王鳳飛

（河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)，石家莊 050061）

一、問題的提出

2014年8月18日，商務(wù)部召開例行新聞發(fā)布會(huì)，新聞發(fā)言人沈丹陽(yáng)針對(duì)《21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道》提出的電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)售假問題表示，全國(guó)打擊侵權(quán)假冒工作領(lǐng)導(dǎo)小組把打擊互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域侵權(quán)假冒作為專項(xiàng)整治工作重點(diǎn)，從2014年下半年開始開展為期半年的專項(xiàng)整治。在商務(wù)部例行新聞發(fā)布會(huì)中，針對(duì)電商規(guī)范發(fā)展問題的提問這已不是首次。不難看出，從中折射出的兩種現(xiàn)象：第一，電商網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物快速增長(zhǎng)，成為民眾尤其是白領(lǐng)一族日常生活中不可或缺的部分。據(jù)商務(wù)部監(jiān)測(cè)的5000家重點(diǎn)零售企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2014年4月份網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物增長(zhǎng)35.5%，增速比上月加快0.3個(gè)百分點(diǎn)，較百貨店、超市和專業(yè)店業(yè)態(tài)當(dāng)月增速分別高出31.1、29.6和28個(gè)百分點(diǎn)，近年來中國(guó)已超過美國(guó)成為世界網(wǎng)絡(luò)零售的第一大國(guó)。第二，電子商務(wù)領(lǐng)域侵犯知識(shí)產(chǎn)權(quán)和銷售假冒偽劣商品現(xiàn)象具有虛擬化和智能化的特點(diǎn)，手段不斷翻新且呈上升趨勢(shì)，已成為媒體及公眾關(guān)心的焦點(diǎn)。這兩種現(xiàn)象帶給我們的思考就是：如何進(jìn)一步管理和規(guī)范電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)，尤其是“魚龍混雜”的C2C網(wǎng)店，從而有效遏制網(wǎng)絡(luò)上假冒偽劣商品的恣意橫行以及借助網(wǎng)絡(luò)衍生的許多不良經(jīng)濟(jì)行為。商務(wù)部電子商務(wù)和信息化司副司長(zhǎng)張佩東表示，電子商務(wù)作為盈利主體，稅法對(duì)傳統(tǒng)企業(yè)和電子商務(wù)企業(yè)是統(tǒng)一適用的。那么，電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)如何通過稅收策略來加以規(guī)范就顯得尤為重要。尤其網(wǎng)店是個(gè)人到個(gè)人（C2C）的營(yíng)運(yùn)模式，監(jiān)管稅源相對(duì)更難，所以本文將以C2C網(wǎng)店為視角進(jìn)行電子商務(wù)稅收征管的博弈分析。

二、網(wǎng)店稅收征管優(yōu)化的文獻(xiàn)梳理

（一）把握網(wǎng)店交易信息流

目前鑒于電子商務(wù)本身的網(wǎng)絡(luò)特性，社會(huì)各界就如何對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管規(guī)范還沒有達(dá)成共識(shí)，比如有專家建議重新設(shè)立新稅種來減少稅款流失，其中以加拿大稅收專家阿瑟.科德爾、荷蘭教授盧克·蘇特提出的“比特稅”（Bit Tax）最具代表性，即對(duì)全球信息傳輸?shù)拿恳粩?shù)字單位征稅，包括對(duì)增值的數(shù)據(jù)交易，比如對(duì)數(shù)據(jù)搜集、通話、圖像或聲音傳輸?shù)日鞫?，其特點(diǎn)是以全部網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)交換信息為課稅對(duì)象。至于征收比特稅的具體操作可以由網(wǎng)絡(luò)接入商代繳代征或通過法定的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行代繳代扣。

