張前 常陽春

淺析ERP沙盤模擬中的所得稅問題

張前 常陽春

本文結(jié)合ERP沙盤模擬的所得稅規(guī)則，分析了所得稅的計算方法，進而對ERP沙盤模擬中的避稅技巧進行了探討。

ERP沙盤模擬；所得稅；避稅

一、引言

為了適應(yīng)社會對人才培養(yǎng)的需求，許多高校建立了ERP沙盤模擬實驗室，作為實踐教學(xué)的重要平臺，在會計學(xué)專業(yè)開展ERP沙盤模擬教學(xué)，全國性的大學(xué)生沙盤模擬創(chuàng)業(yè)競賽也開展得如火如荼。濟南大學(xué)于2009年建成了規(guī)范的ERP沙盤模擬實驗室，在承擔(dān)正常教學(xué)任務(wù)之外，還為大學(xué)生課外科創(chuàng)活動提供了訓(xùn)練平臺，培養(yǎng)出的學(xué)生先后在“挑戰(zhàn)杯”網(wǎng)絡(luò)虛擬運營專項競賽、國際企業(yè)管理挑戰(zhàn)賽（GMC）、“用友杯”大學(xué)生沙盤模擬經(jīng)營大賽、“用友杯”大學(xué)生會計信息化技能大賽、“金蝶杯”大學(xué)生創(chuàng)業(yè)大賽、“網(wǎng)中網(wǎng)杯”大學(xué)生財務(wù)決策大賽等影響力較大的大學(xué)生科創(chuàng)競賽中取得佳績，為學(xué)校爭得了榮譽，在較短的時間內(nèi)使我校大學(xué)生競賽團隊由新手成長為該領(lǐng)域的標(biāo)兵。筆者在多年從事ERP沙盤模擬教學(xué)和指導(dǎo)學(xué)生競賽的過程中發(fā)現(xiàn)，盡管所得稅規(guī)則簡單，在模擬企業(yè)運營過程中也只是一個細節(jié)，但由于涉及彌補以前年度虧損，初學(xué)者對于何時應(yīng)該交稅、交多少以及如何支付等問題容易產(chǎn)生困惑。

二、ERP沙盤模擬概述

ERP沙盤模擬就是利用直觀形象的沙盤教具，構(gòu)建仿真企業(yè)環(huán)境，基于團隊對抗的形式進行訓(xùn)練。參加實訓(xùn)的學(xué)生被分成若干個小組，分別代表同一行業(yè)存在競爭關(guān)系的不同企業(yè)，每個小組由5至7名學(xué)生組成，并以企業(yè)管理者的角色進入場景，如總經(jīng)理、營銷總監(jiān)、生產(chǎn)總監(jiān)、采購總監(jiān)、財務(wù)總監(jiān)等。在連續(xù)若干年模擬運營中，各個小組面對同行競爭、市場與產(chǎn)品單一、資金與產(chǎn)能不足等困境，需要使出渾身解數(shù)，在獲取資源、占領(lǐng)市場、爭奪訂單及贏得利潤等方面進行較量，實現(xiàn)企業(yè)資源的有效配置與協(xié)調(diào)，保證企業(yè)流暢運轉(zhuǎn)，取得商業(yè)上的成功及持續(xù)成長。

ERP沙盤模擬的突出特點在于讓學(xué)生通過“做”來“學(xué)”，也就是在參與中學(xué)習(xí)，強調(diào)“先行后知”，通過實戰(zhàn)方式使學(xué)生從企業(yè)整體資源配置的角度去理解會計信息系統(tǒng)與企業(yè)運營的關(guān)系，擺脫會計的職能僅僅是對經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督的思維束縛?？v觀ERP沙盤模擬，學(xué)生們在興趣中參與、在行動中融入、在對比中反思、在總結(jié)中收獲，有效實現(xiàn)了知識、技能和素質(zhì)三者有機結(jié)合，拉近了知與行之間的距離，該課程實施后極大地優(yōu)化了高校會計學(xué)專業(yè)實踐教學(xué)運行模式，在培養(yǎng)和造就“厚基礎(chǔ)、寬口徑、重實踐、顯個性、強能力”的高素質(zhì)會計人才方面發(fā)揮著重要作用，是會計學(xué)專業(yè)教育觀念和教學(xué)模式的創(chuàng)新。

三、ERP沙盤模擬中所得稅的計算方法

以用友創(chuàng)業(yè)者電子沙盤系統(tǒng)為例，關(guān)于所得稅的規(guī)則是：企業(yè)取得的盈利可以先彌補以前年度的虧損，以彌補完虧損后的余額作為計稅基數(shù)，所得稅稅率為25%，若計算出的結(jié)果是非整數(shù)，則向下取整，即只保留整數(shù)。

