張前 常陽春
淺析ERP沙盤模擬中的所得稅問題
張前 常陽春
本文結(jié)合ERP沙盤模擬的所得稅規(guī)則,分析了所得稅的計算方法,進而對ERP沙盤模擬中的避稅技巧進行了探討。
ERP沙盤模擬;所得稅;避稅
為了適應(yīng)社會對人才培養(yǎng)的需求,許多高校建立了ERP沙盤模擬實驗室,作為實踐教學(xué)的重要平臺,在會計學(xué)專業(yè)開展ERP沙盤模擬教學(xué),全國性的大學(xué)生沙盤模擬創(chuàng)業(yè)競賽也開展得如火如荼。濟南大學(xué)于2009年建成了規(guī)范的ERP沙盤模擬實驗室,在承擔(dān)正常教學(xué)任務(wù)之外,還為大學(xué)生課外科創(chuàng)活動提供了訓(xùn)練平臺,培養(yǎng)出的學(xué)生先后在“挑戰(zhàn)杯”網(wǎng)絡(luò)虛擬運營專項競賽、國際企業(yè)管理挑戰(zhàn)賽(GMC)、“用友杯”大學(xué)生沙盤模擬經(jīng)營大賽、“用友杯”大學(xué)生會計信息化技能大賽、“金蝶杯”大學(xué)生創(chuàng)業(yè)大賽、“網(wǎng)中網(wǎng)杯”大學(xué)生財務(wù)決策大賽等影響力較大的大學(xué)生科創(chuàng)競賽中取得佳績,為學(xué)校爭得了榮譽,在較短的時間內(nèi)使我校大學(xué)生競賽團隊由新手成長為該領(lǐng)域的標(biāo)兵。筆者在多年從事ERP沙盤模擬教學(xué)和指導(dǎo)學(xué)生競賽的過程中發(fā)現(xiàn),盡管所得稅規(guī)則簡單,在模擬企業(yè)運營過程中也只是一個細節(jié),但由于涉及彌補以前年度虧損,初學(xué)者對于何時應(yīng)該交稅、交多少以及如何支付等問題容易產(chǎn)生困惑。
ERP沙盤模擬就是利用直觀形象的沙盤教具,構(gòu)建仿真企業(yè)環(huán)境,基于團隊對抗的形式進行訓(xùn)練。參加實訓(xùn)的學(xué)生被分成若干個小組,分別代表同一行業(yè)存在競爭關(guān)系的不同企業(yè),每個小組由5至7名學(xué)生組成,并以企業(yè)管理者的角色進入場景,如總經(jīng)理、營銷總監(jiān)、生產(chǎn)總監(jiān)、采購總監(jiān)、財務(wù)總監(jiān)等。在連續(xù)若干年模擬運營中,各個小組面對同行競爭、市場與產(chǎn)品單一、資金與產(chǎn)能不足等困境,需要使出渾身解數(shù),在獲取資源、占領(lǐng)市場、爭奪訂單及贏得利潤等方面進行較量,實現(xiàn)企業(yè)資源的有效配置與協(xié)調(diào),保證企業(yè)流暢運轉(zhuǎn),取得商業(yè)上的成功及持續(xù)成長。
ERP沙盤模擬的突出特點在于讓學(xué)生通過“做”來“學(xué)”,也就是在參與中學(xué)習(xí),強調(diào)“先行后知”,通過實戰(zhàn)方式使學(xué)生從企業(yè)整體資源配置的角度去理解會計信息系統(tǒng)與企業(yè)運營的關(guān)系,擺脫會計的職能僅僅是對經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督的思維束縛??v觀ERP沙盤模擬,學(xué)生們在興趣中參與、在行動中融入、在對比中反思、在總結(jié)中收獲,有效實現(xiàn)了知識、技能和素質(zhì)三者有機結(jié)合,拉近了知與行之間的距離,該課程實施后極大地優(yōu)化了高校會計學(xué)專業(yè)實踐教學(xué)運行模式,在培養(yǎng)和造就“厚基礎(chǔ)、寬口徑、重實踐、顯個性、強能力”的高素質(zhì)會計人才方面發(fā)揮著重要作用,是會計學(xué)專業(yè)教育觀念和教學(xué)模式的創(chuàng)新。
以用友創(chuàng)業(yè)者電子沙盤系統(tǒng)為例,關(guān)于所得稅的規(guī)則是:企業(yè)取得的盈利可以先彌補以前年度的虧損,以彌補完虧損后的余額作為計稅基數(shù),所得稅稅率為25%,若計算出的結(jié)果是非整數(shù),則向下取整,即只保留整數(shù)。