支持者認(rèn)為當(dāng)下的電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)嚴(yán)重威脅稅基穩(wěn)定，開征比特稅可以防止稅款流失，同時(shí)有效遏制網(wǎng)絡(luò)信息污染，提高網(wǎng)絡(luò)的使用效率，因?yàn)殡娮由虅?wù)的虛擬性決定了納稅地點(diǎn)的不易確定性，這就導(dǎo)致了傳統(tǒng)征稅的低效率。同時(shí)作為稅收公平性原則的體現(xiàn)，電子商務(wù)也應(yīng)承擔(dān)法定的稅負(fù)，以保障公平競(jìng)爭(zhēng)，維護(hù)市場(chǎng)秩序，為促進(jìn)市場(chǎng)良性健康發(fā)展?fàn)I造公平合理的稅收環(huán)境。而以美國(guó)、歐盟為代表的反對(duì)者則認(rèn)為，對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息流不加以篩選甄別就草率地開征比特稅會(huì)阻礙網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，因?yàn)橥ㄟ^對(duì)電子信息流量的監(jiān)控其實(shí)難以有效區(qū)分商家真實(shí)的經(jīng)營(yíng)行為，信息流量大小與交易規(guī)模的大小往往也不是正比例走向，所以比特稅的開征就難以體現(xiàn)稅收公平的原則，同時(shí)鑒別信息流量中人為交易發(fā)送和計(jì)算機(jī)體系自動(dòng)發(fā)送也是一大難題。另外使用電子信息流量較大的公司在支付相關(guān)費(fèi)用時(shí)已含有等同稅款部分，因此通過運(yùn)用比特稅來促進(jìn)電子商務(wù)的規(guī)范化發(fā)展并不容易實(shí)施。西方主流國(guó)家的反對(duì)使得比特稅的提案就此擱淺，但大多學(xué)者仍然認(rèn)為如果能夠很好地區(qū)分不同的比特信息流，那么比特稅將不失為一個(gè)非常優(yōu)良的征稅方案。

（二）嚴(yán)控網(wǎng)店交易資金流

托賓稅（Tobin Tax）原指1972年美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家托賓提出的對(duì)現(xiàn)貨外匯交易課征全球統(tǒng)一的交易稅，托賓稅的特征是單一稅率和全球性。借鑒這一定義，電子商務(wù)的托賓稅指應(yīng)對(duì)整個(gè)電子商務(wù)活動(dòng)中所有貨幣交易流量征稅，而且商務(wù)活動(dòng)交易額越大資金流也越大，能課征的托賓稅越多，這也就克服了比特稅的一些不足。

支持者首先認(rèn)為電子商務(wù)托賓稅克服了比特稅中流量和交易金額不匹配的弊端，其次相關(guān)部門只要監(jiān)控相關(guān)金融和物流部門就能高效率征收相關(guān)費(fèi)用；反對(duì)者則認(rèn)為單一稅率顯失公平，開征電子商務(wù)托賓稅必然會(huì)影響電子支付的發(fā)展，因?yàn)橐坏┤绱?，反而?huì)引導(dǎo)交易向傳統(tǒng)交易模式轉(zhuǎn)向，同時(shí)難以區(qū)分商務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金流和非商務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金流，同樣難以實(shí)現(xiàn)稅收的公平原則和中性原則，而且對(duì)商家較多資金信息的監(jiān)控也往往不利于市場(chǎng)的進(jìn)一步規(guī)范化發(fā)展。

（三）現(xiàn)行稅制本身的優(yōu)化

一些專家學(xué)者認(rèn)為不管是B2B、B2C還是C2C，只不過是“換湯不換藥”的另一種市場(chǎng)營(yíng)銷模式，因此對(duì)于電子商務(wù)的稅收征管仍可遵循我國(guó)目前現(xiàn)行稅收制度的相關(guān)規(guī)定，針對(duì)電子商務(wù)的一些網(wǎng)絡(luò)特征，對(duì)現(xiàn)行稅制稍加延伸即可。另外對(duì)于銷售無形產(chǎn)品的電子商務(wù)公司可設(shè)立虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)。對(duì)于交易過程中實(shí)現(xiàn)收入的來源國(guó)或地區(qū)可以憑行使地域管轄權(quán)來進(jìn)行征稅。

支持者認(rèn)為，相比于比特稅和托賓稅自身的征收弊端，對(duì)現(xiàn)行稅收制度進(jìn)行適當(dāng)延伸對(duì)于電子商務(wù)的發(fā)展產(chǎn)生的阻礙最小，同時(shí)也能盡量維持傳統(tǒng)營(yíng)銷與電子商務(wù)之間的“微妙平衡”，如果電子商務(wù)一直不征稅或少征稅，實(shí)體門店必定會(huì)進(jìn)行整頓、調(diào)整或者改變經(jīng)營(yíng)思路轉(zhuǎn)向網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷，整個(gè)市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行將會(huì)發(fā)生扭曲，進(jìn)而影響到稅基穩(wěn)定和市場(chǎng)秩序。反對(duì)者則認(rèn)為，僅僅對(duì)于現(xiàn)有稅制的拓展并不能真正的適應(yīng)當(dāng)下電子商務(wù)市場(chǎng)的快速發(fā)展，現(xiàn)行稅制優(yōu)化方案的不足在于：一是相對(duì)于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的瞬息萬變，現(xiàn)行稅制規(guī)定往往稍顯滯后，不能很好適應(yīng)高速發(fā)展的電子商務(wù)技術(shù)。其次，在征收效率上明顯低于比特稅和電子商務(wù)托賓稅的征收效率。而且由于電子商務(wù)具有虛擬性、全球性、隱蔽性等特性，很容易出現(xiàn)逃稅避稅，特別是對(duì)于經(jīng)營(yíng)無形商品服務(wù)的電子商務(wù)企業(yè)，稅收的稽查難度則更大，對(duì)稅收公平原則無疑將會(huì)是一巨大挑戰(zhàn)。