在ERP沙盤模擬中，企業(yè)一般要連續(xù)從事6個會計年度的生產(chǎn)經(jīng)營活動。在模擬經(jīng)營的前期，企業(yè)在產(chǎn)品研發(fā)、市場開拓和ISO認(rèn)證等方面投資較多，而此時受市場、產(chǎn)能等因素制約銷售收入較少，所以必然是“虧損”的，不存在所得稅問題。當(dāng)后期經(jīng)營取得盈利，尤其是首次出現(xiàn)應(yīng)該交稅的情況時，究竟應(yīng)該交多少，初學(xué)者往往會產(chǎn)生困惑，導(dǎo)致報表錯誤、現(xiàn)金流混亂，競賽中被罰分。一般而言，在尚未納稅的情況下，當(dāng)年末權(quán)益（即所有者權(quán)益，下同）大于初始權(quán)益時，超出部分才需要繳納所得稅。

假設(shè)模擬企業(yè)的初始權(quán)益是60M（字母M表示模擬貨幣單位名稱，代表百萬元），所得稅計算分為以下兩種情況。

第一，當(dāng)上年末權(quán)益≤60M時，所得稅計算公式為：

稅金＝（上年末權(quán)益＋當(dāng)年稅前利潤-60）×25%

例如，某企業(yè)上年末權(quán)益為58M，當(dāng)年稅前利潤為9M，則

稅金＝（58＋9-60）×25%＝1.75，向下取整，當(dāng)年應(yīng)交所得稅為1M。

第二，當(dāng)上年末權(quán)益＞60M時，所得稅計算公式為：

稅金＝當(dāng)年稅前利潤×25%

例如，某企業(yè)上年末權(quán)益為70M，當(dāng)年稅前利潤為21M，則

稅金＝21×25%＝5.25，向下取整，當(dāng)年應(yīng)交所得稅為5M。

值得注意的是，每年計算出的所得稅計入當(dāng)年資產(chǎn)負債表的“應(yīng)交稅金”項目，在下一年的年初繳納，所以，模擬企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)一定要事先考慮交稅的支出，作好現(xiàn)金預(yù)算，防止現(xiàn)金不足。

四、ERP沙盤模擬中的避稅技巧

（一）利用“向下取整”的計算規(guī)則

根據(jù)ERP沙盤模擬的規(guī)則，計算出的稅金數(shù)“向下取整”，我們可以利用這一規(guī)則合理“避稅”。例如，某年的應(yīng)稅利潤是20M（必須是4M的倍數(shù)），應(yīng)交所得稅為5M，可以在當(dāng)年進行一次貼現(xiàn)操作，主動增加1M貼息，計入財務(wù)費用，使當(dāng)年應(yīng)稅利潤降為19M，19×25%＝4.75，利用“向下取整”規(guī)則就可以減少1M的所得稅。這樣的效果就相當(dāng)于將1M的稅金變成了1M的財務(wù)費用，對于當(dāng)年權(quán)益并沒有影響，但通過貼現(xiàn)把應(yīng)收款提前變成現(xiàn)金，增強了資產(chǎn)的流動性。

（二）所得稅計算的特殊問題

如果首次達到應(yīng)該交稅的情況，但應(yīng)稅所得小于4M，計算出的稅金小于1M，按照“向下取整”規(guī)則，所得稅是零，那么是否真的避稅了呢？答案是否定的。如果出現(xiàn)這種情況，當(dāng)年應(yīng)稅利潤要與下一年應(yīng)稅利潤合并計算所得稅。例如，某企業(yè)1～4年的稅前利潤如表1所示。

表1 某企業(yè)1～4年的稅前利潤

第2年應(yīng)稅所得=-11+13=2M，2×25%=0.5，向下取整，當(dāng)年應(yīng)交所得稅為零，但產(chǎn)生了2M應(yīng)稅利潤，將和第3年的稅前利潤一并計算所得稅。所以，第3年應(yīng)交所得稅=（19+2）×25%=5.25，向下取整，當(dāng)年應(yīng)交所得稅為5M，此為特殊情況，從下一年開始正常處理。第4年應(yīng)交所得稅=19×25%=4.75，向下取整，當(dāng)年應(yīng)交所得稅為4M。

需要強調(diào)的是，經(jīng)驗和技巧都是基于特定背景條件下產(chǎn)生的，需要深刻領(lǐng)會并靈活運用，切不可想方設(shè)法避稅而忽視了企業(yè)的正常經(jīng)營，舍本逐末只會適得其反。

[1]張前.ERP沙盤模擬對抗中的籌資與投資攻略[J].財會月刊,2013(20):126-128.

[2]劉春燕,康欣.專注興趣前行無懼[N].濟南大學(xué)報,2013-5-15.

[3]張前.企業(yè)沙盤模擬課程建設(shè)研究[J].山東紡織經(jīng)濟, 2013(6):97-99.

（作者單位：濟南大學(xué)管理學(xué)院）

濟南大學(xué)教學(xué)研究項目“《企業(yè)沙盤模擬》課程建設(shè)研究”（項目編號：GJY1306）。