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“營改增”對免稅小微企業(yè)的影響探討

2014-03-18 21:36:09龍瑤李宇萍周瑞
2014年39期
關(guān)鍵詞:營業(yè)稅營改增小微

龍瑤 李宇萍 周瑞

作者簡介:龍瑤(1994.11-),女,漢族,貴州都勻人,四川大學(xué)商學(xué)院,會計學(xué)專業(yè),研究方向:營業(yè)稅改增值稅。

摘要:繼2013年公告暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅,2014年10月,國家稅務(wù)總局公告2014年第57號出臺,部分符合要求的小微企業(yè)免稅政策正式確立。小微企業(yè)成為營改增以來最大的受益者。本文以小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀為背景,結(jié)合稅收政策,探討營改增對免稅小微企業(yè)的影響。

關(guān)鍵詞:營改增;小微企業(yè)

從2012年1月上海成為“營改增”首個試點城市開始,到2012年年底擴大到11個省市,再到2013年的全國試行,“營改增”至今已經(jīng)循序漸進地推行了兩年有余。其范圍涉及交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)(主要是生產(chǎn)性服務(wù)業(yè))、郵政服務(wù)業(yè)和電信業(yè)。目前,“營改增”已經(jīng)進入加速階段,按照國家部署,有望在“十二五”期間全面完成“營改增”。

一、“營改增”是我國經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢

實施營改增、擴大增值稅的覆蓋面是根據(jù)我國當前經(jīng)濟形勢的要求而確立的,我國現(xiàn)行的改革方向是加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。國家統(tǒng)計局發(fā)布的2013年數(shù)據(jù)顯示,2013年我國第三產(chǎn)業(yè)占GDP比重達到了46.1%,同比增加262204億元,比第二產(chǎn)業(yè)增加值多出12520億元,增速快了0.5個百分點,增長率達8.3%[1]。從國際稅制的改革趨勢來看,增值稅的擴張潛力越來越明顯。在新形勢下,我國逐步將營業(yè)稅改變?yōu)樵鲋刀?,使增值稅覆蓋絕大多數(shù)貨物和勞務(wù),在解決重復(fù)征稅問題的同時,也符合了國際趨勢?!盃I改增”之前,我國對第三產(chǎn)業(yè)普遍征收營業(yè)稅。我國服務(wù)業(yè)出口產(chǎn)品由于含稅,在國際市場上相較于那些服務(wù)業(yè)出口零稅率國家的產(chǎn)品,處于劣勢地位。如今部分服務(wù)業(yè)改為征收增值稅,增值稅進項可以抵扣,出口時退稅,這讓我國出口的服務(wù)業(yè)產(chǎn)品與國際上的服務(wù)產(chǎn)品競爭時,再無后顧之憂。

二、小微企業(yè)面對的發(fā)展窘境

小微企業(yè)近年來是金融話題的熱點。雖然距離“小微企業(yè)”這一概念被提出已過去3年,“小微熱”的勢頭依然沒有消退。2014年,中國小微企業(yè)超5000萬家,占全部注冊企業(yè)數(shù)的90%,影響到2億人的就業(yè)。雖然近年來得到國家的大力支持,但小微企業(yè)本身存在的一些問題仍讓其發(fā)展面臨諸多困難。

(一)發(fā)展后勁不足,抗風險能力弱

我國的小微企業(yè)主要集中于產(chǎn)品初級加工和資源開發(fā)等技術(shù)含量低又競爭激烈的傳統(tǒng)行業(yè)。這類產(chǎn)品的發(fā)展路徑偏向于低價格、低附加值,以獲取低額利潤。由于自身能力較弱,這類企業(yè)無法與大企業(yè)競爭,再加上缺乏有效的組織,導(dǎo)致整體市場秩序混亂。同時,企業(yè)之間同質(zhì)化的嚴重性使企業(yè)為謀求生存和發(fā)展,互相打壓,不斷降低成本,導(dǎo)致行業(yè)經(jīng)營效率低下。小企業(yè)實力弱,企業(yè)財務(wù)不規(guī)范,往往得不到金融機構(gòu)的貸款支持。上市門檻過高,籌資趨向單一化。融資難進一步導(dǎo)致成本高,擠占本來就微薄的利潤。背負著沉重的債務(wù)壓力,一旦外部環(huán)境不樂觀,小微企業(yè)就會受到較大影響。近年來我國經(jīng)濟增速放緩,加上宏觀經(jīng)濟環(huán)境不景氣,國際金融危機、歐債危機接二連三,很多小企業(yè)生存受到威脅,甚至破產(chǎn)倒閉。

(二)稅負壓力大

在國家出臺一系列對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策之前,小微企業(yè)的稅費之高幾乎達到了成本的10%。中國的小微企業(yè)大部分屬于加工型企業(yè),需要繳納的稅費有:增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅、教育附加費等。高額的稅費再加上需要負擔的房租、人工工資以及各項行政事業(yè)性收費,包括各項保險、其他執(zhí)照檢驗、環(huán)境保護費用等,小微企業(yè)的純利潤極低。就增值稅而言,小微企業(yè)的稅率為3%,但由于進項不得抵扣,企業(yè)實際稅負高于一般納稅人。雖然規(guī)模小,但是所涉及的稅種和大中型企業(yè)并沒有很大的區(qū)別。

