唐菊

摘 要：眾所周知，隨機(jī)抽樣方法在審計領(lǐng)域有一個重要的應(yīng)用，即在審計抽樣中使用隨機(jī)抽取樣本的方法來識別和評估某一特定總體中存在的重大錯報風(fēng)險。正因為隨機(jī)抽樣這一概念的存在，使得我們能夠使用抽樣的結(jié)果來推斷總體的特征。

關(guān)鍵詞：非統(tǒng)計抽樣；總體；樣本；隨機(jī)抽樣；重大錯報風(fēng)險

一、應(yīng)用分析

現(xiàn)有一個待測試的總體，它是357、1981、6、573、691、2425、7、472、350、826、404、396、942、278、610、689、597、526630、920、526，可接受的審計風(fēng)險為800，通過隨機(jī)抽樣方法，選取4個樣本，通過選擇的樣本中的金額推斷該總體可能存在的錯報。

1、樣本設(shè)計

首先，該待測試的總體有20個數(shù)據(jù)，現(xiàn)擬抽取4個樣本，考慮到樣本中的一些特定數(shù)據(jù)，1981，2425，6，7，這4個數(shù)據(jù)是極其特殊的，因為1981，2425這樣的數(shù)據(jù)一旦成為錯報，必定對審計風(fēng)險界定的800萬元產(chǎn)生重大的影響，這類項目為是重大項目，對此類項目不應(yīng)包括在抽樣單元中，而應(yīng)該單獨(dú)去測試它，并且對此類重大的項目必須逐一進(jìn)行測試，來將抽樣風(fēng)險控制在合理范圍中。

其次，在擬測試的總體中有一些及不起眼的單元，例如6、7這兩個數(shù)據(jù)單元，這類抽樣單元在該總體中的加總金額合計數(shù)對總體的影響很小，即使這類抽樣單元的數(shù)據(jù)全部不可信，仍不會影響注冊會計師根據(jù)樣本得出結(jié)論，這類極不重要的項目也應(yīng)排除在抽樣之外，而對它們進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆治黾纯?，一般不進(jìn)行測試。

最后，在剔除了必須測試的單元1981，2425，對極不重要單元6，7實(shí)施分析后，在剩余的16個樣本中隨機(jī)抽取4個樣本來推斷總體，這類排除了某些項目單元后進(jìn)行的抽樣就成為非統(tǒng)計抽樣。

2、樣本選取

將16個樣本編號1-16，放入紙箱中，隨機(jī)抽取4個，假設(shè)分別是573、404、689、942。測試這4個樣本，發(fā)現(xiàn)其中的錯報為200。

3、根據(jù)樣本錯報推斷總體錯報

由于從16個項目單元抽取的4個樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報為200，對百分百測試的項目1981，2425進(jìn)行測試，沒有發(fā)現(xiàn)錯報，那么從樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報總計就有200。

按照比率法推斷錯報，樣本總金額為573+404+689+942=2608，總體的金額總計是9261，樣本占總體的比率為26089261=28.16%，根據(jù)樣本的錯報推斷總體中可能存在的錯報就為20028.16%=710.23。

由于設(shè)定的可接受風(fēng)險為800，總體錯報非常接近可容忍錯報，那么注冊會計師不能接受高總體，應(yīng)當(dāng)按照審計程序的要求擴(kuò)大擬測試的范圍并適時進(jìn)一步的審計程序，以降低測試的風(fēng)險。

二、結(jié)論

根據(jù)待測的總體的20個抽樣單元在對單個重大項目1981和2425進(jìn)行測試后，沒有發(fā)現(xiàn)報錯，在對及不重要的項目實(shí)施分析程序后，對剩余的16個抽樣單元進(jìn)行隨機(jī)選取4個樣本后，根據(jù)樣本中的錯報推斷了總體中的錯報為710.23。按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計師不能接受該總體。

有上面的選樣方法可以看出，雖然沒有直接在總體中選擇樣本，但根據(jù)實(shí)際情況的需要，把極其重要和極其不重要的單元剔除后，仍然可以使用隨機(jī)選樣的方法，這種改進(jìn)了的隨機(jī)選樣方法更契合實(shí)際，更能提供可靠的決策。（作者單位：四川文化傳媒職業(yè)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 《審計》主編：中國注冊會計師協(xié)會 中國財政經(jīng)濟(jì)出版社

[2] 《概率論與數(shù)理統(tǒng)計》主編：盛驟 高等教育出版社