電子商務(wù)行業(yè)作為一個(gè)新興且不斷發(fā)展變化的行業(yè)，對(duì)電子商務(wù)課稅不應(yīng)影響企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)交易方式與傳統(tǒng)交易方式之間的客觀經(jīng)濟(jì)選擇，不應(yīng)對(duì)高新網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展構(gòu)成阻礙，也就是說電子商務(wù)交易與一般的有形交易在征稅方面應(yīng)一視同仁，既要強(qiáng)調(diào)納稅又不能忽視其發(fā)展。而且針對(duì)電子商務(wù)交易過程的無紙化、交易信息的電子化、交易主體的虛擬化，稅務(wù)方面的相關(guān)專家、學(xué)者對(duì)于涉及計(jì)算機(jī)安全、網(wǎng)絡(luò)支付、網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)等多方面的電子商務(wù)專業(yè)知識(shí)短期內(nèi)也難以進(jìn)行系統(tǒng)全面的掌握，綜合種種情況，要制定一套完善充分的電子商務(wù)稅收方案是很不容易的。因此，網(wǎng)店電子商務(wù)究竟如何加強(qiáng)稅收征管以促使其規(guī)范化發(fā)展成為稅收焦點(diǎn)問題，文章下面通過網(wǎng)店納稅博弈分析來逐步探討網(wǎng)店稅收征管新思路。

三、網(wǎng)店——稅務(wù)機(jī)關(guān)的征納博弈分析

博弈最基本的四要素分別是參與人、行動(dòng)、策略、支付。在網(wǎng)點(diǎn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的零和博弈中，參與人是博弈決策過程有決策權(quán)的“理性人”主體，目的是追求自身利益最大化，顯而易見網(wǎng)店與稅務(wù)機(jī)關(guān)即博弈參與人；行動(dòng)是指參與人在決策過程中的某一時(shí)點(diǎn)可供選擇的所有可能的動(dòng)作、方案，在網(wǎng)店——稅務(wù)機(jī)關(guān)的征納博弈中，參與人行動(dòng)即為納稅人的逃稅與不逃稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以選擇檢查或不檢查；策略是指參與人輪到自己采取行動(dòng)時(shí)，通過依賴觀測(cè)其他人的行動(dòng)所采取的適合自身的最優(yōu)戰(zhàn)略，行動(dòng)與策略的區(qū)別可以形象地描述為“有幾種玩法”和“怎么玩”；支付指參與人在博弈最后結(jié)果中的所得、收益或者是效用，即一局博弈的得失，支付可以是正值、負(fù)值或零。

下面通過從網(wǎng)店的角度來設(shè)定博弈分析，來透視網(wǎng)店逃稅概率及戰(zhàn)略支付。假設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查成本為c，稅款損失或逃稅金額為t，一旦發(fā)現(xiàn)納稅人逃稅，逃稅罰金為f。其中網(wǎng)店的逃稅概率為q，稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查概率為p。網(wǎng)店與稅務(wù)機(jī)關(guān)具體的拓展式博弈見下圖。