在ERP沙盤模擬中,企業(yè)一般要連續(xù)從事6個會計年度的生產(chǎn)經(jīng)營活動。在模擬經(jīng)營的前期,企業(yè)在產(chǎn)品研發(fā)、市場開拓和ISO認(rèn)證等方面投資較多,而此時受市場、產(chǎn)能等因素制約銷售收入較少,所以必然是“虧損”的,不存在所得稅問題。當(dāng)后期經(jīng)營取得盈利,尤其是首次出現(xiàn)應(yīng)該交稅的情況時,究竟應(yīng)該交多少,初學(xué)者往往會產(chǎn)生困惑,導(dǎo)致報表錯誤、現(xiàn)金流混亂,競賽中被罰分。一般而言,在尚未納稅的情況下,當(dāng)年末權(quán)益(即所有者權(quán)益,下同)大于初始權(quán)益時,超出部分才需要繳納所得稅。
假設(shè)模擬企業(yè)的初始權(quán)益是60M(字母M表示模擬貨幣單位名稱,代表百萬元),所得稅計算分為以下兩種情況。
第一,當(dāng)上年末權(quán)益≤60M時,所得稅計算公式為:
稅金=(上年末權(quán)益+當(dāng)年稅前利潤-60)×25%
例如,某企業(yè)上年末權(quán)益為58M,當(dāng)年稅前利潤為9M,則
稅金=(58+9-60)×25%=1.75,向下取整,當(dāng)年應(yīng)交所得稅為1M。
第二,當(dāng)上年末權(quán)益>60M時,所得稅計算公式為:
稅金=當(dāng)年稅前利潤×25%
例如,某企業(yè)上年末權(quán)益為70M,當(dāng)年稅前利潤為21M,則
稅金=21×25%=5.25,向下取整,當(dāng)年應(yīng)交所得稅為5M。
值得注意的是,每年計算出的所得稅計入當(dāng)年資產(chǎn)負債表的“應(yīng)交稅金”項目,在下一年的年初繳納,所以,模擬企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)一定要事先考慮交稅的支出,作好現(xiàn)金預(yù)算,防止現(xiàn)金不足。
(一)利用“向下取整”的計算規(guī)則
根據(jù)ERP沙盤模擬的規(guī)則,計算出的稅金數(shù)“向下取整”,我們可以利用這一規(guī)則合理“避稅”。例如,某年的應(yīng)稅利潤是20M(必須是4M的倍數(shù)),應(yīng)交所得稅為5M,可以在當(dāng)年進行一次貼現(xiàn)操作,主動增加1M貼息,計入財務(wù)費用,使當(dāng)年應(yīng)稅利潤降為19M,19×25%=4.75,利用“向下取整”規(guī)則就可以減少1M的所得稅。這樣的效果就相當(dāng)于將1M的稅金變成了1M的財務(wù)費用,對于當(dāng)年權(quán)益并沒有影響,但通過貼現(xiàn)把應(yīng)收款提前變成現(xiàn)金,增強了資產(chǎn)的流動性。
(二)所得稅計算的特殊問題
如果首次達到應(yīng)該交稅的情況,但應(yīng)稅所得小于4M,計算出的稅金小于1M,按照“向下取整”規(guī)則,所得稅是零,那么是否真的避稅了呢?答案是否定的。如果出現(xiàn)這種情況,當(dāng)年應(yīng)稅利潤要與下一年應(yīng)稅利潤合并計算所得稅。例如,某企業(yè)1~4年的稅前利潤如表1所示。
表1 某企業(yè)1~4年的稅前利潤
第2年應(yīng)稅所得=-11+13=2M,2×25%=0.5,向下取整,當(dāng)年應(yīng)交所得稅為零,但產(chǎn)生了2M應(yīng)稅利潤,將和第3年的稅前利潤一并計算所得稅。所以,第3年應(yīng)交所得稅=(19+2)×25%=5.25,向下取整,當(dāng)年應(yīng)交所得稅為5M,此為特殊情況,從下一年開始正常處理。第4年應(yīng)交所得稅=19×25%=4.75,向下取整,當(dāng)年應(yīng)交所得稅為4M。
需要強調(diào)的是,經(jīng)驗和技巧都是基于特定背景條件下產(chǎn)生的,需要深刻領(lǐng)會并靈活運用,切不可想方設(shè)法避稅而忽視了企業(yè)的正常經(jīng)營,舍本逐末只會適得其反。
[1]張前.ERP沙盤模擬對抗中的籌資與投資攻略[J].財會月刊,2013(20):126-128.
[2]劉春燕,康欣.專注興趣前行無懼[N].濟南大學(xué)報,2013-5-15.
[3]張前.企業(yè)沙盤模擬課程建設(shè)研究[J].山東紡織經(jīng)濟, 2013(6):97-99.
(作者單位:濟南大學(xué)管理學(xué)院)
濟南大學(xué)教學(xué)研究項目“《企業(yè)沙盤模擬》課程建設(shè)研究”(項目編號:GJY1306)。