三、營改增對小微企業(yè)影響分析

(一)結(jié)構(gòu)性減稅

作為實體經(jīng)濟的主體,小微企業(yè)是就業(yè)的主渠道和民生的關(guān)鍵根基。國際上,很多國家為扶持小微企業(yè)、促進經(jīng)濟穩(wěn)定,進行了稅制改革,例如鄰國日本和韓國。我國從2012年實行“營改增”至今已有兩年,小微企業(yè)是營改增中的重要角色也是最大的受益者。2014年10月,國家稅務(wù)總局公告2014年第57號出臺,增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人,月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元(含3萬元)的,按照規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。其中,以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人,季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元(含9萬元)的,按照規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅[2]。這一公告的出臺,表明從今年10月起,國家對小微企業(yè)的增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠幅度進一步擴大了,免征額從2萬元/月提升至3萬元/月,提高了50%。同時企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠也一步擴大,從今年開始一直到2016年底,年均納稅所得低于10萬元的小微企業(yè),可以減少50%的納稅所得額后,再按照20%的稅率交納企業(yè)所得稅。10月30日,國家稅務(wù)總局召開新聞通報會,通報前三季度稅務(wù)部門組織稅收收入情況、營改增情況、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實情況。本年1月至9月,“兩稅”減免優(yōu)惠政策惠及全國約2100萬戶小微企業(yè)。增值稅、營業(yè)稅合計申報減免稅款296.47億元,其中增值稅212.69億元,營業(yè)稅83.79億元[3]。

以一個年納稅所得8萬元、每月營業(yè)額3萬元的廣告服務(wù)小微企業(yè)為例。在“營改增”和所得稅優(yōu)惠政策實行之前,其營業(yè)稅適用5%稅率,每月繳納30000×5%=1500元,年營業(yè)稅18000元;所得稅適用稅率20%,需繳納80000×20%=16000元。改革之后,此企業(yè)營業(yè)稅改為增值稅,滿足免稅條件,稅費為零。所得稅降低為原來的一半。僅是增值稅和所得稅這兩項全年共節(jié)稅26000元,這對一個每月營業(yè)額3萬元的小微企業(yè)來說,是一筆可觀的收入。

(二)推動服務(wù)外包的發(fā)展

我國服務(wù)外包是以IT技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)通信手段為基礎(chǔ)的服務(wù)產(chǎn)業(yè),具有不受地域限制、資源消耗低、增長空間大、增值價值高等特性。由于其主要以智力的投入和產(chǎn)出為主,是人才培養(yǎng)的重要產(chǎn)業(yè)。服務(wù)外包是信息產(chǎn)業(yè)的核心,也是我國小微企業(yè)信息化發(fā)展的有效路徑。信息化是當今世界發(fā)展的大趨勢,我國也在大力推行信息化的發(fā)展。十八大報告中指出,我國要支持小微企業(yè)特別是科技型小微企業(yè)發(fā)展。不少地方政府當前試水公共服務(wù)外包,讓科技型小微企業(yè)看到了發(fā)展的前景,這種趨勢催生了不少從事服務(wù)外包的科技型小微企業(yè)。一方面政府政策在融資方面為小微企業(yè)提供便利,另一方面,“營改增”使外購服務(wù)業(yè)的進項得以抵扣,讓企業(yè)看到了服務(wù)外包的利益,從而更多的企業(yè)選擇服務(wù)外包。

四、小結(jié)

近年來,國家扶持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策不曾斷檔,“營改增”成為了為小微企業(yè)的發(fā)展助力,其帶來的經(jīng)濟效益隨著時間的增長也變得越來越明顯。優(yōu)化的稅收環(huán)境使小微企業(yè)有了做大做強的動力,通過利用好政策,選擇符合自身發(fā)展的管理模式,小微企業(yè)經(jīng)營管理水平得到了提升,整體稅負水平也逐漸降了下來。同時,稅制改革促進了研發(fā)、設(shè)計等內(nèi)部服務(wù)環(huán)節(jié)從主業(yè)剝離出來,成為效率更高的外包主體。按照“營改增”目前的發(fā)展趨勢,可以預(yù)見將來“營改增”的范圍會遍及到包括餐飲業(yè)、旅游業(yè)、酒店業(yè)等生活性服務(wù)業(yè),統(tǒng)一增值稅征收稅率有望提上日程。(作者單位:四川大學(xué)商學(xué)院)

參考文獻:

[1]2013年國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報,國家統(tǒng)計局

[2]國家稅務(wù)總局公告2014年第57號

[3]通報前三季度稅收數(shù)據(jù),稅收助力“小微”發(fā)展成亮點,國家稅務(wù)總局辦公廳

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