從網(wǎng)店選擇逃稅或不逃稅的概率分布中，顯示期望收益相等，則有

通過概率分布，稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇檢查或不檢查的期望收益相等，則有

通過（1）式可以發(fā)現(xiàn)，逃稅金額t與稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查概率p成正比、逃稅罰金f與稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查概率p成反比。這與現(xiàn)實(shí)稽查情況是一致的，也就是說，如果網(wǎng)店逃稅金額巨大會(huì)加大稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查概率，正如武漢國(guó)稅局對(duì)淘寶皇冠女裝網(wǎng)店“我的百分之一”征稅430余萬元，開出了國(guó)內(nèi)首張個(gè)人網(wǎng)店稅單。而加大逃稅罰金則會(huì)降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查概率，通過嚴(yán)懲逃稅行為在一定程度上震懾了網(wǎng)店的逃稅行為，網(wǎng)絡(luò)稅收環(huán)境應(yīng)該會(huì)凈化，稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)地也會(huì)降低檢查頻率。通過（2）式對(duì)我們分析網(wǎng)店逃稅概率提供了參考，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查成本為c、逃稅金額為t、逃稅罰金為f都成為了網(wǎng)店逃稅的影響因素，其中檢查成本c與網(wǎng)店逃稅概率成正比，逃稅金額t、逃稅罰金f都與網(wǎng)店逃稅概率成反比。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查成本高，那么檢查頻率相對(duì)會(huì)降低，只能夠進(jìn)行集中或重點(diǎn)稽查，那么網(wǎng)店逃稅概率會(huì)增加，另外逃稅罰金高，則會(huì)對(duì)網(wǎng)店逃稅產(chǎn)生一定的約束機(jī)制，逃稅金額高，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查會(huì)加大（從（1）式得知），那么網(wǎng)店逃稅概率相對(duì)進(jìn)行降低，所以逃稅金額t與網(wǎng)店逃稅概率也成反比，這些變量間的基本邏輯關(guān)系都與實(shí)際情況相吻合。進(jìn)一步分析，逃稅金額t、逃稅罰金f與網(wǎng)店收入有著密切關(guān)系，具體而言，應(yīng)該是與網(wǎng)店的應(yīng)納稅總額i、瞞報(bào)應(yīng)納稅額m密切相關(guān)，我們可以設(shè)立函數(shù)關(guān)系：t=t（i）-t（i-m）、f=f（i，m），其中i、m與t成正比，網(wǎng)店應(yīng)納稅額越高，瞞報(bào)數(shù)額越大，逃稅金額則越大，而逃稅金額與逃稅概率成反比，因此可得應(yīng)納稅額越高，逃稅概率越低，這不僅與稅務(wù)重點(diǎn)稽查有關(guān)，也與逃稅成本有關(guān)。比如規(guī)模較大納稅人往往很看重聲譽(yù)、品牌等無形資產(chǎn)的受損，瞞報(bào)數(shù)額越大，逃稅罰金越高，因此，一般情況下經(jīng)營(yíng)規(guī)模大的納稅人攝于稅法的權(quán)威和懲治一般不會(huì)選擇逃稅。通過征納雙方的博弈分析，我們獲知對(duì)于經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、營(yíng)業(yè)收入低的C2C網(wǎng)店，由于沒有聲譽(yù)品牌的約束且?guī)齑孑^少、資產(chǎn)靈活，往往很少進(jìn)行持久經(jīng)營(yíng)，逃稅行為極易發(fā)生，而且所逃稅金額小不易發(fā)現(xiàn)，即使發(fā)現(xiàn)處罰力度往往不大，網(wǎng)店的稅收遵從很難奏效，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取激勵(lì)機(jī)制措施，借助多方因素對(duì)C2C網(wǎng)店盡可能實(shí)行地毯式、擴(kuò)展式稅務(wù)稽查，不能成為稅收征管的“死角”。

