在審計(jì)專業(yè)技能方面的實(shí)踐能力，從源頭上保障審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)。也對(duì)審計(jì)工作人員進(jìn)行思想道德方面的教育，使審計(jì)工作者在審計(jì)工作的時(shí)候，有強(qiáng)烈的責(zé)任意識(shí)，從思想上保證審計(jì)的質(zhì)量，使他們能夠最大限度地、有效率地完成審計(jì)工作，最大限度的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、總結(jié)

伴隨經(jīng)濟(jì)全球化以及我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化，我國企業(yè)的審計(jì)取得了一定的新進(jìn)展。本文作者結(jié)合我國審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀和存在的問題，分析了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的成因，并提出了我國企業(yè)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的完善對(duì)策建議：通過加強(qiáng)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)以及專業(yè)技能建設(shè)、拓寬科學(xué)審計(jì)的范圍，更加合理地設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)制度、明確審計(jì)目標(biāo)、分析審計(jì)環(huán)境、創(chuàng)新審計(jì)方法與手段、健全事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范體系，以及改善我國審計(jì)工作的外部環(huán)境，同時(shí)強(qiáng)化培訓(xùn)力度，提升審計(jì)人員的綜合技能和素質(zhì)來提升我國企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范管理與控制能力。

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（作者單位：洛陽中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司）