通過以上分析，我們發(fā)現(xiàn)在電子商務(wù)稅收征管上，網(wǎng)店數(shù)量大、規(guī)模小、匿名性、虛擬性等特點(diǎn)，給傳統(tǒng)的稅收征管方式帶來了巨大沖擊，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須尋求一種有效方式來對(duì)網(wǎng)店加強(qiáng)稅收征管，促使其規(guī)范化發(fā)展，在發(fā)展中規(guī)范?；贑2C網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)模式的特殊性——依托于第三方網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，網(wǎng)店與稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收信息不對(duì)稱問題可以借助第三方網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的委托——代理來試圖解決。因此在進(jìn)行網(wǎng)店——稅務(wù)機(jī)關(guān)的征納博弈分析時(shí)，可以引入三方聯(lián)盟博弈。區(qū)別于網(wǎng)店——稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方的零和博弈，三方聯(lián)盟博弈是指任何兩方都與可能因?yàn)槔娴囊恢滦远x擇合作聯(lián)盟，而且在三方博弈中，只會(huì)有一個(gè)聯(lián)盟產(chǎn)生，第三方必然被排除在聯(lián)盟之外。對(duì)于C2C網(wǎng)店的稅收征管而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)為了保證網(wǎng)店的規(guī)范化經(jīng)營(yíng)以及稅收收入的足額及時(shí)入庫(kù)，只能選擇第三方網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)作為自己的聯(lián)盟方，盡量避免稅務(wù)機(jī)關(guān)與網(wǎng)店間的納稅信息不對(duì)稱問題。而網(wǎng)店也會(huì)與第三方網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)“合作”，通過隱藏行動(dòng)或隱藏信息來少納稅或不納稅。對(duì)于第三方網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)而言，他有兩個(gè)可供選擇的聯(lián)盟對(duì)象，但他選擇聯(lián)盟方一定會(huì)考慮自己在聯(lián)盟中受益的大小以及受益的概率問題，比如，我們假設(shè)第三方網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)有一個(gè)“期望受益額x”，他與稅務(wù)機(jī)關(guān)合作并從網(wǎng)店中獲得的收益額（網(wǎng)店應(yīng)納稅額中的一部分）為y，與網(wǎng)店合作從稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得的收益額（網(wǎng)店逃稅金額中的一部分）為z，如果y>z>x或者y>x>z，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)會(huì)毫不猶豫地選擇與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)成聯(lián)盟。如果z>y>x或者z>x>y，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)很有可能會(huì)和網(wǎng)店進(jìn)行“勾結(jié)合謀”，不給稅務(wù)機(jī)關(guān)提供所需的相關(guān)信息或故意誤報(bào)錯(cuò)報(bào)網(wǎng)店交易信息，干擾稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管工作。如果y>z且yy且z

現(xiàn)假定一個(gè)函數(shù)：

n為代理人即網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的努力程度或執(zhí)行程度，Q為與代理人努力、執(zhí)行相關(guān)的收益額或所得額。通過此式我們發(fā)現(xiàn)代理人的努力執(zhí)行程度，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過收益額Q來進(jìn)行觀察和衡量。但對(duì)于網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)代理人來說，自己的努力程度、執(zhí)行程度只是影響收益額的一個(gè)部分而非全部，最終收益額還會(huì)受到很多外在變量w的左右，因此我們從代理人的角度出發(fā)，把（3）完善為：

從（4）中我們就很難推斷出代理人的努力程度，而且由于雙方信息不對(duì)稱問題的存在，即使由于代理人偷懶導(dǎo)致收益額受損，代理人也會(huì)把結(jié)果歸結(jié)到外在變量w的作用上，一定程度夸大外在變量或隨機(jī)變量的不利影響，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在承諾了“合作價(jià)格”后，需要一個(gè)最優(yōu)合同或者契約建立強(qiáng)有力的履約機(jī)制，激勵(lì)第三方網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)積極尋求整理資金流、信息流等網(wǎng)店與買家的交易信息來約束網(wǎng)店的逃稅行為，強(qiáng)化網(wǎng)店的納稅意識(shí)，進(jìn)化網(wǎng)絡(luò)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。

四、結(jié)論

1.盟員之間的“補(bǔ)償價(jià)格”是必須的，但補(bǔ)償價(jià)格的表現(xiàn)形式可以是多元化的。博弈一方與其他博弈方的結(jié)盟機(jī)會(huì)，不僅取決于自己在聯(lián)盟中能夠得到什么，還取決于如何保證這一利益的有效實(shí)現(xiàn)。其中具體的“補(bǔ)償形式”依賴于盟方之間的具體關(guān)系，在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的結(jié)盟中，比如稅收支出、稅收年度榮譽(yù)、稅收質(zhì)量誠(chéng)信、稅收獎(jiǎng)勵(lì)等各種鼓勵(lì)都可以作為“補(bǔ)償價(jià)格”予以支付給網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，增加網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的品牌聲譽(yù)及可信度，樹立企業(yè)自身的品牌知名度及公眾信任度，這都會(huì)在一定程度上激勵(lì)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的積極配合和“努力程度”。

2.基于博弈中“理性人”的假設(shè)，合作聯(lián)盟的形成也是簽訂契約的開始，通過契約的特定約束來完成聯(lián)盟雙方的共同利益，“合力對(duì)付”剩下的一方。就網(wǎng)店的稅收問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握信息較少，處于信息劣勢(shì)，屬于委托方，第三方網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)能夠從資金、規(guī)模、交易等多方面掌握網(wǎng)店較多的經(jīng)營(yíng)信息，處于優(yōu)勢(shì)，屬于代理方。在委托——代理框架中，由于雙方目標(biāo)不一致，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)需要設(shè)計(jì)一個(gè)激勵(lì)合同或最優(yōu)契約來誘導(dǎo)第三方網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)能夠從自身利益考慮來選擇對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)委托人最為有利的策略和行動(dòng)。

3.針對(duì)網(wǎng)店稅收設(shè)定新思路。隨著電子商務(wù)貿(mào)易的繁榮發(fā)展以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的日新月異，不斷推進(jìn)并完善電子商務(wù)市場(chǎng)的法律法規(guī)、政策體系及稅收制度已在全球達(dá)成共識(shí)，考慮我國(guó)電子貿(mào)易迅猛發(fā)展的勢(shì)頭，重視和加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)貿(mào)易的稅收征管已勢(shì)在必行。對(duì)電子商務(wù)征稅離不開稅收征管的電子化建設(shè)，稅收電子化是稅收征管的基礎(chǔ)，是強(qiáng)化征管的手段。近年來，我國(guó)各級(jí)稅務(wù)部門適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，高度重視稅收電子化建設(shè)并取得了可喜進(jìn)步，但是與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍有差距。①謝永清：“加入WTO中國(guó)稅收的應(yīng)對(duì)策略”，《云南財(cái)貿(mào)學(xué)院學(xué)報(bào)》，2000（5）。因此，就網(wǎng)店——稅務(wù)機(jī)關(guān)征納博弈分析可知，電子商務(wù)合理的稅收路徑離不開第三方網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的參與，第一步，可以以淘寶、天貓、當(dāng)當(dāng)?shù)葹榇淼碾娚唐髽I(yè)按傳統(tǒng)零售業(yè)（或?qū)?yīng)的行業(yè)）的平均稅率分?jǐn)偨o各個(gè)平臺(tái)，按照以往的經(jīng)營(yíng)情況和當(dāng)下情況進(jìn)行一個(gè)營(yíng)業(yè)額估算，進(jìn)行各個(gè)平臺(tái)的稅務(wù)包干。第二步，觀察各平臺(tái)具體執(zhí)行過程中的具體措施和問題，不斷進(jìn)行改進(jìn)完善。由于平臺(tái)聚集大量的電子商務(wù)和計(jì)算機(jī)體系人才，在和店主們的博弈中必然如我國(guó)家庭聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制那樣創(chuàng)造性出現(xiàn)新的具有可行性的想法。

另外，積極防御網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)方與網(wǎng)店商家的“合謀勾結(jié)”，一方面國(guó)家主導(dǎo)并引導(dǎo)社會(huì)各界資金進(jìn)入電子商務(wù)相關(guān)體系保障；另一方面，保證對(duì)電子商務(wù)的稅收收入在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)用于國(guó)家主導(dǎo)的相關(guān)機(jī)構(gòu)關(guān)于電子商務(wù)相關(guān)體系的研究和保證，加強(qiáng)電子商務(wù)交易公共設(shè)施的建設(shè)，如加快寬帶的質(zhì)量以提高網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行速度、加快安全操作系統(tǒng)的研究應(yīng)用、完善對(duì)電子商務(wù)系統(tǒng)中涉及的相關(guān)安全問題的應(yīng)急處理機(jī)制。這樣平臺(tái)包干的稅收用之于電商，由于規(guī)模效應(yīng)和政府彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈，這就必然使平臺(tái)和商家得到實(shí)惠積極擁護(hù)稅務(wù)包干的實(shí)施，并最終在這一過程中不斷完善。

簡(jiǎn)而言之，對(duì)電子商務(wù)征稅是勢(shì)在必行但又絕非易事，出臺(tái)完善的電子商務(wù)稅收制度仍需大量實(shí)地考察和深入研究磋商。眾所周知，在電子商務(wù)領(lǐng)域我國(guó)將長(zhǎng)期處于凈進(jìn)口領(lǐng)域，對(duì)于今后電子商務(wù)的長(zhǎng)足發(fā)展，我們應(yīng)該緊密結(jié)合我國(guó)實(shí)際，借鑒國(guó)外電子商務(wù)稅收征管的合理且具可操作性的成功經(jīng)驗(yàn)，積極探索適合我國(guó)電子商務(wù)規(guī)范發(fā)展的稅收征管創(chuàng)新模式，既達(dá)到與國(guó)際接軌又考慮到維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)和國(guó)家利益，尋求一條關(guān)于我國(guó)電子商務(wù)征稅較為合適的科學(xué)路徑。

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